企业会计准则的新变化-第四节ppt课件

第四节收入 费用及BOT业务 高危行业安全生产费的会计处理拆迁补偿的会计处理企业自行建造或通过分包商建造房地产 其相关收入的会计处理BOT业务的会计处理 一 高危行业安全生产费的会计处理 2008年之前 企业提取的安全生产费用一般通过 长期应付款 科目核算 形成的固定资产不再计提折旧 但是 2008年12月26日 财政部发布 关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知 财会函 2008 60号 明确规定企业提取的安全生产费用不得列入成本费用 只能作为利润分配项目 通过 盈余公积 专项储备 科目进行核算 形成的固定资产须计提折旧 这一政策的出台 当时曾作为煤炭类上市公司的重大利好 因为通过追溯调整 煤炭类上市公司的成本费用大幅度下降 每股收益显著上升 高危行业企业提取的安全生产费 依据 企业会计准则 基本准则 和国际准则概念框架 均不具有负债性质 应当列入所有者权益 同时结合我国实际情况 要防止成本外部化 因此 企业会计准则解释第3号 再次修订了相关处理规定 高危行业企业按照国家有关规定提取的安全生产费 应当计入相关产品的成本或当期损益 同时计入 专项储备 科目 企业使用提取的安全生产费时 属于费用性支出的 直接冲减专项储备 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的 应当通过 在建工程 科目归依所发生的支出 待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产 同时 按照形成固定资产的成本冲减专项储备 并确认相同金额的累计折旧 该固定资产在以后期间不再计提折旧 专项储备 科目期末余额在资产负债表所有者权益项下 减 库存股 和 盈余公积 之间增设 专项储备 项目反映 企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用 比照上述规定处理 企业未按上述规定进行会计处理的 应当进行追溯调整 例1 11 甲公司为大中型煤矿企业 属于高瓦斯的矿井 按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量吨煤15元从成本中提取 2010年5月31日 甲公司 专项储备 安全生产费 科目余额为2000万元 2010年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1000万元 2010年6月份支付安全生产检查费10万元 以银行存款支付 2010年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备 取得增值税专用发票注明价款为2000万元 增值税为340万元 立即投入安装 安装中应付安装人员薪酬30万元 2010年7月份安装完毕达到预定可使用状态 甲公司应编制会计分录如下 1 借 生产成本1000贷 专项储备 安全生产费1000 2 借 专项储备 安全生产费10贷 银行存款10 3 借 在建工程2000应交税费 应交增值税 进项税额 340贷 银行存款2340借 在建工程30贷 应付职工薪酬30 4 借 固定资产2030贷 在建工程2030借 专项储备 安全生产费2030贷 累计折旧2030 二 拆迁补偿的会计处理 企业取得的政府补助为非货币性资产的 应当首先同时确认一项资产和递延收益 然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益 计入当期收益 但是 以名义金额计量的政府补助 在取得时计入当期损益 为了避免财务报表产生误导 对于不能合理确定价值的政府补助 应当在附注中披露该政府补助的性质 范围和期限 企业因城镇整体规划 库区建设 棚户区改造 沉陷区治理等公共利益进行搬迁 收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款 应作为专项应付款处理 其中 属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失 有关费用性支付 仪式损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的 应自专项应付款转入递延收益 并按照政府补助准则进行会计处理 企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的 应当作为资本公积处理 第一 属于补偿固定资产和无形资产搬迁损失的 应从 专项应付款 科目转入 递延收益 科目 待固定资产清理完毕时 再转入 固定资产清理 科目 借记 递延收益 科目 贷记 固定资产清理 科目 无形资产转销时转入 营业外支出 科目 借记 递延收益 科目 贷记 营业外支出 科目 第二 属于搬迁过程中的费用性支出和停工损失 应从 专项应付款 科目转入 递延收益 科目 并作为与收益相关的政府补助计入营业外收入 即借记 递延收益 科目 贷记 营业外收入 科目 第三 属于对搬迁后拟新建资产进行补偿的 应从 专项应付款 科目转入 递延收益 科目 并作为与资产相关的政府补助 在相关资产使用寿命内平均分配 分期计入当期损益 借记 递延收益 科目 贷记 营业外收入 科目 待资产寿命结束时 递延收益 科目余额为零 第四 企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后的结余 应当作为资本公积处理 借记 专项应付款 科目 贷记 资本公积 科目 企业收到除上述之外的搬迁补偿款 应当按照固定资产准则 政府补助准则等会计准则进行处理 例1 12 2011年2月1日 甲公司因城镇总体规划调整而进行搬迁 当日收到当地政府从财政预算直接拨付的拆迁补偿款300万元 用于拆迁过程中固定资产的搬迁损失 2011年3月1日 甲公司搬迁一条重要生产线 该生产线上因搬迁而需要清理的部分设备 该部分设备的原价500万元 已提折旧220万元 2011年4月5日 生产线搬迁完毕 设备清理完毕 政府拨付的拆迁补偿款结余20万元 甲公司应编制会计分录如下 1 收到政府拨付的补偿款借 银行存款3000000贷 专项应付款3000000 2 生产线搬迁 决定将补偿款用于固定资产搬迁损失借 专项应付款2800000贷 递延收益2800000 3 固定资产清理完毕借 递延收益2800000贷 固定资产清理2800000借 专项应付款200000贷 资本公积 其他资本公积200000 三 企业自行建造或通过分包商建造房地产 其相关收入的会计处理 企业自行或通过分包商建造房地产 应当根据房地产建造协议条款和实际情况 判断确认收入应适用的会计准则 房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素 或者能够在建造过程中决定主要结构变动的 房地产建造协议符合建造合同定义 企业应当遵循建造合同准则确认收入 房地产购买方影响房地产设计的能力有限 如仅能对基本设计方案做微小变动 的 企业应当遵循 企业会计准则第14号 收入 中有关商品销售收入的原则确认收入 四 BOT业务的会计处理 BOT 即建设经营移交方式的简称 它是以 建设 经营 转让 方式主要为高速公路建设 跨海 江 桥梁建设 公铁立交 水电站建设等能带动国民经济发展的基础设施建设 是目前政府普遍采取的一种融资方式 财政部2008年8月7日发布的 企业会计准则解释第2号 重点对BOT方式形成的建设设施做了原则性的规定 1 与BOT业务相关收入的确认BOT根据项目进展 其收入确认一般分两个阶段 项目建造期间 项目公司对于所提供的建造服务应当按照 企业会计准则第15号 建造合同 确认相关的收入和费用 且建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量 项目建成运营期间 项目公司应当按照 企业会计准则第14号 收入 确认与后续经营服务相关的收入和费用 2 与BOT业务相关资产的确认项目公司在确认收入的同时 确认金融资产或无形资产 即BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产 具体情形如下 1 合同规定基础设施建成后的一定期间内 项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的 或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下 合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的 应当在确认收入的同时确认金融资产 并按照 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 的规定处理 2 合同规定项目公司在有关基础设施建成后 从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用 但收费金额不确定的 该权利不构成一项无条件收取现金的权利 项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产 3 建造过程如发生借款利息 应当按照 企业会计准则第17号 借款费用 的规定处理 例1 13 某市政府根据规划 欲建一条高速公路 但是由于地方财力有限 决定采取BOT方式筹建 经省物价局 财政厅 交通运输厅等相关部门许可 投资方经营收费28年 期满归还政府 2008年由甲公司投资15亿元 组建了高速公路投资有限责任公司 甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作 乙公司中标承建该项目的主要工程 并于2008年下半年进入施工建设阶段 整个建设工程预计在2011年10月1日前完工 经营期间通行费收入按7 3比例进行分配 甲公司占收入的70 地方政府占30 经营管理费用由甲公司承担 根据 企业会计准则解释第2号 以及相关企业会计准则的规定 甲公司 乙公司各自的会计处理如下 1 乙公司的会计处理会计处理原则依据 建造期间 乙公司所提供的建造服务应当按照 企业会计准则第15号 建造合同 确认相关的收入和费用 具体处理如下 1 发生各种成本时 借 工程施工 合同成本贷 原材料 应付职工薪酬等 2 结算工程价款时 借 应收账款 甲公司贷 工程结算 3 每个资产负债表日 乙公司确认计量收入和费用时 借 工程施工 合同毛利主营业务成本贷 主营业务收入 4 工程最终完工时 借 工程结算贷 工程施工 合同毛利 合同成本 2 甲公司会计处理会计处理原则依据 企业会计准则解释公告第2号 要求BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产 而是作为无形资产或者金融资产 具体处理如下 1 项目开工前的会计核算 项目进行土地预审 环境评价 水土保持及工程可行性研究发生的前期费用 假设为100000元 的会计处理为 借 无形资产100000贷 银行存款100000 2 建造期间 甲公司按合同规定计量支付给丙公司工程款 分若干期结算 假设本期为1000000元 借 无形资产1000000贷 应付账款 乙公司1000000 3 建造过程如发生借款利息 假设为200000元 应当按照 企业会计准则第17号 借款费用 的规定处理借 无形资产200000贷 应付利息200000 4 通过预测高速公路的大修周期 为保证高速公路移交时保持良好的运营状态 高速公路移交前的运营期内 每年预计发生的大修等费用 按现值计算预计负债 假设为80000元 借 管理费用80000贷 预计负债80000 5 经营期间发生的各项经营养护管理费用 假设本期发生各项经营养护管理费用为42000元 其中人工费用为40000元 借 管理费用 等 42000贷 库存现金 银行存款 等 2000应付职工薪酬40000