直接分配法的核算(1).doc

一）直接分配法概念：各辅助车间发生的费用，不考虑各辅助车间内部相互提供产品或劳务的情况，而直接分配给除辅助生产车间以外的各受益单位的分配方法。例1 青山公司设有供电和机修两个辅助生产车间，2005年5月“生产成本辅助生产成本”账户归集的费用总额分别为33600元和34020元。本月辅助生产车间提供的劳务数量如下表。受益对象供电车间(度)机修车间(小时)供电车间 800机修车间 12000产品生产 80000基本车间管理部门 12000 6000行政管理部门 8000 4000合计 112000 108001、费用分配率 = 某辅助车间费用总额 该车间对外提供的 劳务总量 注: 某辅助车间对外提供的劳务总量 = 该车间提供的劳务总量 该车间给其他辅助车间提供的劳务量如: 供电车间费用分配率= 33600 (112000 12000) = 0.336（元/度） 机修车间费用分配率= 34020 (10800 800) = 3.402（元/小时）2、某受益对象应分配某辅助车间的费用 = 该受益对象接受该车间的劳务量该车间费用分配率辅助生产费用的分配是通过辅助生产费用分配表来进行的,见下表:辅助生产费用分配表 2005年5月 项目供电车间机修车间金额合计数量金额数量金额费用总额（待分配费用）336003402067620对外提供劳务量10000010000(单位成本)分配率0.3363.402受益对象应分配的费用生产成本-基本生产800002688026880制造费用12000403260002041224444管理费用8000268840001360816296合 计100000336001000034020676203、根据辅助生产费用分配表编制会计分录： 借：生产成本基本生产成本某产品 26880 制造费用基本生产车间 24444 管理费用 16296 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 33600 机修车间 34020 一外购动力费的归集 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等，外购动力有的直接用于产品生产，有的用于取暖、照明。 由于外购动力费的支付日与分配日存在时间上的差异，故应设置“应付账款”账户核算。支付：借：应付账款 贷：银行存款分配：借：有关成本费用科目 贷：应付账款二外购动力费用的分配 在有仪表纪录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算的；在没有仪表纪录的情况下，可以按生产工时、机器功率时数、定额消耗量比例进行分配。例1：某企业本月以银行存款支付市供电局电费29340元,生产甲产品和乙产品,产品用电采用生产工时比例法,甲产品、乙产品的生产工时分别为12000小时、8000小时。电表上抄录的用电度数如下： 车间生产产品：60 000度 机修车间：7 500度 供水车间：7 500度 基本生产车间其他用电：4 000度 管理部门：18 800度 每度电单价为0.3元。支 付 电 费 时: 借:应付账款-市供电局 29340 贷:银行存款 29340甲产品、乙产品共同耗用的电费为60 0000.3=18000(元)编 制 外 购 动 力 费 用 分 配 表表3-5： 外购动力费用分配表应借账户产品间分配部门分配合计生产工时分配率分配金额耗用数量分配金额生产成本基本生产成本甲产品120001080010800乙产品 8000 72007200小计200000.91800018000辅助生产成本机修车间750022502250供水车间750022502250小计1500045004500制造费用某车间400012001200管理费用1880056405640合计29340编 制 会 计 分 录 :借:基本生产成本-甲产品 10 800 -乙产品 7 200 辅助生产成本 -机修车间 2 250 -供水车间 2 250 制造费用-某车间 1 200 管理费用 5 640 贷：应付账款-市供电局 29 3402.某工业企业9月26日通过银行支付外购电费 24000元。9月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间耗电35000度，其中车间照明用电5000度;辅助生产车间耗电8900度，其中车间照明用电1900度;企业行政管理部门耗电6000度。该月应付外购电力费共计24950元。要求：（1） 按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费。A产品生产工时为36000小时，B产品生产工时为24000小时。（2） 编制该月份支付外购电力费用的会计分录。（3） 编制该月份分配外购电力费用的会计分录。该企业基本生产产品设有“燃料及动力”成本项目。答：（1）分配电力费用 24 950电费分配率（单价）= = 0.535 000+8 900+6 000基本生产车间产品用电费=30 0000.5=15 000（元）基本生产车间照明用电费=5 0000.5=2 500（元）辅助生产车间产品用电费=7 0000.5=3 500（元）辅助生产车间照明用电费=1 9000.5=950（元）企业行政管理部门照明用费=6 0000.5=3 000（元）分配A、B两种产品动力费： 15 000分配率 = = 0.25 36 000 + 24 000A产品应负担动力费 = 360000.25 = 9 000（元）B产品应负担动力费 = 24 0000.25= 6 000（元）（2）编制月份支付外购电力费的会计分录借：应付账款 24 000 贷：银行存款 24 000（3）编制月份支付外购电力费的会计分录借：基本生产成本A产品（燃料及动力） 9 000 B产品（燃料及动力） 6 000辅助生产成本（燃料及动力） 3 500制造费用基本生产车间（水电费） 2 500 辅助生产车间（水电费） 950管理费用（水电费） 3 000贷：应付账款 24 950 一次交互分配法概念：简称交互分配法，是指先按各辅助车间提供的劳务总量在各辅助车间相互分配费用，再将交互分配以后的全部应分配费用进行对外分配的一种方法。例 青山公司设有供电和机修两个辅助生产车间，2005年5月“生产成本辅助生产成本”账户归集的费用总额分别为33600元和34020元。本月辅助生产车间提供的劳务数量如下表。受益对象供电车间(度)机修车间(小时)供电车间 800机修车间 12000产品生产 80000基本车间管理部门 12000 6000行政管理部门 8000 4000合计 112000 10800若青山公司采用一次交互分配法分配辅助生产费用1、交互分配 交互分配率= 某辅助车间费用总额该车间劳务总量 某辅助车间分配给另一辅助车间的费用 =该辅助车间给另一辅助车间提供的劳务量该辅助车间交互分配率 如： 供电车间交互分配率= 33600 112000= 0.3(元/度) 供电车间应分配给机修车间的费用=12000 0.3= 3600(元) 机修车间交互分配率= 3402010800= 3.15(元/小时) 机修车间应分配给供电车间的费用=800 3.15= 2520(元)2、对外分配 某辅助车间对外分配的费用总额=交互分配前的费用总额+交互分配时从其他辅助车间分配转入的费用 分配给其他辅助车间的费用 对外分配率=某辅助车间对外分配的费用总额对外提供的劳务量 某受益对象应分配的费用=某受益对象接受的劳务量对外分配率供电车间对外分配: 对外分配的费用总额=33600+2520 -3600=32520（元） 对外分配率= 32520 （112000-12000）= 0.3252(元/度) 产品生产应分配的电费=80000 0.3252=26016(元) 基本生产车间一般消耗应分配的电费=12000 0.3252=3902(元) 行政管理部门应分配电费=32520-26016-3902=2602(元) 机修车间对外分配: 对外分配的费用总额=34020+3600 -2520=35100（元） 机修车间对外分配率= 35100 （10800-800）= 3.51(元/小时) 基本生产车间一般消耗应分配的修理费=6000 3.51=21060(元) 行政管理部门应分配电费=35100-21060=14040(元)辅助生产费用分配表 2005年5月 单位:元 项目供电车间机修车间金额合计数量分配率金额数量分配率金额费用总额112000 0.33360010800 3.153402067620交互分配生产成本-辅助生产-供电车间+2520 800 - 2520生产成本-辅助生产-机修车间 12000 - 3600 +3600对外分配的费用总额1000000.32523252010000 3.51 3510067620对外分配生产成本-基本生产 800002601626016制造费用 12000 3902 6000 2106024962管理费用 8000 2602 4000 1404016642 合计1000003252010000 35100676203、根据辅助生产费用分配表编制会计分录 # 交互分配的会计分录： 借：生产成本辅助生产成本供电车间 2520 机修车间 3600 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 3600 机修车间 2520 # 对外分配的会计分录： 借：生产成本基本生产成本某产品 26016 制造费用基本生产车间 24962 管理费用 16642 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 32520 机修车间 35100辅助生产费用分配表 项 目供水车间供电车间金额合计数量分配率金额数量分配率金额费用总额4130 0.050206.52300 1.21474.00680.50交互分配生产成本-辅助生产-供水车间+63.00 300 - 63生产成本-辅助生产-供电车间 1000 - 50.00 +50对外分配的费用总额31300.070219.502000 0.231 461680.50对外分配生产成本-基本生产-丙产品1030237.93237.93制造费用2050 143.50 800 184.8328.30管理费用营业费用 800280 56.0020.00 120 50 27.7210.5583.7230.55 合 计219.50461.00680.50项 目交互分配对外分配辅助车间名称供水供电合计供水供电合计待分配费用206.5474680.5219.5461680.5劳务数量4130230031302000分配率0.0500.2100.0700.231辅助车间供水耗用数量300分配金额63供电耗用数量1000分配金额50基本生产车间产品生产耗用数量1030分配金额237.93237.93一般耗用耗用数量2050800分配金额143.5184.80328.3行政管理部门耗用数量800120分配金额5627.7283.72专设销售机构耗用数量28050分配金额2010.5530.55合计219.5461680.5典型案例七 按计划成本法分配辅助生产费用例：.某企业修理车间和运输部门本月有关经济业务汇总如下：修理车间发生费用35 000，提供修理劳务20 000小时，其中，为运输部门提供3 000小时，为基本生产车间提供16 000小时，为行政管理部门提供1000小时。运输部门发生费用46000元，提供0000公里，其中，为修理车间提供3500公里，为基本生产车间提供30000公里，为行政管理部门提供6500公里。计划单位成本：修理每小时2元，运输每公里1.20元。要求：（1） 计算按计划成本分配合计数额。（2） 计算辅助生产（修理、运输）实际成本数额。（3） 计算辅助生产成本差异。（4） 编制按计划成本分配和辅助生产成本差异的会计分录。答：.（1）计划成本分配数额修理：20 0002=40 000（元）运输：40 0001.2=48 000（元）（2）辅助生产实际成本修理：35 000+（