第三章固定资产ppt课件.ppt

1,第三章固定资产,2,第一节固定资产初始确认和初始计量,一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件(与存货、无形资产、投资性房地产一样）固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产确认条件的具体运用,3,第一节固定资产初始确认和初始计量,【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。【提示2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。【提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【例题1判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）。【答案】【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。,4,第一节固定资产初始确认和初始计量,【例题2多选题】为遵守国家有关环保法律的规定，2012年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用年限为5年。下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（）。A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认B.环保装置应作为单项固定资产单独确认C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折旧D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧【答案】BD【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,5,第一节固定资产初始确认和初始计量,二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。,（一）外购固定资产：（包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。），外购固定资产分为购入不需要安装（直接做“固定资产”）和购入需要安装的（先做“在建工程”，再做“固定资产”）两类。注意增值税：购建生产、经营用设备，不含税，与购入原材料一样可以抵扣；购建生产、经营用以外的增值税不能抵扣，如不动产、消费性设备。,（1）生产经营用设备（价100万，税17万）借：固定资产100应增（进）17贷：银行存款117,（2）非生产经营用固定资产（价100万，税17万）借：固定资产117贷：银行存款117,6,第一节固定资产初始确认和初始计量,1.购入不需要安装的固定资产2.购入需要安装的固定资产【例题3单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元，员工培训10万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3000B.3020C.3510D.3530【答案】B【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）。员工培训费与固定资产成本无关。,7,第一节固定资产初始确认和初始计量,【例题4单选题】甲公司为一家制造性企业。2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880000元、增值税税额149600元、包装费20000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20000元，支付安装费30000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元、450000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）元。A.320000B.324590C.350000D.327990【答案】A【解析】X设备的入账价值=（880000+20000）/（300000+250000+450000）300000+20000+30000=320000（元）。,3外购固定资产的其他情形（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例】甲公司一次性购入A、B两台生产设备，共价200万，税34万，运费30万，包装费10万。已知A、B设备公允价分别为50万和150万。则A、B设备的入账成本为：A：240/（50+150）*50=60；B：240/（50+150）*150=180,8,第一节固定资产初始确认和初始计量,（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，以购买价款的现值为基础确定。支付的价款与现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销。【例题5判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（）。【答案】【例题6计算分析题】A公司2010年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2010年12月31日支付1000万元，2011年12月31日支付600万元，2012年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。已知：(PF，6%，1)=0.9434；(PF，6%，2)=0.8900；(PF，6%，3)=0.8396。要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。,9,第一节固定资产初始确认和初始计量,【答案】固定资产入账价值=10000.9434+6000.8900+4000.8396=1813.24（万元）长期应付款入账价值为2000万元。未确认融资费用=2000-1813.24=186.76（万元）借：固定资产1813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款20002010年12月31日本期未确认融资费用摊销=期初摊余成本实际利率=期初应付本金余额实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率=账面价值实际利率（重要）未确认融资费用摊销=（2000-186.76）6%=108.79（万元）借：财务费用108.79贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款1000贷：银行存款1000,10,第一节固定资产初始确认和初始计量,2011年12月31日未确认融资费用摊销=（2000-1000）-（186.76-108.79）6%=55.32（万元）借：财务费用55.32贷：未确认融资费用55.32借：长期应付款600贷：银行存款6002012年12月31日未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65（万元）借：财务费用22.65贷：未确认融资费用22.65借：长期应付款400贷：银行存款400,11,第一节固定资产初始确认和初始计量,（二）自行建造固定资产（自营和出包）1.自营方式建造固定资产【提示1】盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。【提示2】所建造的固定资产已达到预定可使用状态，未办理竣工决算，按暂估价值转入固定资产，并计提折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不调整已计提的折旧额。（属会计估计变更）【提示3】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。（）购入材料（）造生产设备用生产材料（）造厂房用生产材料借：原材料借：在建工程借：在建工程应增（进）贷：原材料贷：原材料贷：银行存款应增（进转出）工程物资转作原材料（）借：工程物资100（2）借：工程物资117应增（进）17贷：银行存款117贷：银行存款117借：原材料100借：原材料100应增（进）17贷：工程物资100贷：工程物资117,12,第一节固定资产初始确认和初始计量,【例题7单选题】某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税税额为8500元，支付的运杂费和保险费为3500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含增值税），支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A.65170B.62000C.56500D.63170【答案】C【解析】该固定资产的成本=50000+3500+1000+2000=56500（元）。,13,第一节固定资产初始确认和初始计量,高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。提：（1）日常检查使用（费用性支出）（2）形成固定资产（资本性支出）借：生产成本借：专项储备借：在建工程贷：专项储备贷：银行存款贷：银行存款等借：固定资产贷：在建工程同时，借：专项储备贷：累计折旧,14,第一节固定资产初始确认和初始计量,【教材例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨。209年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2000000元，增值税进项税额为340000元，安装过程中支付人工费300000元，7月28日安装完成。209年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150000元。假定209年6月30日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为50000000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本700000贷：专项储备安全生产费700000（2）购置安全防护设备借：在建工程设备2000000应交税费应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款2340000借：在建工程设备300000贷：应付职工薪酬300000借：应付职工薪酬300000贷：银行存款或库存现金300000借：固定资产设备2300000贷：在建工程设备2300000借：专项储备安全生产费2300000贷：累计折旧2300000（3）支付安全生产检查费借：专项储备安全生产费150000贷：银行存款150000,15,第一节固定资产初始确认和初始计量,【例题8单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2012年4月5日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，建造过程中发生安装支出13万元，设备于2012年5月10日安装完成。甲公司于2012年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2012年5月1日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2012年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为（）万元。A.527B.523C.640D.650【答案】A【解析】甲公司“专项储备安全生产费”余额=500+1015-10-（100+13）=527（万元）。,16,第一节固定资产初始确认和初始计量,2.出包方式建造固定资产“在建工程”设三个明细账：在建工程建筑工程安装工程待摊支出待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出（建筑工程支出+安装工程支出）100%例：A建筑工程支出100万；B建筑工程支出200万；安装设备工程支出100万；待摊支出80万。则：待摊支出分摊率=80（100+200+100）=20%所以：A建筑工程总成本=100+100*20%=120万；B建筑工程总成本=200+200*20%=240万；安装工程总成本=100+（100-20-40）=120万。,17,第一节固定资产初始确认和初始计量,（三）租入固定资产（经营租赁和融资租赁11章）1、如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，认定为经营租赁。2、如果一项租赁在实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，认定为融资租赁。【教材例3-4】209年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为209年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200000元，第3年年末再支付租金70000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）209年1月1日，预付租金借：预付账款乙租赁公司200000贷：银行存款200000（2）209年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90000贷：预付账款乙租赁公司90000确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270000元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为90000元。（3）210年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90000贷：预付账款乙租赁公司90000（4）211年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用借：管理费用90000贷：银行存款70000预付账款乙租赁公司20000,18,第一节固定资产初始确认和初始计量,【例题9判断题】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。（）【答案】,19,第一节固定资产初始确认和初始计量,（四）其他方式取得的固定资产1.接受固定资产投资借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（在注册资本中享有的份额）资本公积资本溢价2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，执行相关准则。（五）存在弃置费用的固定资产对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。【提示1】存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。【提示2】弃置费用最终发生的金额(终值)与当时入账的价值(现值)之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年的财务费用计入当期损益。（业务核算是重点）【提示3】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。,20,2,补2:固定资产清理（出售、报废、毁损）,假设：原价100万，折旧30万，售价200万，清理费10万第一环节：把固定资产、累计折旧、固定资产减值准备转入固定资产清理借：固定资产清理70固定资产减值准备累计折旧30贷：固定资产100第二环节：处理过程发生的费用及收益发生费用，借：固定资产清理10贷：银行存款10应付职工薪酬应交税费-应交营业税（出售不动产，厂房等）应交税费-应交增值税（销项税额）发生收益，借：银行存款200原材料-残料其他应收款贷：固定资产清理200第三环节：最终算一算净收益或净损失净收益，借：固定资产清理120净损失，借：营业外支出贷：营业外收入120贷：固定资产清理,21,第一节固定资产初始确认和初始计量,【例题10单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A.200000B.210000C.218200D.220000【答案】C【解析】企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值=210000+8200=218200（万元）。【例题11单选题】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（）万元。A.9000B.10000C.10620D.11000【答案】C【解析】该核设施的入账价值=10000+620=10620（万元）。【例题12判断题】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）。【答案】【解析】预计清理费用不等同于弃置费用。,22,第一节固定资产初始确认和初始计量,【例题13计算分析题】长江公司属于核电站发电企业，2012年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2012年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用30000万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。要求：（1）编制2012年1月1日固定资产入账的会计分录；（2）编制2012年和2013年确认利息费用的会计分录；（3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。【答案】（1）固定资产入账金额=300000+300000.1420=304260（万元）。借：固定资产304260贷：在建工程300000预计负债4260（2）2012年应确认的利息费用=42605%=213（万元）。借：财务费用213贷：预计负债2132013年应确认的利息费用=（4260+213）5%=223.65（万元）。借：财务费用223.65贷：预计负债223.65（3）借：预计负债30000贷：银行存款30000,23,第二节固定资产后续计量（折旧、后续支出）,一、固定资产折旧应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的金额。例：固定资产原价（余额）100万，预计使用年限10年，预计净残值10万，使用年限平均法（直线法X），第3年末，发生减值20万元，预计净残值和预计使用年限不变，求第4年的年折旧额？（1）第1年年折旧额=第2年年折旧额=第3年年折旧额=（100-10）/10=9万（2）前3年总共计提折旧额=3*9=27万（3）第3年年末发生减值20万，则，借：资产减值损失20贷：固定资产减值准备20（4）第3年年末的账面价值=100-27-20=53万。（账面净值=100-27=73万）（5）第4年年折旧额=（53-10）/7=6.12万若题目进一改为第3年进行固定资产复核，使用年限降为8年，则第4年年折旧额？（6）第4年年折旧额=（53-10）/5=5.06万提示企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。,24,第二节固定资产后续计量（折旧、后续支出）,（一）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；提前报废的固定资产也不提。（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，属会计估计变更。（此句是要考点）处于更新改造的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。经营租出与融资租入提折旧；经营租入与融资租出不提折旧。总之，谁重视谁提【注】因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。计提的折旧额应计入相关资产的成本或当期损益。,25,第二节固定资产后续计量（折旧、后续支出）,【例题14多选题】下列各项中，应计提折旧的固定资产有（）。A.未使用的机器设备B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产D.大修理停用的固定资产【答案】ABD【解析】处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误；选项A、B和D均应计提折旧。,固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧（即月初原则）。例：3月初，固定资产原价1000万，月折旧率1，3月6日增加300万，3月18日减少400万，求：3月份应计提折旧额=1000*1=1万提示：无形资产：当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销（月末原则）,26,第二节固定资产后续计量（折旧、后续支出）,（二）固定资产折旧方法折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更（若变属估计变更）。固定资产折旧额=折旧基数折旧率。例：原价100万，预计使用5年，预计净残值10万，计算年折旧额？1、年限平均法2、双倍余额递减法3、年数总额法4、工作量法：如出租车的折旧，总价50万，预计净残值5万，净计总工作里程100万公里，本月跑了10000公里。则本月折旧额=（500000-50000）100000010000=4500（元）,1、年限平均法（1）年折旧额=（100-10）10=9万元/年月折旧额=9万元12月=0.75万元/月,1、年限平均法（2）年折旧率=（1-10100）10年=90%10年=9%月折旧率=年折旧率/12=9%12=0.75%月旧额=原值月折旧率=100万0.75%,27,第二节固定资产后续计量（折旧、后续支出）,例：原价100万，预计使用5年，预计净残值10万，计算年折旧额？,2、双倍余额递减法：前n-2,双倍余额递减，年折旧率2/n，后2年改为年限平均法（考虑预计净残值）第一年年折旧额=1002/5=40第二年年折旧额=（100-40）2/5=24第三年年折旧额=（60-24）2/5=14.4第四年=第五年折旧额=(100-24-14.4-10)/2=5.8,3、年数总额法：年折旧率=尚可使用年限/年数总和；年数总和=5+4+3+2+1=15，注：年数总和=n(n+1)/2第一年年折旧额=（100-10）5/15=30第一年年折旧额=（100-10）4/15=？第一年年折旧额=（100-10）3/15=？第一年年折旧额=（100-10）2/15=？第一年年折旧额=（100-10）1/15=？,28,第二节固定资产后续计量（折旧、后续支出）,【例题16单选题】某企业2012年6月15日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.240B.140C.120D.148【答案】C【解析】2012年该设备应计提的折旧额=(740-20)5/152=120（万元）。提示企业计提的固定资产折旧，应当根据用途计入相关资产的成本（制造费用）或者当期损益（管理费用或销售费用），未使用固定资产的折旧应计入管理费用。【例计算题】某企业2012年6月15日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2013年该设备应计提的折旧额为（）万元。2013前6个月=(740-20)5/152=120（万元）2013后6个月=(740-20)4/152=96（万元）则2013年应提折旧额=120+96=216（万元）,29,第二节固定资产后续计量（折旧、后续支出）,【例题17计算分析题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。2012年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于2016年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。要求：（1）计算甲公司建造该设备的成本。（2）说明甲公司该设备折旧年限的确定方法。（3）计算甲公司该设备2012年度应计提的折旧额。【答案】（1）甲公司建造该设备的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540（万元）。员工培训费应计入当期损益。（2）对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，按各组成部分的预计使用年限计提折旧。（3）A部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）3360=3192（万元），B部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）2880=2736（万元），C部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）4800=4560（万元），D部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）2160=2052（万元）。甲公司该设备2012年度应计提的折旧额=31921011/12+27361511/12+45602011/12+20521211/12=825.55（万元）。,30,第二节固定资产后续计量（折旧、后续支出）,（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。1使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。2预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。3固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。【例题18多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）。A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值D.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更【答案】ABC【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,31,第二节固定资产后续计量（折旧、后续支出）,二、固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用支出等。（一）资本化的后续支出（固定资产账面价值转到“在建工程”）1、借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2、如果有替换的部件，则转到“在建工程”为：账面价值-账面价值例：电梯总价100万，预计使用10年，预计净残值5万。5年后，升降机更新改造，升降机原价20万，预计使用年限10年，预计净残值1万。求：多少金额转到“在建工程”（1）电梯的账面价值=（100-5）105=47.5(万)(2)升降机的账面价值=（20-1）105=9.5(万)则：账面价值-账面价值=47.5-9.5=38若新替换的升降机价值30万，则电梯的新价值为：38+30=68，这时要重新确定折旧方法、净计使用年限、预计净残值等。,32,第二节固定资产后续计量（折旧、后续支出）,【例题19单选题】企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件。被更换的部件的原价为800万元，出售取得变价收入1万元。固定资产更新改造后的入账价值为（）万元。A.2200B.1720C.1200D.2199【答案】B【解析】固定资产进行更换后的入账价值=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（2000-2000104）+1000-（800-800104）=1720（万元）。【教材例3-5】固定资产更新改造例题1【教材例3-6】固定资产更新改造例题2,33,第二节固定资产后续计量（折旧、后续支出）,（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出列为费用化支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。【例题20判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（）【答案】【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。,34,第三节固定资产处置,固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。【例题21判断题】固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（）。【答案】【解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,35,2,补2:固定资产清理（出售、报废、毁损）,假设：原价100万，折旧30万，售价200万，清理费10万第一环节：把固定资产、累计折旧、固定资产减值准备转入固定资产清理借：固定资产清理70固定资产减值准备累计折旧30贷：固定资产100第二环节：处理过程发生的费用及收益发生费用，借：固定资产清理10贷：银行存款10应付职工薪酬应交税费-应交营业税（出售不动产，厂房等）应交税费-应交增值税（销项税额）发生收益，借：银行存款200原材料-残料其他应收款贷：固定资产清理200第三环节：最终算一算净收益或净损失净收益，借：固定资产清理120净损失，借：营业外支出贷：营业外收入120贷：固定资产清理,36,第三节固定资产处置,【例题22多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有()。A.固定资产盘亏产生的损失计入管理费用B.一般纳税企业购入的生产设备支付的增值税不计入固定资产成本C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧【答案】BCD【解析】固定资产盘亏产生的损失应计入营业外支出。对于一般纳税企业来讲，相关税费是不包括增值税的，所以选项C是正确的。例：债务人（A公司）发生财务困难，与债权人（B公司）商量，用固定资产（原价100万、折旧30万、减值10万，公允价120万）抵债140万，B公司发生运费5万。要求：做B公司的债务重组分录。借：固定资产120+5营业外支出20贷：应收账款140银行存款5,37,补1：会计政策变更（11项）,1、会计政策变更（11项）（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。（2）存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。（3）固定资