成本核算2.doc

第七章 成本核算第二节 生产成本的核算四、制造费用的核算原材料等制造费用生产成本（1）发生（2）分配 (一)制造费用的归集 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 (二)制造费用的分配在基本生产车间只生产种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下；制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。1、生产工人工时比例法，即按照各种产品所用生产工人实际工时数的比例分配制造费用。2、生产工人工资比例法，即按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。3、机器工时比例法，即按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。4、耗用原材料的数量或成本比例法，即按照各种产品所耗用的原材料的数量或成本的比例分配制造费用的方法。5、直接成本比例法，即按照计入各种产品的直接成本的比例分配制造费用的方法。6、产成品产量比例法，即按照计入各种产品的实际产量的比例分配制造费用的方法。为简化核算，企业也可以采用年度计划分配率法进行分配。采用这一方法时，全年各月实际生产数与已分配数之间的差额，除其中属于次年开工生产作准备的可留待明年分配外，其余的都应当在当年年度终了时调整本年度的产品成本。【例7-5】某公司生产车间M产品机器工时为40 000小时，N产品机械工时为30 000小时，本月发生制造费用630 000元。要求在M、N产品之间分配制造费用，并编制会计分录。制造费用分配率=9M产品应负担的制造费用=40 0009=360 000（元）N产品应负担的制造费用=30 0009=270 000（元）按机器工时比例法编制制造费用分配表，如表7-6所示。表7-6 制造费用分配表 金额单位：元借方科目机器工时分配金额（分配率：9）生产成本基本生产成本 M产品 N产品40 00030 000360 000270 000合 计70 000630 000会计处理如下：借：生产成本基本生产成本M产品 360 000 N产品 270 000 贷：制造费用 630 000【例题5】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200000元，生产A产品生产工人工时为4000小时，生产B产品生产工人工时为6000小时。若按生产工人工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（ ）元。A80000 B120000 C200000 D100000【答案】A【解析】应计入A产品的制造费用2000004000/（40006000）80000元。第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算月初在产品成本+本月发生生产成本=本月完工产品成本+月末在产品成本一、在产品数量的核算企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。盘盈盘亏问题。在产品发生盘盈时，盘盈在产品的成本，借记“生产成本”科目，并记入相应的生产成本明细账各成本项目，贷记“待处理财产损溢”科目；按管理权限报经批准进行处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。在产品发生盘亏或毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“生产成本”科目，并从相应的生产成本明细账相应项目中转出，冲减在产品成本；毁损在产品的残值，借记“原材料”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；按管理权限报经批准进行处理时，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“其他应收款”等有关科目。二、生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法(一)不计算在产品成本法 采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。(二)在产品按固定成本计价法采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的数额计价，否则会使按固定数计价的在产品成本与其实际成本出入过大，影响产品成本计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。 (三)在产品按所耗直接材料成本计价法采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等的加工成本。也就是说，产品的直接材料成本(月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和)需要在完工产品与月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本等全部由完工产品成本负担。 这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。【例题6】长江公司生产A产品，本月成本资料如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2000 2000本月发生生产成本7000 1000 200010000本月生产成本合计 9000 1000 200012000A产品本月完工800件，月末在产品200件。要求：假定原材料于生产开始时一次投入，采用在产品按所耗直接材料成本计价法计算完工产品和在产品成本。【答案】产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2000 2000本月发生生产成本7000 1000 200010000本月生产成本合计 9000 1000 200012000月末在产品产量 200 完工产品产量 800 产量合计 1000 费用分配率 9完工产品成本 7200 1000 200010200月末在产品成本 1800 1800 (四)约当产量比例法采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。 计算公式：月末在产品约当产量月末在产品数量在产品完工率各项费用分配率=月初在产品成本本月生产成本完工产品产量月末在产品约当产量完工产品成本完工产品数量费用分配率月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率【例7-6】 某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800 000元。分配结果如下：单位成本=2 000（元/台）完工产品成本=3702 000=740 000（元）在产品成本=10030%2 000=60 000（元）【例7-7】 某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程序平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：100%=20%第二道工序：100%=70%【例7-8】 某公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。C产品各项成本的分配计算如下：由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。（1）直接材料成本的分配：完工产品应负担的直接材料成本=3 000=1 200 000（元）在产品应负担的直接材料成本=400=160 000（元）直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（40050%）。（2）直接人工成本的分配：完工产品应负担的直接人工成本=3000=600 000（元）在产品应负担的直接人工成本=200=40 000（元）（3）制造费用的分配：完工产品应负担的制造费用=3 000=900 000（元）在产品应负担的制造费用=200=60 000（元）通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。C产品本月完工产品成本=1 200 000+600 000+900 000=2 700 000（元）C产品本月在产品成本=160 000+40 000+60 000=260 000（元）根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下；借：库存商品C产品 2 700 000 贷：生产成本基本生产成本 2 700 000【例题7】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。2009年2月与A产品有关的资料如下： （1）A产品单位工时定额200小时，其中第一道工序80小时，第二道工序120小时，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。（2）本月完工产成品1000件。月末在产品数量为：第一道工序100件，第二道工序150件。2009年2月A产品在产品约当产量为（ ）件。A125 B105 C95 D75【答案】A【解析】A产品在产品约当产量=8050%200100+（80+12050%）200150=125件。【例题8】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。207年2月与A产品有关的资料如下： (1)本月完工产成品1 300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80，见表一。 (2)产品成本计算单有关资料，见表二。表一：各工序约当产量计算表有关资料：工 序月末在产品数量（件）在产品完工程度150030220080合 计700表二：产品成本计算单有关资料：成本项目月初在产品成本（元）本月生产成本（元）生产成本合计（元）直接材料30 00060 00090 000直接人工37 00091 800128 800制造费用10 00022 20032 200合 计77 000174 000251 000要求：（1）编制本月A产品各工序约当产量计算表(表格见答题纸第7页，不需列出计算过程)。 （2）编制本月A产品的成本计算单(不需列出计算过程)。（3）编制完工A产品入库的会计分录。（除特别说明，答案中的金额单位用元表示）。【答案】（1）表1 各工序约当产量计算表207年2月工序月末在产品数量（件）在产品完工程度（）在产品约当产量（件）150030150220080160合计700310（2）表2 产品成本计算单 单位：元产品名称：A产品 207年2月 产成品数量：1300件成本项目月初在产品成本本月生产成本生产成本合计月末在产品成本产成品成本直接材料 30000600009000031500 58500 直接人工370009180012880024800 104000 制造费用1000022200322006200 26000 合 计7700017400025100062500188500注：月末在产品成本中直接材料=90000（700+1300）700= 31500元月末在产品成本中直接人工=128800（310+1300）310= 24800元月末在产品成本中制造费用=32200（310+1300）310= 6200元。（3）借：库存商品 188500贷：生产成本 188500 （五）在产品按定额成本计价法采用在产品按定额成本计价法，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量不是很大的产品。在产品定额成本的计算公式：在产品直接材料定额成本在产品数量材料消耗定额材料计划单价在产品直接人工定额成本在产品数量工时定额计划小时工资率在产品制造费用定额成本在产品数量工时定额计划小时费用率 注意：定额成本=实际产量单位定额成本【例7-9】承例7-8，某公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。计算结果如表7-7所示。表7-7 金额单位：元项 目在产品定额成本完工产品成本直接材料直接人工制造费用400400=160 000100400=40 000150400=60 0001 360 000-160 000=1 200 000640 000-40 000=600 000960 000-60 000=900 000合 计260 0002 700 000根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品C产品 2700000贷：生产成本基本生产成本 2700000（六）定额比例法采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。直接材料费用分配率=月初在产品直接材料费用+完工产品定额材料费用（或消耗量）+月末在产品定额材料费用（或消耗量）本月实际发生直接材料费用完工产品实际直接材料完工产品定额直接材料费用（或消耗量）直接材料费用分配率月末在产品实际直接材料月末在产品定额直接材料费用（或消耗量）直接材料费用分配率直接人工费用分配率=+完工产品定额工时+月末在产品定额工时本月实际发生直接人工费用月初在产品直接人工费用完工产品实际直接人工完工产品定额工时直接人工分配率月末在产品实际直接人工 月末在产品定额工时直接人工分配率制造费用分配率=月初在产品制造费用+完工产品定额工时+月末在产品定额工时本月实际发生制造费用用完工产品实际制造费用完工产品定额工时制造费用分配率月末在产品实际制造费用月末在产品定额工时制造费用分配率【例7-10】某公司D产品本月完工产品300个，在产品数量40个；单位产品定额消费为：材料400千克/个，100工时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额材料50小时。有关成本资料如表7-8所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。表7-8 单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合 计期初在产品成本400 00040 00060 000500 000本期发生成本960 000600 000900 0002 460 000合 计1 360 000640 000960 0002 960 000按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本：（1） 完工产品直接材料定额消耗=400300=12