财务会计学4(1) 交易性金融资产.ppt

2020/4/26,1,第4章交易性金融资产与可供出售金融资产,4.1金融资产的定义和分类4.2交易性金融资产4.3可供出售金融资产,2020/4/26,1,2020/4/26,2,4.1金融资产的定义和分类,金融资产（financialasset)是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利等。,2020/4/26,3,属于企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、其他货币资金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、各种债权投资与股权投资（交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产）、衍生工具形成的资产等。,2020/4/26,4,图:金融资产分类,2020/4/26,5,4.2交易性金融资产,一、定义二、计量及账务处理,5,2020/4/26,2020/4/26,6,一、定义满足下列条件之一的金融资产：1二级市场购入股票、债券、基金：近期出售，以赚取差价为目的2.金融工具组合的一部分：金融资产组合，短期获利3.衍生工具：公允价值变动大于0的国债期货、远期合同、股指期货,2020/4/26,7,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产不满足划分为交易性金融资产的条件，企业出于投资或风险管理的需要进行的指定，该指定有利于利得或损失的确认与计量相关文件要求按照公允价值为基础进行管理在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定。,2020/4/26,8,特点：1.持有目的是近期出售;2.活跃市场上有公开报价;3.公允价值能够持续可靠获得.4.不能重分类为其他类金融资产；其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,2020/4/26,9,二、计量及账务处理,设置会计科目（1）交易性金融资产成本公允价值变动（2）公允价值变动损益（3）投资收益（4）应收股利或应收利息,2020/4/26,10,1.初始计量按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收股利或应收利息。,2020/4/26,10,2020/4/26,11,账务处理(初始确认)：借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收利息（已宣告未发放的股利）贷：其他货币资金（支付的全部款项）,2020/4/26,12,2007年3月1日，甬江公司购入A公司股票，市场价值为1500万元，甬江公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。,2020/4/26,13,2007年3月1日，购入时：借：交易性金融资产成本15000000应收股利500000投资收益100000贷：其他货币资金15600000,2020/4/26,14,2.持有期间持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。持有期间收到的股利或利息,作为投资收益借：应收股利（利息）贷：投资收益,2020/4/26,14,2020/4/26,15,2007年3月15日，甬江公司收到该现金股利50万元。借：其他货币资金500000贷：应收股利5000002007年12月15日，宣告发放现金股利20万元。借:应收股利200000贷:投资收益200000,2020/4/26,16,3.资产负债表日资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。以公允价值对账面价值进行调整：借/贷：交易性金融资产公允价值变动贷/借：公允价值变动损益,2020/4/26,17,2007年12月31日，该股票的市价为1520万元。借：交易性金融资产公允价值变动200000贷：公允价值变动损益200000,2020/4/26,18,4.处置处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动(1)借：其他货币资金(收到款项)（投资收益）贷：交易性金融资产（投资收益）(2)同时,转出原累计计入公允价值变动损益的金额。借:投资收益(或贷)贷:公允价值变动损益(或借),2020/4/26,19,2007年9月15日，甬江公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.借：其他货币资金16000000贷：交易性金融资产成本15000000公允价值变动200000投资收益800000同时，借：公允价值变动损益200000贷：投资收益200000,2020/4/26,20,综合案例:,【例】2008年1月1日，甲公司从二级市场支付价款1020000元（含已到期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：,2020/4/26,21,（1）2008年1月5日收到2007年下半年的利息20000元；（2）2008年6月30日债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2008年7月5日，收到该债券上半年的利息；（4）2008年12月31日债券的公允价值为1100000元（不含利息）；,2020/4/26,21,2020/4/26,22,（5）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年的利息；（6）2009年3月31日，甲公司将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。不考虑其他因素。,2020/4/26,23,2008年1月1日，购入债券。借：交易性金融资产成本1000000应收利息20000投资收益(交易费用)20000贷：其他货币资金1040000（1）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年的利息。借：其他货币资金20000贷：应收利息20000,2020/4/26,23,2020/4/26,24,（2）2008年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益。借：交易性金融资产公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（3）2008年7月5日，收到该债券半年利息借：其他货币资金20000贷：应收利息20000,2020/4/26,24,2020/4/26,25,（4）2008年12月31日，确认公允价值变动和投资收益。借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（5）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息。借：其他货币资金20000贷：应收利息20000,2020/4/26,25,2020/4/26,26,（6）2009年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益10000借：其他货币资金10000贷：应收利息10000借：其他货币资金1170000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变100000投资收益70000借：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000,2020/4/26,26,2020/4/26,27,【例】206年9月13日，甲公司从证券市场购买乙公司股票100000股，共支付价款550000元（含已宣告未发放股利10000元），另支付交易费用10000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，且对乙公司无重大影响。其他资料如下：（1）206年9月25日，收到最初支付价款中所含利息10000；（2）206年12月31日，价格上涨为每股11元；（3）207年1月5日，将该股票出售，每股售价13元。,2020/4/26,28,甲公司会计核算如下：（1）206年9月13日，购入乙公司股票,借：,交易性金融资产成本540000,其他货币资金560000,应收股利10000,投资收益10000,2020/4/26,29,（2）206年9月25日，收到最初支付价款中所含股利,借：,其他货币资金10000,应收股利10000,2020/4/26,30,（3）206年12月31日，确认股票公允价值变动,借：,交易性金融资产公允价值变动560000,公允价值变动损益560000,2020/4/26,31,（4）207年1月5日，将该股票处置,借：,其他货币资金1300000,公允价值变动560000,公允价值变动损益560000,交易性金融资产成本540000,投资收益760000,2020/4/26,32,【例】甲公司于206年1月1日,支付价款103000元购入乙公司发行的债券（含已到期未发放利息3000元），另支付交易费用2000元。该债券面值100000元，票面利率3%,甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）206年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3000；（2）206年12月31日，债券公允价值为110000；（3）207年1月5日，收到6年利息；（4）207年10月6日，将该债券处置，售价120000。,2020/4/26,33,甲公司会计核算如下：（1）206年1月1日，购入债券,借：,交易性金融资产成本100000,其他货币资金105000,应收利息3000,投资收益2000,2020/4/26,34,（2）206年1月5日，收到最初支付价款中所含利息,借：,其他货币资金3000,应收利息3000,2020/4/26,35,（3）206年12月