税务筹划新讲解ppt课件.ppt

税务代理与筹划,主要参考书目：1.张中秀.企业纳税筹划实务.时光年华，2.盖地.税务筹划.高等教育，3.张中秀.纳税筹划.企业管理，4.高金平.税收筹划谋略百篇.中国财经，,提醒您：野蛮者抗税，愚昧者偷税，狡猾者骗税，精明者避税。精明者,为什么要学习税务筹划？纳税筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径：停业：无保障之路偷税：受惩罚之路筹划：最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式,我国的宏观税负小口径综合税负率：2013年为19.4%（税款11.05万亿元，GDP为56.89万亿元）；2014年为16.34%（税款10.4万亿元，GDP为63.64万亿元）。中口径综合税负率：2013年为22.67%（财政收入12.9万亿元）；2014年为22.06%（财政收入14.04万亿元）。大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、刘佐等经济学家认为：制度外收入不会低于GDP总量的10%。所以，大口径税负约为32%。一般观点：人均GDP260美元为13%、750美元为20%、2000美元为23%、10000美元为30%。中国2013年人均GDP6629美元，为全球第86位,2014年人均GDP7575美元，为全球第84位,有所上升。,第一章总论第一节税务代理税务筹划的概念一、税务筹划的概念和特点二、税务代理的概念和特点,一、税务代理的概念税务代理是指税务代理人在法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的总称二、税务代理的特征税务代理的特征包括规范性、公正性、自愿性、独立性、专业性,三、税务筹划的概念税务筹划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项作出的事先安排，以实现优化纳税、减轻税负或延期纳税为目标的一系列谋划活动。节税：政府所期望的避税：政府所不期望的广义的税收筹划：包括节税、避税、税负转嫁狭义的税收筹划：包括节税,四、税务筹划的特征税务筹划的特征有不违法性（合法性）、筹划性、风险性、多样性、综合性、专业性小结：税务代理与税收筹划的关系,第二节税务代理相关理论,一、税务代理制度为了加强对税务代理工作的管理，人事部、国家税务总局1996年11月颁布了注册税务师资格制度暂行规定，规定了注册税务师考试和登记制度、注册税务师的权利与义务，及法律责任等。2006年2月1日注册税务师管理暂行办法。,注册税务师是指取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书并进行注册的、在税务代理机构从事税务代理活动的专业技术人员。通过考试取得执业资格证书注册登记执业税务师事务所考试制度注册登记制度注册税务师的权利与义务,二、税务代理的法律责任税务代理的法律责任包括三种：行政责任、民事责任、刑事责任（一）注册税务师税务代理关系的确立由税务师事务所统一受理（二）委托方的法律责任（三）受托方的法律责任（四）共同责任（五）税务代理的赔偿（1）代理赔偿金的来源：开办期初的准备金和从代理业务收费中提取的赔偿金（2）代理赔偿金的支付,三、税务代理机构一、有限责任税务师事务所设立条件：二、合伙税务师事务所设立条件：三、税务代理的业务范围十项涉税服务业务（7项）涉税鉴证业务（3项）,四、国外税务代理发展概况（一）两种模式：集中型代理模式日本、韩国松散型代理模式美国、加拿大（二）日本两个世界之最（三）韩国产生的原因比较特殊：由于政府的需要而产生（四）美国税制最复杂,第三节税务筹划基础理论一、税务筹划基本原理（一）绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理1绝对收益筹划原理1）直接收益筹划原理2）间接收益筹划原理,1）直接收益筹划原理案例1减免税税率分割扣除抵免退税节俭的税额方案11050-55015方案220-501010540方案310100-2010010结论：根据直接收益筹划原理，选方案2,2）间接收益筹划原理案例2人员服务公司李女士会计师事务所,2.相对收益筹划原理案例3：一公司年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同，如果税法允许计提折旧的方法有年限平均法、加速折旧法、一次计入费用法。T1-1=T1-2=T1-3=100T=300万元T2-1=50T2-2=100T2-3=150T=300万元.T3-1=0万元T3-2=T3-3=150T=300万元三套方案在3年内的纳税绝对总额是相同的，都是300万元。,把预期纳税总额换算成现值P方案1.P=100+100/1.1+100/1.1/1.1=273.55万元方案2.P=50+100/1.1+150/1.1/1.1=264.88万元方案3.P=0+150/1.1+150/1.1/1.1=260.33万元结论：选择方案3,（二）税基筹划原理、税率筹划原理、税额筹划原理1税基筹划原理1）税基递延实现：2）税基均衡实现：*现行企业所得税优惠规定：在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收所得税。,3）税基即期实现：有减免税的情况下4）税基最小化：减计收入，多计扣除2税率筹划原理,3税额筹划原理税收优惠减免税、退税、所得税抵免,二、税务筹划的基本技术（一）减免税技术减免税技术的概念：在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税项目，或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的税务筹划技术。运用鼓励的减免税技术进行筹划，而不用照顾性的减免税进行筹划。减免税技术的特点：运用绝对收益筹划原理；主要运用税额筹划原理；适用范围比较窄；技术简单。减免税的技术要点：尽量争取更多的减免税待遇；尽量使减免税期最长化；必须有法律、法规的明确规定；在企业所得税优惠中选择最优惠的税收优惠。,(二)分割技术1分割技术的概念：在不违法和合理的情况，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。2分割技术的特点：运用绝对收益筹划原理；主要运用税基筹划原理；适用范围比较窄；技术复杂。3分割的技术要点：分割合理化、分割不违法、收益最大化。,案例1某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品组成成套化妆品销售。每套化妆品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元，护肤品包括一瓶摩丝10元，塑料包装盒5元，均不含税。方案1包装后再销售（30+10+5）30%=13.5元方案2销售后商家再组装销售3030%=9元方案2比方案1节税4.5元。,(三)扣除技术1扣除技术的概念：在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节俭税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节俭税额的税务筹划技术。2扣除技术的特点：可用于绝对收益筹划和相对收益筹划；采用税基筹划原理和税率筹划原理，技术较为复杂，适用范围较大。3扣除的技术要点：扣除项目最多，扣除金额最大，扣除最早化,（四）税率差异技术1税率差异技术的概念：在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节俭税额的税务筹划技术。2税率差异技术的特点：运用绝对收益筹划原理；运用税率筹划原理；技术较为复杂；适用范围较大。3税率差异的技术要点：尽量寻求税率最低化，与企业的经营活动有机地结合起来。,（五）抵免技术1抵免技术的概念：在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。运用鼓励的抵免进行筹划，而不用避免双重征税的抵免进行筹划。2抵免技术的特点：运用绝对收益筹划原理；运用税额筹划原理；技术较为简单；适用范围较窄。3抵免的技术要点：抵免项目最多化，抵免金额最大化，抵免时间尽早。,（六）退税技术1退税技术的概念：在不违法和合理的情况下，使是税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。出口退税；符合国家退税奖励条件的已纳税款等。2退税技术的特点：运用绝对收益筹划原理；运用税额筹划原理；技术有难有易；适用范围比较小。3退税的技术要点：尽量争取退税项目最多化，尽量使退税额最大化。,（七）延期纳税技术1延期纳税的概念：在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。2延期纳税的特点：运用相对收益筹划原理；运用税额筹划原理；技术复杂；适用范围大。3延期纳税的技术要点：延期纳税项目最多化；延长期最大化。,（八）会计政策选择技术1会计政策选择技术的概念：在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹划技术。存货计价；折旧计提；费用列支；营业收入确认。2会计政策选择技术的特点：技术复杂；适用范围广；受其他因素影响大。3会计技术选择技术要点：注意会计利润和应税利润的差异；注意税法规定对会计政策选择的限制。,三、税务筹划的基本步骤（一）收集信息1.收集外部信息：要熟悉税法、他相关政策法规及主管税务机关的观点。2.收集内部信息：了解纳税人的身份，组织形式，注册地点，所从事的产业，财务情况，对风险的态度，及纳税情况。,（二）目标选择1.纳税人的要求2.目标的限定1）纳税成本与经济效益的选择2）税种的限定3）经济活动参与者各方的税负情况4）特定税种的影响,（三）方案设计与选择1.风险筹划方案设计与选择例1假定某跨国纳税人在一定时期内所取得的税前所得相同，要求税务筹划的目标收益额不低于50万元，现有两种筹划方案：,筹划方案可能性1可能性2可能性3可节俭税额概率可节俭税额概率可节俭税额概率方案14020%6060%8020%方案23030%7540%13030%该纳税人应如何选择税务筹划方案？,方案1：E1=4020%+6060%+8020%=60万方案2：E2=3030%+7540%+13030%=78万方案1：标准离差=12.65万方案2：标准离差=38.81万方案1：标准离差率=21.08%方案2：标准离差率=49.75%纳税人可根据自己的实际情况进行选择，可选高风险，高收益的方案1；也可以选择低收益，低风险的方案2。,假定某纳税人在一定时期内所取得的税前所得相同，要求税务筹划的目标收益额不低于80万元，现有两种筹划方案：,筹划方案可能性1可能性2可能性3可节俭税额概率可节俭税额概率可节俭税额概率方案18020%10060%12020%方案210030%14040%12030%该纳税人应如何选择税务筹划方案？,方案1：E1=100万方案2：E2=122万方案1：标准离差=12.65万方案2：标准离差=16.61万方案1：标准离差率=12.65%方案2：标准离差率=13.61%纳税人可根据自己的实际情况进行选择，一般会选择方案2。,2.组合筹划方案设计与选择假定某纳税人组合筹划采用两种筹划技术，要么AB组合，要么AC组合：可节俭税额概率可节俭税额概率可节俭税额概率A技术8020%10060%-3020%B技术-4020%060%6020%C技术6020%4060%-3020%分析要求：与筹划技术相对应的应纳税额的比例为0.5:0.5，假定该纳税人在一定时期内所取得的税前所得相同，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，纳税人应采用哪种组合筹划方案？,假定某纳税人组合筹划采用两种筹划技术，要么AB组合，要么AC组合：可节俭税额概率可节俭税额概率可节俭税额概率A技术6030%8040%-3030%B技术-3030%040%5030%C技术4030%6040%-4030%分析要求：与筹划技术相对应的应纳税额的比例为0.5:0.5，假定该纳税人在一定时期内所取得的税前所得相同，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，纳税人应采用哪种组合筹划方案？,第二章税务代理实务税务登记、发票领购与使用、建账建制、税务行政复议、涉税文书制作代理实务。第一节税务登记代理实务2003年12月17日国家税务总局令第7号公布；国家税务总局关于修改税务登记管理办法的决定已经2014年12月19日国家税务总局2014年度第4次局务会议审议通过，自2015年3月1日起施行。,纳税人识别号具有唯一性。纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：（一）开立银行账户；（二）领购发票。纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续,一、概念税务登记又称纳税登记，是指国家税务机关对纳税人的生产、经营等基本情况进行登记并据以实施税务管理的一种法定制度。具体包括：设立登记、变更登记、停业复业登记、注销登记、外出经营报验登记、证照管理、非正常户处理。,二、设立登记（一）范围企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照税收征管法及实施细则和本办法的规定向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当办理税务登记。县以上（含本级，下同）国家税务局（分局）、地方税务局（分局）是税务登记的主管税务机关。,（二）时间应当自纳税义务发生之日起30日内（三）提供的资料纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料：1工商营业执照或其他核准执业证件；2有关合同、章程、协议书；3组织机构统一代码证书；4法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。,（四）填写税务登记表税务登记表的主要内容包括：1单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码；2住所、经营地点；3登记类型；4核算方式；5生产经营方式；6生产经营范围；7注册资金（资本）、投资总额；8生产经营期限；9财务负责人、联系电话；10国家税务总局确定的其他有关事项。,（五）程序纳税人提交的证件和资料齐全且税务登记表的填写内容符合规定的，税务机关应当日办理并发放税务登记证件。纳税人提交的证件和资料不齐全或税务登记表的填写内容不符合规定的，税务机关应当场通知其补正或重新填报。税务登记证件的主要内容包括：纳税人名称、税务登记代码、法定代表人或负责人、生产经营地址、登记类型、核算方式、生产经营范围（主营、兼营）、发证日期、证件有效期等。,已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，税务机关不再发放扣缴税款登记证件。根据税收法律、行政法规的规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记。税务机关发放扣缴税款登记证件。,三、变更登记纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记。（一）纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记：1工商登记变更表及工商营业执照；2纳税人变更登记内容的有关证明文件；3税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和登记表等）；4其他有关资料。,（二）纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持下列证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记：1纳税人变更登记内容的有关证明文件；2税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和税务登记表等）；3其他有关资料。,（三）纳税人提交的有关变更登记的证件、资料齐全的，应如实填写税务登记变更表，符合规定的，税务机关应当日办理；不符合规定的，税务机关应通知其补正。（四）税务机关应当于受理当日办理变更税务登记。纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新发放税务登记证件；纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新发放税务登记证件。,四、停业、复业登记实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。纳税人在申报办理停业登记时，应如实填写停业复业报告书，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。,纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规规定申报缴纳税款。纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写停业复业报告书，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前到税务机关办理延长停业登记，并如实填写停业复业报告书。,五、注销登记纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。,纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。,纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。,境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。,纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。,六、外出经营报验登记纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证到主管税务机关开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外管证）。税务机关按照一地一证的原则，发放外管证，外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。,纳税人应当在外管证注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交下列证件、资料：（一）税务登记证件副本；（二）外管证。纳税人在外管证注明地销售货物的，除提交以上证件、资料外，应如实填写外出经营货物报验单，申报查验货物。纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并结清税款、缴销发票。纳税人应当在外管证有效期届满后10日内，持外管证回原税务登记地税务机关办理外管证缴销手续。,七、证照管理税务机关应当加强税务登记证件的管理，采取实地调查、上门验证等方法，或者结合税务部门和工商部门之间，以及国家税务局（分局）、地方税务局（分局）之间的信息交换比对进行税务登记证件的管理。纳税人、扣缴义务人遗失税务登记证件的，应当自遗失税务登记证件之日起15日内，书面报告主管税务机关，如实填写税务登记证件遗失报告表，并将纳税人的名称、税务登记证件名称、税务登记证件号码、税务登记证件有效期、发证机关名称在税务机关认可的报刊上作遗失声明，凭报刊上刊登的遗失声明到主管税务机关补办税务登记证件。,八、非正常户处理已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派工作人员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。纳税人被列入非正常户超过三个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按税收征管法及其实施细则的规定执行。,第二节发票领购与使用代理实务发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、取得的收付款凭证，是用以记载经营业务活动发生状况的书面证明。国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定已经2010年12月8日国务院第136次常务会议通过，现予公布，自2011年2月1日起施行。包括发票的印制、领购、开具、保管、检查、罚则，与税务代理有关的主要是发票的领购、使用与发票自查业务。,一、发票的种类和适用范围（一）普通发票（二）增值税专用发票（三）专业发票,二、统印发票领购的管理规定（一）发票领购的对象（二）发票领购方式1.批量供应2.验旧购新3.交旧购新4.担保发售,（三）发票领购手续需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。,三、发票使用代理实务（一）发票的开具和取得销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。,开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，开具后的存根联应当按照顺序号装订成册。任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具，省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。,任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存五年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。,私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，虚开发票的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,三、建账建制代理实务（一）代理建账建制的适用范围与基本要求1.复式账2.简易账（二）代理建帐建制的基本内容与于操作规1.会计制度2.财务制度,符合下列情形之一的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账：1.注册资金在10万元以上20万元以下的；2.提供增值税应税劳务的纳税人或者营业税纳税人月销售额在15000元至40000元之间的；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元之间的；从事货物批发或者零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元之间的。3.省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。建立简易账的个体工商户应当建立经营收入帐、经营费用帐、商品购进账、库存商品盘点表、利润表。简易账均采用订本式，建立简易账簿核算的个体户其会计制度和财务制度应当与设立复式账的个体业户相同，只是会计核算科目、核算方法简单许多。,四、税务行政复议代理实务税务行政复议是指纳税人和其他税务当事人认为税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为侵犯了自己的合法权益，依法向作出具体行政行为的上一级税务机关或法律规定的税务机关提出申请，要求重新审理，由复议机关依法裁决税务争议的行为。,一、税务行政复议的特点二、税务行政复议的原则三、税务行政复议的管辖四、税务行政复议的参加人五、税务行政复议的受案范围六、税务行政复议的基本程序,第二章增值税代理与筹划第一节代理增值税纳税申报一、代理增值税一般纳税人纳税申报（一）所需资料1.必报资料2.备查资料,（1）必报资料增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）及增值税纳税申报表附列资料（表一）、增值税纳税申报表附列资料（表二）、固定资产进项税额抵扣情况表；使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡、增值税专用发票存根联明细表及增值税专用发票申报抵扣联明细表；资产负债表和损益表；成品油购销存情况明细表发生成品油零售业务的纳税人填报；主管税务机关规定的其他必报资料。,（2）备查资料已开具增值税专用发票和普通发票的存根联；符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；海关进口货物完税凭证、运输发票、购进农产品普通发票等复印件；收购凭证的存根联或报查联；代扣代缴税款凭证存根联；主管税务机关规定的其他备查资料。,（二）纳税申报资料的管理（三）代理纳税申报的流程增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”管理增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联认证、纳税申报（以下简称申报）受理、IC卡报税、票表税比对及结果处理。,二、代理纳税申报实例及填写纳税申报表山西某煤气公司系增值税一般纳税人，主要生产民用煤气、焦炭和焦油。税务机关为其核定的纳税期限为一个月。该公司2014年9月有关资料如下：（1）“应交税费应交增值税”账户期初借方余额20000元。（2）9月5日，从一煤矿购进原料煤2000吨，取得税控系统开具的增值税专用发票，且已通过认证，发票上注明价款600000元，增值税102000元；取得运输部门开具的运费增值税专用发票一张，金额20000元。该批原料煤已验收入库，货款及运费已付讫。该批原料煤计划成本为600000元。,（3）9月11日，购进扩建厂房用物资一批，取得普通发票注明价款11700；支付运费200元。货款及运费已经付讫，物资已入库。（4）9月13日以预收货款的方式销售焦炭500吨，单价700元/吨，不含税价款合计为350000元。9月20日发出货物，并通过防伪税控系统开具专用发票。,（5）9月15日购买办公用品一批，取得商场开具的普通发票，金额1000元，款项已付。（6）9月20日，以09年之前购入的东风货车一台，按净值作价抵偿所欠某厂货款。该货车帐面原值270000元，已提折旧168000元。现已办妥过户手续。,（7）9月28日，因管理不善在一场大雨中损失原料煤一批（从一般纳税人处购入）。计划成本100000元，成本差异率为-3.1%，企业作为待处理损失处理。（8）9月10日以分期收款方式销售焦油250吨，单价800元/吨，合同中约定份四次收款每次对方支付58500元。9月28日购买方付款58500元，该煤气公司通过税控系统开具增值税专用发票。要求：请作出每笔业务的帐务处理并计算卷烟厂当月应纳的增值税。,（1）借：材料采购原料煤620000应交税费应交增值税（进项税额）104200贷：银行存款724200借：原材料原料煤600000贷：材料采购原料煤600000借：材料成本差异20000贷：材料采购原料煤20000,（2）借：在建工程11900贷：银行存款11900（3）借：银行存款409500贷：预收账款409500借：预收账款409500贷：主营业务收入350000应交税费应交增值税（销项税额）59500,（4）借：管理费用1000贷：银行存款1000,（5）借：固定资产清理102000累计折旧168000贷：固定资产270000借：应付账款102000贷：固定资产清理102000借：固定资产清理1980.58贷：应交税费未交增值税1980.58借：营业外支出1980.58贷：固定资产清理1980.58,（6）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢113373贷：原材料100000材料成本差异-3100应交税费应交增值税（进项税转出）16473,（7）借：发出商品200000贷：库存商品200000借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500,税额计算：销项税额=59500+8500=68000元进项税额=104200-16473=87727元上期留抵税额=20000元实际抵扣税额87727+20000=107727元应纳税额=68000+1980.58-107727=-37746.58元,项目栏次一般货物及劳务销售额（一）按适用税率征税货物及劳务销售额1400000其中：应税货物销售额2400000税款计算销项税额1168000进项税额12104200上期留抵税额1320000进项税额转出1416473应抵扣税额合计17=12+13-14-15+16107727实际抵扣税额18（如1711，则为17，否则为11）68000应纳税额19=11-180期末留抵税额20=17-1839727简易征收办法计算的应纳税额211980.58应纳税额合计24=19+21-23,第二节增值税的税务筹划一、两类纳税人的筹划（一）两类纳税人的税负比较（二）两类纳税人类别的税务筹划1.增值率筹划法2.抵扣率筹划法3.成本利润率筹划法,一般纳税人小规模纳税人不含税平衡点含税平衡点税率税率增值率增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%11%3%27.27%29.39%6%3%50%51.46%,1、某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率，该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票，该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？,企业支付购进食品价税合计=80（1+17%）=93.6万元销售食品价税合计=150万元应缴纳增值税=150/(1+17%)17%-8017%=8.19万元税后利润=150/(1+17%)-80=48.2万元增值率（含税）=（150-93.6）/150=37.6%,该企业的增值率较高，超过含税税负平衡点增值率20.05%，所以成为小规模纳税人可以比一般纳税人减少增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元(含税销售额)，都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。,两个企业支付购入食品价税合计=80（1+17%）=93.6万元两个企业收取销售食品价税合计=150万元两个企业共应缴纳增值税=150/(1+3%)3%=4.37万元分设后两企业税后净利润合计=150/(1+3%)-93.6=52.03万元经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了3.83万元。,2.甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万元，年可抵扣购进货物金额37.5万元(以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票)。这两个企业如何进行增值税纳税人身份的筹划?,（1）按小规模纳税人简易方法征税，征税率为3%，甲企业年应纳增值税=403%=1.2万元乙企业年应纳增值税=433%=1.29万元两企业年应纳增值税共为2.49万元。（2）根据无差别平衡点增值率原理，甲企业不含税平衡点增值率=（40-35）/40=12.5%17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。乙企业增值率=（43-37.5）/43=12.79%17.65%，也是选择作为一般纳税人税负较轻。,因此，甲乙两企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额83万元，符合一般纳税人认定资格。企业合并后，年应纳增值税=（40+43）17%-（35+37.5）17%=1.78万元可减轻税负=2.49-1.78=0.71万元。,3.勃兴啤酒厂是辽西地区纳税数额较大的国有企业之一，年产量3万吨，属于增值税一般纳税人。2010年初，为扩大啤酒销售量，在本地区设立了5个啤酒经销处。按经销协议，经销处自行提货，自行与购买用户结算货款，实行自负盈亏，经销处应自备办公场所、库房、运输车辆及装卸人员等，所需费用及管理人员工资、办公经费等费用从啤酒厂给付的销售费用中自行支配。经销处为啤酒厂的内设销售部门，所销售的啤酒在出厂时已经计税，经销处不存在税收负担。,啤酒厂按销售数量付给经销处销售费用：经销处每年必须销售该厂啤酒2000吨以上，每箱啤酒按1元提取费用；当销售量超过3000吨时，超过部分每箱再增提0.5元费用。经销处的销售价格不得低于统一确定的销售价，每箱29元。经销处首次提货（以20吨为限）可暂欠货款，但以后每次提货都要把上一次所欠货款付清。2011年3月，当地国税部门稽查人员进行纳税稽查时认为经销处的经销行为应当征收增值税，现以其中一处经销处新所啤酒经销处（下文简称“新处”）为例进行分析。,2010年度，新处实际销售取得收入额（含税）5997809元，共收取啤酒厂支付费用213929.42元税务稽查人员对该处下达税务处理决定书，依法征收增值税174693.47元，并课征滞纳金。税务筹划建议：在原经销协议不变的情况下，单独为经销处办理一般纳税人资格认定。经了解，新处2010年度从啤酒厂购进啤酒共计支付货款5787609.27元(含税)，其进项税额应为840934.68元，同时该处运输车辆耗用汽油、支付修理费等也可取得专用发票，并可抵扣进项税额11681.13元，则该处2010年应纳增值税为18860.71元。显然，其税负大大幅下降。,二、购销业务的税务筹划（一）销售方式的税务筹划（二）结算方式的税务筹划（三）销售价格的税务筹划（四）购进价格的税务筹划（五）抵扣时间的税务筹划（六）以物易物的税务筹划（七）减免税的税务筹划（八）加工方式的税务筹划,（一）销售方式的纳税筹划某服装经销公司在2008年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有二种方案可供选择。方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品；（进货每件成本为70元，不考虑赠送货物的个人所得税、城建税及教育费附加，以上价格均为含税价）。现分别计算方案一，方案二中，公司的税后利润。,方案一：应纳增值税：80/（1+17%）17%-70/（1+17%）17%=1.45元企业利润额：80/（1+17%）-70/（1+17%）=8.55元应缴企业所得税：8.5525%=2.14元税后净利润：8.552.14=6.41元,方案二：销售100元时应纳增值税100/（1+17%）17%-（70+14）/（1+17%）17%=2.32元企业利润额为：100/（1+17%）-70/（1+17%）-14/（1+17%）=13.67元企业应缴企业所得税为：13.6725%=3.42元税后净利润为：13.67-3.42=10.25元,（二）结算方式的税务筹划纳税义务发生时间的规定直接收款：收到销售款或取得索取销售凭据的当天；托收承付和委托收款：发出货物并办妥托收手续的当天；赊销和分期收款：合同约定收款日期的当天；预收货款：货物发出的当天；委托他人代销：收讫销售款或取得索取销售款的当天视同销售行为：货物移送的当天。,筹划方式在税法允许的范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间。应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式或选择委托代销方式,案例A企业与B企业在3月6日签订了一份购销合同，A企业向B企业销售某种型号的推土机，总价值2000万元，双方合同约定采取委托银行收款方式结算价税款。A企业于当日向B企业发货，并到当地某银行办理了托收手续。4月15日，B企业收到A企业的全部推土机，对其进行技术检测后，认为不符合合同的要求，拒绝付款，并将全部推土机退回。,依据税法规定，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其销售额的确认时间为发出货物并办妥托收手续的当天。因此，A企业3月6曰在未收到货款的情况下，应当确认并垫付销项税额340万元（200017%）。虽然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额中抵扣，但这种抵扣与以前的垫付是有一定时间间隔的，相当于企业占用了一部分资金用于无回报的投资，而且还要承担资金成本2.11万元（3405.58%/36040），（银行贷款利率为5.58%），对于资金比较紧张的企业而言，无疑是一种损失。因此，在销售结算时应当慎重选择托收承付或委托收款结算方式。,（三）销售价格的税务筹划甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系。甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业。增值税税率均为17%，所得税率均为25%。有关资料见下表：企业名称生产数量（件）正常市价（元）转让价格（元）甲1000500400乙1000600500丙1000700700,假设甲企业进项税额为40000元，市场年利率为24%，如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税额如下：甲企业应纳增值税额=1000500/(1+17%)17%-40000=72650-40000=32650(元)乙企业应纳增值税额=1000600/(1+17%)17%-72650=87179-72650=14529(元)丙企业应纳增值税额=100080%700/(1+17%)17%-8717980%=11624(元)集团合计应纳增值税额=32650+14529+11624=58803(元),当三个企业采用转移支付价格时，应纳税情况如下:甲企业应纳增值税额=1000400/(1+17%)17%-40000=58120-40000=18120(元)乙企业应纳增值税=(100080%500+100020%600)/(1+17%)17%-58120=75556-58120=17436(元)丙企业应纳增值税额=100080%700/(1+17%)17%-100080%500/(1+17%)17%=23248(元)集团公司合计应纳增值税额=18120+17436+23248=58804设各企业生产周期为三个月，将增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了1467元(32650-18120)-（17360-14529)/(1+2%)3-(23248-11624)/(1+2%)6,（四）购进价格的税务筹划某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，预计每年可实现含税销售收入500万元，需要外购棉布200吨。现有A、B、C、D四个企业提供货源，其中A为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B为生产棉布的小规模纳税人，C为专营销售棉布的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税缴纳率为3%的专用发票；D为个体工商户，仅能提供普通发票。A、B、C、D四个企业所提供的棉布质量相同，但是含税价格却不同，分别为每吨2万元、1.55万元、1.5万元和1.45万元。作为采购人员，应当如何进行购货价格的税务筹划，选择较为合适的供应企业？,企业是一般纳税人，预计每年可实现含税销售收入500万元，那么不含税收入=500/1.17=427.35万销项税=500/1.170.17=72.65万元外购棉布200吨，当选择A企业，一般纳税人，每吨含税2万元，那么棉花不含税购买价=2002/1.17=341.88万元进项税=2002/1.170.17=58.12万元销售净额=427.35-341.88=85.47万元服装厂增值税税额=72.65-58.12=14.53万元,外购棉布200吨，当选择B企业，小规模纳税人，每吨含税1.55万元，可得3%专用票，那么棉花不含税购买价=2001.55/（1+0.03）=300.97万元进项税=2001.55/（1+0.03）0.03=9.03万服装厂增值税税额=72.65-9.03=63.62万元销售净额=427.35-300.97=126.38万元,外购棉布200吨，当选择C企业，小规模纳税人，每吨含税1.55万元，可得4%专用票，棉花不含税购买价=2001.5/（1+0.03）=291.26万元进项税=2001.5/（1+0.03）0.03=8.74万元服装厂增值税税额=72.65-8.74=63.91万元销售净额=427.35-291.26=136.09万元,外购棉布200吨，当选择D个体户，每吨含税1.45万元，可得普通发票，棉花购买价=2001.45=290万元由于不能进项抵扣，进项税为0服装厂增值税税额=72.65万元销售净额=427.35-290=137.35万元按照税收的角度来说，选择A公司，所交增值税最少。从销售净额来说，选择企业D,（五）抵扣时间的税务筹划对于取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在取票后尽快到税务机关进行认证。如购进的多用途物资应先进行认证再进行抵扣，待转为非应税项目时再做进项税转出处理，防止非应税项目用物资转为应税项目时由于超过认证时间而不能抵扣进项税的情况。,（六）以物易物的税务筹划A企业以一批库存商品彩电，换取B企业的一批库存商品微波炉，双方均备日后销售。彩电的账面价值为20万元，不含税公允价值为21万元；微波炉的账面价值为21.5万元，不含税公允价值为21万元，彩电、微波炉增值税税率均为17%，计税价格为公允价值，整个交易过程除增值税以外，没有发生其他相关的税费。,（1）A企业增值税的计算换出商品的销项税额=2117%=3.57（万元）换入商品的进项税额=2117%=3.57（万元）该业务应纳增值税额=3.57-3.57=0（万元）（2）B企业增值税的计算换出商品的销项税额=2117%=3.57（万元）换入商品的进项税额=2117%=3.57（万元）该业务应纳增值税额=3.57-3.57=0（万元）,结论:从上述A、B企业的增值税计算可以看出，非货币性交易仍然是一种公平、公允交易，交易双方以等额公允价值进行交易。在等价交易的情况下，换入商品与换出商品的增值税额相等，所以应纳增值税额为0万元。,A企业为加工生产棉布的一般纳税人，B企业为加工生产服装的一般纳税人。由于未来市场棉布价格处于上升趋势，而服装价格处于下降趋势，B企业预测未来市场以棉布加工的休闲服装利润较高，而目前资金紧张；A企业考虑到服装可以作为本厂职工的工作服。因此，A、B企业签订物物交易协议，A企业以成本为6万元，市价为9万元，作价10万元的棉布置换B企业积压的成本为9万元，市价为11万元，作价10万元的服装。,A企业增值税：换出销项税：917%=1.53换入进项税：1117%=1.87应纳增值税=-0.34万元B企业增值税换出销项税：1117%=1.87换入进项税：917%=1.53应纳增值税=0.34万元,A企业进项税可以多抵扣0.