第四节 其他存货的核算.doc

第四节 其他存货的核算一、包装物（一）包装物的概念和核算范围 包装容器（二）科目设置周转材料包装物 期初余额 结余包装物的实际成本 或计划成本 验收入库包装物的实际成本或计 发出包装物的实际成本或计划成本划成本期末余额 结余包装物的实际成本 或计划成本资产类 （三）取得包装物的核算 企业购入、自制、委托外单位加工验收入库与原材料相同例：某企业购入包装物一批，已验收入库，价款为2000元，增值税税额为3400元，已付款。 借：周转材料包装物 2000 应交税费-应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2340（四）发出包装物的核算1、生产领用包装物 借：生产成本 贷：周转材料包装物 材料成本差异或借记例：生产产品领用包装物一批，计划成本2000元，材料成本差异率-5%。借：生产成本基本生产成本 1900 材料成本差异 100 贷：周转材料包装物 2000 2、随同商品出售而不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料包装物 材料成本差异 或借记 例：企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，计划成本1000元，材料成本差异率-5%。借：销售费用 950 材料成本差异 50贷：周转材料包装物 1000 3、随同商品出售而单独计价的包装物借：其他业务成本贷：周转材料包装物 材料成本差异 或借记借：银行存款贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）例：企业销售产品，领用单独计价的包装物，计划成本500元，材料成本差异率-5%。销售收入500元，增值税为85元，已收款。借：其他业务成本 475材料成本差异 25贷：周转材料包装物 500 借：银行存款 585贷：其他业务收入 500 应交税费-应交增值税（销项税额） 854、出租包装物（1）收取押金 借：库存现金 银行存款 贷：其他应付款存入保证金（2）收到租金 借：库存现金 银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）（3）结转包装物成本 借：其他业务成本-包装物出租 贷：周转材料包装物 材料成本差异 或借记 （4）退回押金 借：其他应付款存入保证金 贷：库存现金 银行存款（5）逾期未退回包装物没收押金 借：其他应付款存入保证金 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）（6）出租包装物报废，残值入库 借：原材料废旧材料 贷：其他业务成本-出租包装物 5、出借包装物 为销售产品，以出借方式无偿提供给购货单位暂时使用。（1）出借领用包装物 借：销售费用 贷：周转材料包装物 材料成本差异 或借记（2）收取押金借：库存现金 银行存款 贷：其他应付款存入保证金（3）退回押金借：其他应付款存入保证金 贷：库存现金 银行存款（4）逾期未退回包装物没收押金 借：其他应付款存入保证金 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）（5）出借包装物报废，残值入库 借：原材料废旧材料 贷：销售费用例5：企业出借新包装物一批，计划成本3000元，材料成本差异率-5%，收到押金1000元，存入银行。（1）出借领用包装物 借：销售费用 2850 材料成本差异 150 贷：周转材料包装物 3000 （2）收取押金借：银行存款 1000 贷：其他应付款存入保证金 1000（3）逾期未退回包装物没收押金 借：其他应付款存入保证金 1000 贷：其他业务收入 854.70 应交税金-应交增值税（销项税额）145.30 1000/(1+17%)17%=145.30（4）出借包装物报废，残料价值入库 借：原材料废旧材料 600 贷：销售费用 600二、低值易耗品（一）低值易耗品的概念和分类 价值低、使用年限较短（二）科目设置周转材料低值易耗品 期初余额 结余低值易耗品的实际成本或计划成本 验收入库低值易耗品的实际成本 发出低值易耗品的实际成本或或计划成本 计划成本期末余额 结余低值易耗品的实际成本或计划成本资产类 （三）购入、自制、委托外单位加工验收入库低值易耗品的核算与原材料相同借：周转材料低值易耗品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等（四）发出低值易耗品的核算1、一次摊销法（1）领用 借：制造费用 （生产车间领用） 管理费用 （行政管理部门领用） 贷：周转材料低值易耗品 材料成本差异（或借记）（2）报废时，残料入库 借：原材料 贷：制造费用 管理费用2、五五摊销法 领用时摊销价值50%，报废时摊销另外50%（1）领用时 借：周转材料低值易耗品（在用） 贷：周转材料低值易耗品（在库） （2）月末摊销价值50% 借：制造费用 管理费用 贷：周转材料低值易耗品（摊销） 材料成本差异（或借记）（3）报废时摊销剩余50%，残值入库，并转销低值易耗品借：制造费用 管理费用 贷：周转材料低值易耗品（摊销） 材料成本差异借：原材料贷：制造费用管理费用 借：周转材料低值易耗品（摊销） 贷：周转材料低值易耗品（在用）例：企业管理部门使用的低值易耗品报废，原价480元，使用中已摊销240元，报废时回收残值20元。（1）领用时 借：周转材料低值易耗品（在用） 480 贷：周转材料低值易耗品（在库） 480 月末摊销价值50% 借：管理费用 240 贷：周转材料低值易耗品（摊销） 240（2）报废时，摊销剩余50%，残值入库，并转销低值易耗品 借：管理费用 240 贷：周转材料低值易耗品（摊销） 240借：原材料 20贷：管理费用 20 借：周转材料低值易耗品（摊销） 480 贷：周转材料低值易耗品（在用） 480三、委托加工物资的核算（一）委托加工物资的概念及其成本构成 委托外单位加工的材料物资 实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费以及按规定计入成本的税金（二）账户设置委托加工物资加工合同号、受托加工单位 期初余额 尚未完工的委托加工物资的实际成本 加工完毕入库的实际成本委托加工发生的实际成本 退回物资的实际成本期末余额 尚未完工的委托加工物资的实际成本 资产类 (三)会计处理1、发出委托加工物资 借: 委托加工物资 贷：原材料 库存商品 材料成本差异 或借记2、支付加工费、运杂费、增值税、消费税（1）收回后用于连续生产产品的 借: 委托加工物资 （加工费、运杂费） 应交税费应交增值税（进项税额） 应交消费税 贷：银行存款 库存现金 应付账款（2）收回后直接用于销售的借: 委托加工物资 （加工费、运杂费、消费税） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 应付账款（3）加工完成验收入库，剩余物资收回、加工收回物资按实际成本核算借：原材料 周转材料低值易耗品 库存商品 贷：委托加工物资 、加工收回物资按计划成本核算 借：原材料 （计划成本） 周转材料低值易耗品 （计划成本） 库存商品 （计划成本） 材料成本差异 （超支差借记，节约差贷记） 贷：委托加工物资 （实际成本） 例：甲公司委托乙公司加工一批零件，发出原材料一批，计划成本3000元，材料成本差异率2%，以现金支付运杂费150元。以银行存款支付上述材料的加工费500元，增值税税额85元。甲公司收回代加工的用具，以银行存款支付运杂费200元。该零件已验收入库，计划成本4000元。（1）发出材料借: 委托加工物资-乙公司 3060 贷：原材料 3000 材料成本差异 60（2）支付运杂费 借: 委托加工物资-乙公司 150 贷：库存现金 150（3）支付加工费借: 委托加工物资-乙公司 500 应交税费-应交增值税（进项税额）85 贷：银行存款 585（4）收回时支付运杂费借: 委托加工物资-乙公司 200 贷：银行存款 200 （5）验收入库 借:周转材料-低值易耗品(在库) 4000 贷：委托加工物资-乙公司 3910材料成本差异 90例：某公司委托乙单位加工汽车外胎20个，发出材料的实际总成本为4000元，加工费800元，乙单位同类外胎的单位销售价格为400元。11月20日该企业将外胎提回后当即投入整胎生产。（加工费及乙单位代交的消费税支付）生产出的整胎于12月15日全部售出，售价为40000元。轮胎的消费税率为10%。委托加工外胎的消费税=4002010%=800（元）销售整胎的消费税=4000010%=4000（元）（1）发出原材料借: 委托加工物资 4000 贷：原材料 4000（2）核算加工费和消费税借：委托加工物资 800 应交税费应交增值税（进项税额）136 应交消费税 800 贷：应付账款 1736（3）委托加工的外胎提回 借：原材料 4800 贷：委托加工物资 4800（4）整胎销售 借：营业税金及附加 4000 贷：应交税费应交消费税 4000（5）实际交纳消费税:4000-800=3200（元） 借：应交税费应交消费税 3200 贷：银行存款 3200四、库存商品的核算（一）库存商品的概念 完工入库（二）库存商品的核算1、科目设置库存商品种类 期初余额 库存商品的实际成本本期完工入库产品成本 发出库存商品的实际成本期末余额 库存商品的实际成本 资产类（三）会计处理1、生产完工验收入库的产成品库存商品采用实际成本核算借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本 2、销售等原因发出商品，结转销售成本 （1）对外销售 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）在建工程等部门领用借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额）例：本月企业生产A、B两种产品，本月发生下列经济业务：（1）本月生产车间领用材料如下：项目甲 材 料 乙 材 料丙 材 料 合 计生产产品耗用44000 21000 9590 74590其中：A产品28000 13000 7860 48860 B产品16000 8000 1730 25730车间一般消耗 620 180 800合计44000 21620 9770 75390 借：生产成本A产品 48860 B产品 25730 制造费用 800 贷：原材料 75390（2）结算本月应付职工工资28650元，福利费4011元。其中生产工人工资24200元，福利费3388元；车间管理人员工资4450元，福利费623元。借：生产成本 27588 制造费用 5073 贷：应付职工薪酬工资 28650 福利费 4011（3）月末计算本月车间使用的厂房、机器设备等固定资产应计提折旧8400元。借：制造费用 8400 贷：累计折旧 8400（4）本月支付生产车间租入机器设备的租金200元。借：制造费用 200 贷：银行存款 200（5）本月车间固定资产发生修理费567元。借：制造费用 567 贷：银行存款 567（6）支付生产车间办公费180元、水电费670元、劳动保护费790元、保险费260元。 借：制造费用 1900 贷：银行存款 1900（7）A、B产品的生产工时分别为620小时和380小时。分摊工资、福利费和制造费用。 工资和福利费的分摊: 分配率=（24200+3388）/（620+380）=27.588(元/小时) A产品应分配的工资和福利费=62027.588=17104.56(元) B产品应分配的工资和福利费=38027.588=10483.44(元) =24200+3388-17104.56 制造费用的分配: 分配率=16940/（620+380）=16.94(元/小时) A产品应分配的制造费用=62016.94=10502.80(元) B产品应分配的制造费用=38016.94=6437.20(元) =16940-10502.80（8）月末A产品全部完工、B产品全部未完工。 产品明细账产品名称：甲 单位：元项目产量(件)原材料工资和福利费制造费用合计本月生产费用48860 17104.5610502.8076467.36完工产品总成本 5048860 17104.5610502.8076467.36完工单位成本977.20 342.09 210.06 1529.35产品明细账产品名称：乙 单位：元项目产量(件)原材料工资和福利费制造费用合计本月生产费用25730 10483.446437.2042650.64月末在产品成本25730 10483.446437.2042650.64甲产品完工验收入库借:库存商品-甲 76467.36 贷:生产成本基本生产成本（甲产品） 76467.36 （9）本月销售甲产品30件，单位售价2000元，增值税税率17%，已经收款。该甲产品月初结存20件，总成本32000元。企业采用先进先出法核算成本。借：银行存款 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费-应交增值税（销项税额） 10200借：主营业务成本（32000+101529.35）47293.50 贷：库存商品 47293.50 （10）工程部门领用10件甲产品。借：在建工程 18693.50 贷：库存商品 15293.50 应交税费-应交增值税（销项税额） 3400 第五节 存货清查一、存货清查的概念 实有数量与账面结存数核对二、存货数量盘存方法（一）定期盘存法（实地盘存法） 以存计耗，以存计销 销货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本 平时记录存货购进数量和金额，不记发出数量，期末实地盘点确定存货实际结存量（二）永续盘存法（账面盘存法） 期末存货数量=期初存货数量+本期购货数量-本期发出存货数量 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期发出存货成本 二、存货清查的核算（一）存货盘盈 1、发生盘盈 借：原材料 库存商品 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 2、批准处理 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：管理费用 （二）存货盘亏、毁损1、发生盘亏、毁损 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：原材料 库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额转出） -应交消费税 材料成本差异（或借记）2、批准处理 借：管理费用 （定额内合理亏损、计量收发错误、管理不善） 其他应收款 （过失人或保险公司赔偿） 营业外支出非常损失 （自然灾害引起） 原材料 （残料） 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢第六节 期末存货计价一、成本与可变现净值孰低（谨慎性原则的体现）的概念成本可变现净值 期末存货按可变现净值计价二、存货减值迹象的判断三、存货跌价准备的会计处理（一）计提存货跌价准备的方法 1、单项比较法 每种存货 2、分类比较法 每类存货 3、综合比较法 全部存货（二）科目设置 存货跌价准备 实际发生存货跌价损失金额和冲 按期计提存货跌价准备金额 减的存货跌价准备金额 期末余额 已经计提尚未转销的 存货跌价准备 资产类与“坏账准备”类似“存货”的备抵科目（三）账务处理1、首次提取