财务会计学5(1) 持有至到期投资.ppt

2020/4/26,1,1,第5章持有至到期投资与长期股权投资,5.1持有至到期投资(Held-to-maturityinvestments)5.2长期股权投资,2020/4/26,2020/4/26,2,2,5.1持有至到期投资,5.1.1持有至到期投资的性质与主要会计问题5.1.2持有至到期投资的取得5.1.3摊余成本与投资收益的确定5.1.4持有至到期投资的到期兑现5.1.5持有至到期投资的减值,2020/4/26,2020/4/26,3,3,5.1.1持有至到期投资的性质及主要会计问题,1、性质持有至到期投资(Held-to-maturityinvestments)是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。债券按还本付息情况，可分为：（1）到期一次还本分期付息；（2）到期一次还本付息。,2020/4/26,2020/4/26,4,4,2、主要会计问题入账价值与取得时的账务处理投资收益的取得与账务处理到期兑现的账务处理期末计价的相关账务处理,2020/4/26,2020/4/26,5,5,3、科目设置：持有至到期投资-债券面值-利息调整-应计利息,2020/4/26,2020/4/26,6,6,5.1.2持有至到期投资的取得,按取得成本进行初始计量，以购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。,2020/4/26,2020/4/26,7,7,企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息借:持有至到期投资债券面值借/贷:持有至到期投资利息调整(按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额)贷:银行存款(实际支付全部价款),2020/4/26,2020/4/26,8,8,企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。到期一次付息债券的利息:借记“持有至到期投资应计利息”科目；分期付息债券的利息:借记“应收利息”科目。,2020/4/26,2020/4/26,9,9,例:甲公司于20X1年1月1日以754302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的债券作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12000元。假定甲公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。,2020/4/26,2020/4/26,10,持有至到期投资的入账金额=754302+12000=766302应确认的利息调整差额=766302-800000=-33698账务处理:借:持有至到期投资-面值800000贷:持有至到期投资-利息调整33698银行存款766302,2020/4/26,11,A公司于2008年1月1日购入B公司2007年1月1日发行的一批债券作为持有至到期投资核算，面值是1000万，年利率是6%，按年支付利息，到期还本，购买价款是1080万元，另支付交易费用3万，B公司2007年应该支付的利息在2008年3月5日才支付，则A公司购入债券时的账务处理为：借：持有至到期投资面值1000利息调整23应收利息60贷：银行存款1083,2020/4/26,12,12,5.1.3摊余成本与投资收益的确定,摊余成本：摊余成本是指初始投资成本调整应计利息、利息调整摊销以及减值准备以后的余额。如果未发生减值，则摊余成本=初始投资成本应计利息利息调整借差摊销（或：利息调整贷差摊销）,2020/4/26,2020/4/26,13,13,企业持有至到期的投资收益，可以分为票面利息收入和利息调整摊销两部分。按照利息调整的摊销方法划分，可以分为直线法和实际利率法。直线法是将利息调整在债券存续期内平均摊销。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。,2020/4/26,2020/4/26,14,14,例:甲公司于20X1年1月1日以754302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的债券作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12000元。假定甲公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。,2020/4/26,2020/4/26,15,购买时的账务处理:借:持有至到期投资-面值800000贷:持有至到期投资-利息调整33698银行存款766302,每年摊销利息调整贷差,2020/4/26,16,16,每年12月31日的账务处理如下:,（1）收到利息。,借：银行存款贷：投资收益,4000040000,（2）摊销利息调整。,借:持有至到期投资-利息调整贷:投资收益,6739.66739.6,2020/4/26,2020/4/26,17,17,在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为:,2020/4/26,在直线法下，若无减值,甲公司第一年末确认的持有至到期投资的摊余成本为:,摊余成本=初始投资成本利息调整贷差摊销=(800000-33698)+6739.6=773041.6,2020/4/26,18,18,例:甲公司于20X1年1月1日以825617元的价格购买了乙公司于当日发行的面值为800000元、票面利率为5%、5年期的债券.作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用发生的交易费用10000元。假定甲公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。,2020/4/26,2020/4/26,19,持有至到期投资的入账金额=825617+10000=835617应确认的利息调整差额=835617-800000=35617账务处理:借:持有至到期投资-面值800000持有至到期投资-利息调整35617贷:银行存款835617,2020/4/26,20,20,每年摊销利息调整借差,每年12月31日的账务处理如下:,（1）收到利息。借：银行存款40000贷：投资收益40000（2）摊销利息调整。借：投资收益7123.4贷：持有至到期投资利息调整7123.4在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为:,2020/4/26,2020/4/26,21,21,采用直线法摊销一次还本付息债券利息调整贷差，即在债券存续期内将债券利息调整贷差平均摊销。结转各期投资收益时，应按票面利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目；按利息调整贷差摊销额，借记“持有至到期投资利息调整”科目；按票面利息与利息调整贷差摊销额之和，贷记“投资收益”科目。,2020/4/26,2020/4/26,22,22,P公司于20X3年1月1日以银行存款737260元购买了S公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算，于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10000元。假定P公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。,2020/4/26,2020/4/26,23,持有至到期投资的入账金额=737260+10000=747260应确认的利息调整差额=747260-800000=-52740账务处理:借:持有至到期投资-面值800000贷:持有至到期投资-利息调整52740银行存款747260,2020/4/26,24,24,每年摊销利息调整贷差,P公司每年12月31日的账务处理如下:,（1）确认应收利息。借:持有至到期投资应计利息贷:投资收益（2）摊销利息调整。借:持有至到期投资-利息调整贷:投资收益,4000040000,1054810548,在直线法下，P公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为:,2020/4/26,2020/4/26,25,25,实际利率法是按照摊余成本和实际利率确认投资收益，将票面利息收入与投资收益的差额作为利息调整的摊销额。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。,2020/4/26,2020/4/26,26,26,我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和利息调整摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。,2020/4/26,2020/4/26,27,27,实际利率的确定：分期付息情况下实际利率的确定：初始投资成本=债券面值复利现值系数各期票面利息年金现值系数采用插值法计算实际利率。,2020/4/26,2020/4/26,28,28,一次付息情况下实际利率的确定：初始投资成本=（债券面值各期票面利息）复利现值系数采用插值法计算实际利率。或：,2020/4/26,2020/4/26,29,29,实际利率法下：投资收益=摊余成本实际利率利息调整借差摊销=票面利息投资收益利息调整贷差摊销=投资收益票面利息,2020/4/26,2020/4/26,30,30,分期付息的账务处理：结转各期投资收益时，应按票面利息，借记“应收利息”科目；按确认的投资收益，贷记“投资收益”科目；按票面利息与投资收益的差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。,2020/4/26,2020/4/26,31,31,甲公司于20X1年1月1日以754302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的债券作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12000元。假定甲公司购买债券后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余成本。实际利率为I766302=800000*(P/F,i,5)+800000*5%*(P/A,i,5)求得,i=6%,2020/4/26,2020/4/26,32,购买时的账务处理:借:持有至到期投资-面值800000贷:持有至到期投资-利息调整33698银行存款766302,2020/4/26,33,33,为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见表5一1。,2020/4/26,2020/4/26,34,34,20X1年12月31日的账务处理如下:（1）收到利息。借:银行存款40000贷:投资收益40000（2）摊销利息调整。借:持有至到期投资利息调整5978.12贷:投资收益5978.12,2020/4/26,2020/4/26,35,35,同理，第5年(20X5年)12月31日的账务处理如下:,（1）收到利息。借:银行存款40000贷:投资收益40000（2）摊销利息调整。借:持有至到期投资利息调整7546.01贷:投资收益7546.01,2020/4/26,2020/4/26,36,到期还本借:银行存款800000贷:持有至到期投资-面值800000,2020/4/26,37,37,一次付息的账务处理：结转各期投资收益时，应按票面利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目；按确认的投资收益，贷记“投资收益”科目；按票面利息与投资收益的差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。,2020/4/26,2020/4/26,38,38,P公司于20X3年1月1日以银行存款737260元购买了S公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券.作为持有至到期投资。债券利息按单利计算于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10000元。假定P公司购买债券后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余成本。,2020/4/26,2020/4/26,39,账务处理:借:持有至到期投资-面值800000贷:持有至到期投资-利息调整52740银行存款747260,2020/4/26,40,40,为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。,2020/4/26,2020/4/26,41,P公司20X3年12月31日的账务处理如下:（1）确认应收利息。借:持有至到期投资应计利息40000贷:投资收益40000（2）摊销利息调整贷差。借:持有至到期投资利息调整4835.6贷:投资收益4835.6,2020/4/26,42,同理，第5年(20X7年)12月31日的账务处理如下:（1）确认应收利息。借:持有至到期投资应计利息40000贷:投资收益40000（2）摊销利息调整贷差。借:持有至到期投资利息调整16601.46贷:投资收益16601.46,2020/4/26,43,到期还本付息借:银行存款1000000贷:持有至到期投资-面值800000-应计利息200000,2020/4/26,44,44,补充：例1甲公司201年1月1日购入乙公司当天发行的4年期到期一次还本付息债券，面值为100000元，票面利率为5%，实际支付价款103000元（含直接交易费用）。,2020/4/26,2020/4/26,45,2020/4/26,46,46,201.01.01借：持有至到期投资债券面值100000利息调整3000贷：银行存款103000201.12.31投资收益=1030003.9%=4017借：持有至到期投资应计利息5000贷：持有至到期投资利息调整983投资收益4017,2020/4/26,2020/4/26,47,47,202.12.31摊余成本=103000+4017=107017投资收益=1070173.9%=4174借：持有至到期投资应计利息5000贷：持有至到期投资利息调整826投资收益4174,2020/4/26,2020/4/26,48,203.12.31摊余成本=107017+4174=111191投资收益=1111913.9%=4336借：持有至到期投资应计利息5000贷：持有至到期投资利息调整664投资收益4336,2020/4/26,49,49,204.12.31摊余成本=111191+4336=115527投资收益=120000115527=4473（含尾差调整）借：持有至到期投资应计利息5000贷：持有至到期投资利息调整527投资收益4473,2020/4/26,2020/4/26,50,205.01.01借：银行存款120000贷：持有至到期投资应计利息20000面值100000,2020/4/26,51,51,5.1.4持有至到期投资的到期兑现,到期兑现是指到期收回投资。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。在持有至到期投资到期时，利息调整金额已经摊销完毕，“持有至到期投资”科目的余额均为债券面值和应计利息。收回债券面值及利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“持有至到期投资”科目。,2020/4/26,2020/4/26,52,52,5.1.5持有至到期投资的减值,企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借:资产减值损失贷:持有至到期投资减值准备预计未来现金流量现值，应按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算。,2020/4/26,2020/4/26,53,53,持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。,2020/4/26,2020/4/26,54,2007年1月1日，甲公司支付价款91，800元（含交易费用），从二级市场购入某公司5年期企业债券，面值100，000元，票面利率5%，实际利率7%。该债券每年付息，到期一次还本。编制相应会计分录.,2020/4/26,55,2007年购入时借：持有至到期投资-成本100，000贷：银行存款91，800持有至到期投资-利息调整8，200,2020/4/26,56,2007年12月31日确认实际利息收入借：应收利息5，000（100，000*5%）持有至到期投资-利息调整1，426贷：投资收益6，426（91，800*7%）收到利息时,借：银行存款5，000贷：应收利息5，000,2020/4/26,57,2008年12月31日确认实际利息收入摊余成本=91，800+6，426-5，000=93，226借：应收利息5，000（100，000*5%）持有至到期投资-利息调整1，525.82贷：投资收益6，525.82（93，226*7%）收到利息时,借：银行存款5，000贷：应收利息5，000,2020/4/26,58,2009年12月31日确认实际利息收入摊余成本=93，226+6，525.82-5，000=94，751.82借：应收利息5，000（100，000*5%）持有至到期投资-利息调整1，632.63贷：投资收益6，632.63（94，751.82*7%）收到利息时,借：银行存款5，000贷：应收利息5，000,2020/4/26,59,2010年12月31日确认实际利息收入摊余成本=94，751.82+6，632.63-5，000=96,384.45借：应收利息（100，000*5%）持有至到期投资-利息调整1，746.91贷：投资收益6,746.91（96,3