第一节 负债概述.doc

第一节 负债概述一负债及其特征（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（二）负债的特征负债具有以下几方面特征：第一，负债是企业承担的现时义务(基本特征)。第二，负债预期会导致经济利益流出企业(本质特征)。第三，负债是由企业过去的交易或者事项所形成的。 (三)负债确认的条件一项现时义务确认为负债，除符合负债的定义外，还需同时满足两个条件：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（四）负债的分类企业的负债可以按不同的标志分类，其中最重要的分类标志是按偿付期限的长短将其分为流动负债和非流动负债。二流动负债的内容与分类（一）流动负债的定义流动负债是指企业在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，包括短期借款、应付职工薪酬、应付账款、应付票据、预收账款、预提费用、应交税费、应付利润、其他应付款等。 流动负债的特点：（1）到期日即偿还期限在1年或超过一年的一个营业周期以内。（2）到期时应用流动资产或以新的流动负债作为偿债手段。（二）流动负债的分类按偿还金额的可确定程度，分为三类：1金额可以确定的流动负债指有确切的债权人、偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债。2.应付金额需视经营情况而定的流动负债指负债金额需待企业在一定的经营期末才能根据经营状况确定的流动负债。3金额需要估计的流动负债指流动负债的金额、偿还日期或债权人在编制资产负债表日仍难以确定，或虽有债权人或偿付日期但其偿付金额需要按以往的经验或依据有关资料予以估计的流动负债。按流动负债产生的原因不同分为四类：1融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债。包括短期借款和预提的借款利息。2营业活动形成的的流动负债指企业在正常的生产经营活动形成的流动负债。可分为外部业务结算形成的流动负债(如应付票据、应付账款、应交税费等)和内部往来形成的流动负债(如应付职工薪酬等)。3.结算活动形成的流动负债指企业与外部有关单位进行结算进所形成的流动负债。（如应付账款）4.分配活动形成的流动负债指企业在利润分配过程中形成的流动负债。（如应付股利）按照偿付手段，流动负债可分为1货币性流动负债指需要以货币资金来偿还的流动负债(如短期借款、应付职工薪酬应交税费等)。2非货币性流动负债指不需要用货币资金来偿还的流动负债(如预收账款)。 (三)流动负债的计价理论上，对所有负债的计价，应当考虑货币时间价值，不论其偿还期长短，均应在负债发生时按未来偿付数额的贴现值计价入账。在会计实务中，为便于处理，对流动负债一般按业务发生时的金额(到期值或面值)来计价入账。这样处理，尽管会导致负债高估，但由于流动负债偿还期较短，其到期值或面值与现值之间的差额很小，因此，根据重要性原则，这种对流动负债高估的处理是允许的，并在会计实务中普遍采用。 第二节 流动负债一.短期借款（一）短期借款涵义：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年（含一年）以内的各种借款。（二）账户设置：短期借款短期借款的会计处理，涉及到三方面的问题：第一，取得贷款；第二，借款利息；第三，归还贷款。其中短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资金发生的耗费，计入当期损益。由于短期借款利息的支付有所不同，应当分别情况进行会计处理。（三）会计处理1预提利息短期借款的利息是按季（或按半年）支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的为了正确计算盈亏，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。按月预提时，借：财务费用 贷：应付利息实际支付时，借：应付利息 贷：银行存款2直接计入当期损益 短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。 实际支付时： 借：财务费用 贷：银行存款例：某企业因生产经营的临时性需要，向银行申请并于7月10日取得借款600000元，期限3个月，年利率9%，按月预提利息费用，到期一次还本付息。应作如下会计处理：7月10日，借入资金时：借：银行存款 600000 贷：短期借款 6000007月31日，确认当月利息费用=6000009%1220/30=3000元 借：财务费用 3000 贷：应付利息 30008月31日、9月31日，分别确认利息费用=6000009%121=4500借：财务费用 4500 贷：应付利息 450010月10日还本付息时借：应付利息 12000 财务费用 1500 短期借款 600000 贷：银行存款 613500二应付账款（一）应付账款的涵义是企业因购买材料、商品和接受劳务等而应付给供应单位的款项。（二）应付账款入账时间的确定应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。（三）应付账款入账金额的确定应付账款通常是按到期日需偿付金额（有时还加上供货单位垫付的运杂费）入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产形成一笔应付账款，付款条件包括一定的现金折扣时，应付账款入账金额的确定可以分别采用总价法和净价法，对现金折扣进行不同的会计处理。总价法： 按发票记载的全部应付金额：借：有关账户 贷：应付账款获得的现金折扣，冲减财务费用。例：某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10000元，增值税为1700元，共计11700，原材料已经入库。付款条件为2/10，1/20，n/30。4月13日实际支付价款11466元117000*98%。4月3日购入原材料借：原材料 10000 应交税费应交增值税 1700 贷：应付帐款 117004月13日支付价款借：应付帐款 11700 贷：银行存款 11466 财务费用 234净价法： 按发票记载的全部应付金额扣除最大现金折扣后的金额入账：借：有关账户 贷：应付账款获得现金折扣时，减少应付帐款；没有获得现金折扣，在实际付款时，折扣部分计入财务费用。净价法：4月3日购入原材料借：原材料 9766 （11466-1700） 应交税费应交增值税 1700 贷：应付帐款 11466若4月13日支付价款借：应付帐款 11466 贷：银行存款 11466若4月30日付款借：应付帐款 11466 财务费用 234 贷：银行存款 11700三应付票据应付票据主要指应付商业汇票。凡到期日在一年或一个营业周期内的应付票据，称为应付票据，属流动负债。 商业汇票可以分为带息票据和不带息票据。不论是哪种票据，都按应付票据的面值计价入账。1带息票据带息票据是指票面标明票据利率的票据。其票据的面值就是票据的现值。到期日，到期价值，包括到期收回的本金和按票面利率计算的利息。这种票据的到期值大于面值。企业出具带息票据，应在每个会计期末计提相应的利息费用，计入当期财务费用。票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期费用。 例兴华公司于2000年11月1日购进一批材料，价款100000元，出具了一张期限3个月、票面利率为9%的带息票据。其有关会计处理如下：11月1日购入材料，签发票据时：借：原材料 100000 贷：应付票据 10000012月31日，计提2个月的利息2个月利息= 100 0009%2/12=1 500借：财务费用 1500 贷：应付票据 15002001年1月31日票据到期偿还本息1个月利息=1000009%1/12=750借：应付票据 101500 财务费用 750 贷：银行存款 102250若票据到期无力偿付且不再签发新票据：借：应付票据 101500 财务费用 750 贷：应付账款 1022502不带息票据不带息票据是指在票据到期日，按票面金额支付款项的票据。如上例，若票据未注明利率，会计处理应为： 2000年11月1日，出具票据时： 借：原材料 100000 贷：应付票据 100000 2001年1月31日到期偿付： 借：应付票据 100000 贷：银行存款 100000若到期企业无力偿付票据，且不再签发新的票据： 借：应付票据 100000 贷：应付账款 100000若为银行承兑汇票，当票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按照每天万分之五计收利息。对企业计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。企业作账：借：应付票据 财务费用 贷： 短期借款四预收账款预收账款的涵义指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发行的一项负债。其会计处理方法如下：第一种方法是在预收账款业务不多的企业，不设置“预收账款”账户，将预收的货款记入“应收账款”账户的贷方 。第二种方法是将发生的预收账款单独设置“预收账款”账户核算 。在第二种情况下，其会计处理：预收账款时：借：银行存款 贷；预收账款实际结算时：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）购货方补付货款：借：银行存款 贷：预收账款退回多收的货款借：预收账款 贷：银行存款五、其他应付款其他应付款是除了短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利及预提费用以外的各种偿付期在一年以内的款项。如出租、出借包装物收取的押金等。六、应付股利应付股利， 是指企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。股利支付形式：现金股利和股票股利。（一）现金股利借：利润分配 贷：应付股利（二）发放股票股利（即送股）股票股利不构成负债，只意味着所有者权益中从一个项目转化为另一个项目，从未分配利润（或盈余公积）转增为股本。宣告分派现金股利时借：利润分配 贷：应付股利发放现金股利时借：应付股利 贷：现金（银行存款）宣告分派的股票股利，不应确认为负债，但应在附注中披露。 七 应付职工薪酬 （一）应付职工薪酬的性质1.职工薪酬的涵义：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。职工包括人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理人员，如董事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。2.职工薪酬的内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的物价补贴等。工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资六个部分组成。（2)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；指企业按照国务院、各地方政府或企业计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括向社会养老保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险旨、工伤保险费和生育保险费。企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。（1）基本养老保险根据养老保险制度相关文件规定，职工养老保险待遇即受益水平与企业在职工提供服务各项的缴费水平不直接，企业承担的义务公限于按照规定标准的金额，属于国际财务报告准则中所称的设定提存计划。设定提存计划是指企业向一个独立主体（通常是基金）支付固定提存金，如果该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间职工服务相关的所有职工福利，企业不再负有进一步支付提存金的法定义务和推定义务。因此 ，在设定提存计划下，企业在每一期间的义务取决于企业在该期间提存的金额，由于提存额一般都是在职工提供服务期末12个月以内到期支付，计量该类义务一般不需要折现。企业为职工建立的其他社会保险如医疗保险、失业保险、工作保险和生育保险，也是根据国务院条例的规定，由社会保险经办机构负责收缴、发放和保值增值，企业承担的义务亦仅限于按照国务院规定由企业所在地政府规定的标准，与基本养老保险一样，同样属于设定提存计划。补充养老保险制度为更好地保障企业职工退休后的生活，依法基本养老保险并发行缴费义务、具有相应的经济负担能力并已建立集体协商机制的企业，经有关部门批准，可申请建立企业年金，企业年金是企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。我国以年金形式建立的补充养老保险制度属于企业“缴费确定型”计划，即以缴费的情况确定企业年金待遇的养老金模式，企业缴费亦是根据参加计划职工的工资、级别工龄等因素，在计划中明确规定，以后期间不再调整。从企业承担义务的角度来看，我国企业的补充养老保险缴费也属于设定提存计划。无论是支付的基本养老保险费，还是补充养老保险费，企业都应当在职工提供服务的会计期间根据规定标准计提，按照受益对象进行分配，计入相关资产成本或当期损益。 (3) 住房公积金；是指企业按照国务院住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。(4) 工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活。开展活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。 (5)非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产，或租赁资产供职工无偿使用（如提供给企业高级管理人员使用的住房等），为职工无偿提供医疗保健服务等，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等（如以低于成本的价格向职工出售住房等）。（6）因解除与职工的劳动关系给与的补偿指由于分离办社会、实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。辞退福利包括：1）职工劳动合同到期前，否认职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。（7）其他与获得职工提供的服务相关的支出是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。（8）职工福利费指用于职工医务经费、职工生活困难补助、职工因公负伤赴外地就医路费，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。职工福利费，不预提，在实际发生时，直接按人员岗位计入相应的成本和费用。年终清缴所得税时，按实际发生数与计税工资比例比较，超过计税工资比例部分，计入纳税额。职工教育经费也可按职工福利费方法处理。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。3.货币性职工薪酬的确认和计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将就会的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的对象，分别下列情况处理：1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；2）应由在建工程、开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应当区分两种情况：1）具有明确计提标准的货币性薪酬对于规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本的职工薪酬。其中：（1）“五险一金”：即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，企业应当按规定标准计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的金额。（2）工会经费和职工教育经费：企业应分别按工资总额的2%和1.5%计量应付职工薪酬义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额2)没有明确计提标准的货币性薪酬相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。4.职工薪酬的科目设置企业为了核算薪酬，应当设置总账科目：应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 等明细科目5.货币性职工薪酬的会计处理例：208年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元。其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元） 月末分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理借：生产成本 14 000 000制造费用 2 800 000管理费用 5 040 000销售费用 1 400 000在建工程 3 080 000研发支出资本化支出1 680 000 贷：应付职工薪酬 工资 20 000 000 职工福利 400 000 社会保险费 4 800 000 住房公积金 2 100 000 工会经费 400 000 职工教育经费 300 000企业发放职工薪酬的会计处理借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款 其他应收款 其他应付款 应交税费应交个人所得税交纳社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金 其他应付款 贷：银行存款支付工会经费借：应付职工薪酬工会经费 贷：银行存款6.非货币性职工薪酬1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利A .自产产品按该产品的公允价值和相关税费计入成本费用 ，并确认为主营业务收入。销售成本的结转视同销售。B.外购按该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。乙公司为一家彩电生产企业，共有职工100名，06年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。彩电的售价总额700085+700015 595000+105000700000增值税额59500017%+10500017% 101150司计算非货币性福利时，作账借：生产成本 696150 管理费用 122850 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 819000实际发放非货币性福利：借：应付职工薪酬非货币性福利819000 贷：主营业务收入 700000 应交税费应交增值税 1190002）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产提供给职工无偿使用A.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将住房等资产应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。B.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。该公司每月应作如下会计处理：借：管理费用 32500 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 32500借：应付职工薪酬 非货币性福利 32500 贷：累计折旧 12500 其他应付款 200003）辞退福利的确认和计量福利包括两方面内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，否认职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权得选择继续在职或接受补偿离职。其账务处理为：借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利【例题3】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（ ）。A因解除与职工的劳动关系给予的补偿B构成工资总额的各组成部分C工会经费和职工教育经费D社会保险费【答案】A八. 应交税费应交税费涵义 是指企业在生产经营过程中取得的收入和实现的利润，按规定应向国家税务机关交纳的各种税金。这些税金，应按照权责发生制的原则预提计入有关科目。应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。企业应纳的税金，按照征税对象划分，主要分为三大类，即：流转税、所得税和其他税种。本章主要阐述流转税，所得税的核算将在后面的章节中单独介绍。（一）增值税 增值税 是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 货物是指有形动产，包括电力、热力和气体在内；加工是指受托加工货物；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。增值税的纳税人为在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。纳税人的分类：按其经营规模及会计核算资料是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。可抵扣进项税额的条件：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额。 （4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7的扣除率计算的进项税额。 账户设置：在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户：贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额，出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；借方登记企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税等。期末贷方余额表示尚未缴纳的增值税额；借方余额表示尚未抵扣的增值税额，或企业多缴的增值税额。明细账户的格式：应交增值税下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”和“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。“进项税额”，记录企业购入货物或接受应税劳务已支付的、可直接从当期销项税额中抵扣的增值税额。购入已税货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲回的进项税额，用红字登记。 “已交税金”栏，记录企业已交纳的增值税，企业已交纳的增值税用蓝字登记；退回多交的增值税用红字登记。“减免税款”栏，记录企业经主管税务机关批准，实际减免的增值税额。“出口抵减内销产品应纳税款”栏，记录内资企业以及1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业直接出口或委托外贸企业代理出口的货物，按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 “转出未交增值税”栏，记录企业月终转出当月发生的应交未交的增值税。“销项税额”栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应支付的增值税额。企业销售货物或对外提供劳务应支付的增值税用蓝字登记；退回已销货物应冲减的增值税，用红字登记。 “进项税额转出”栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因，不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”栏，记录企业月终转出当月多交的增值税。1应纳增值税的计算(1)一般纳税人应纳增值税的计算一般纳税人的应纳增值税的计算采用扣税法，其计算公式如下：应纳税额=当期销项税额 当期进项税额 =当期销售额增值税税率 进项税额销售额指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（包括收取的手续费、补贴、基金、延期付款利息等），但是不包括收取的销项税额。 如果一般纳税人将销售货物或应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的方法，计算本期应纳税额时，应将含税销售额换算为不含税的销售额。计算如下：不含税销售额 =含税销售额（1+增值税税率） (2)小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人指年销售额在规定标准以下，并且会计核算资料不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。其增值税额的计算根据销售货物或者提供应税劳务按3%的征收率计算。不得抵扣进项税额。小规模纳税人的认定标准：A.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；B.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。小规模纳税人的销售额，一般采用价税合并定价方法，在销售货物或提供劳务后，应进行价税分离。其计算公式如下：不含税销售额=含税销售额（1+征收率）应纳税额=不含税销售额征收率2、增值税视同销售的行为(1)将自产或委托加工的货物用于非应税项目。(2)将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。(3)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。(4)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人。 (5)将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。(6)将货物交付其他单位或个人代销。(7)销售代销货物。(8)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）本条第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 3、应纳增值税的会计处理(1)一般纳税企业一般购销业务的会计一可以使用增值税专用发票；二购入货物取得的专用发票上注明的税额可以用销项税额抵扣 三如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按下式换算为不含税销项税额。销售额=含税销售额(1+增值税税率)中兴公司1997年5月购进原材料，价款为50万元，增值税率17%，货款已付。该公司当月销售产品取得不含增值税的收入100万元，增值税率为17%，货款及增值税款已收到。其会计分录为：购入货物时借：物资采购 500000 应交税费应交增值税 （进项税额）85000 贷：银行存款 595000 产品销售，取得收入销项税额=100000017%=170000借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税 （销项税额）170000(2)小规模纳税人的会计处理某企业为小规模纳税人，购进原材料价款10000元，增值税率17%，货款以银行存款支付。会计分录为：借：原材料 11700 贷：银行存款 11700该企业当月销售产品收取20600元，款项收到，存入银行。不含税销售额=20600（1+6%）=20000应征税额=200003%=600会计分录为：借：银行存款 20600 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税 600（3）一般纳税人购入免税产品的会计处理企业购入免税产品一般情况下不能扣税，但对于购入的未税农产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）和扣除率计算增值税的进项税额，准予从销项税额中扣除。中兴公司购进未税的农产品一批，作原材料入库，价款100000元，用银行存款支付。其会计分录如下：借：物资采购 87000 应交税费应交增值税 (进项税额)13000 贷：银行存款 100000 （4）进出口物资的会计处理我国对出口货物的税收政策有三种形式：一是出口免税并退税：出口免税是指对货物在出口环节不征增值税、消费税，把货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还（对某些出口额小于总销售额50%的企业则采取按进项税额抵扣）。这个政策主要适用于有出口经营权的生产企业外贸企业自营出口或委托代理出口。二是出口免税不退税，出口免税与前述相同；出口不退税是指出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，该货物出口时本身就不含税，也无须退税。适用这个政策的出口货物主要有来料加工复出口的货物、列入免税项目的古旧图书、免税农产品等。中兴公司拥有出口经营权。购进用于出口产品的原材料，增值税专用发票上记载的价款为100万元，支付的增值税为17万元，货款已经支付，原材料已验收入库，计划成本为110万元。该材料生产的产品出囗后，其离岸价格为180万元，按规定不予免税的增值税额为10万元，7万元为可用内销产品的应纳税额抵扣的税额。购进物资的处理：出口货物在购进所需材料时，与内销货物的会计处理相同借：物资采购 1000000 应交税费应交增值税 （进项税额）170000 贷：银行存款 1170000材料验收入库借：原材料 1100000 贷：物资采购 1100000借：物资采购 100000 贷： 材料成本差异 100000不可抵扣税额的处理：按规定计算的当期（指一个季度）出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物成本。作会计分录：借：主营业务成本 100000 贷：应交税费应交增值税 （进项税额转出）100000抵扣税额的处理：按规定出口货物占当期全部货物销售额不足50%时，应予抵扣内销货物的应纳税额。借：应交税费应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额）70000 贷： 应交税费应交增值税 （出口退税）70000退税的处理：自营出口或委托外贸代理出口自产货物占本企业当期全部货物销售额50%及以上，在一个季度内，因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵扣完时，按规定应予退回。除上述企业以外，对未实行“免、抵、退”办法的外贸企业和特定的准予出口退税的企业的出口货物应予以退税。中华公司出口货物20万元，按规定凭出口报关单等有关证明，向税务机关申报退税后，经核定应予退税5000元，收到退税。申报退税并收到退税款：借：银行存款 5000 贷：应交税费应交增值税 （出口退税） 5000（5）视同销售的会计处理 对企业当期发生的某些不属于销售业务，但按税法规定应视同销售的行为，虽然会计核算中不按销售处理，但仍然需要计算交纳增值税，作为增值税的销项税额 ，并应开具增值税专用发票。中兴公司自建固定资产工程当月领用企业自产的库存商品，生产成本为15000元，按当月同类产品的销售价格计算为20000元，应交增值税为3400元。会计分录为：借：在建工程 18400 贷：库存商品 15000 应交税费应交增值税 （销项税额）3400 甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）公司应分别作如下账务处理：甲公司：对外投资转出计算的销项税额 =22017%=37.4（万元）借：长期股权投资 2574000 贷：主营业务收入 2200000 应交税费应交增值税 （销项税额） 374000借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000乙公司：收到投资时，视同购进处理借：原材料 2200000 应交税费应交增值税 （进项税额） 374000 贷：实收资本 2574000企业将自产产品向职工发放福利，该产品生产成本20万元，计税价格30万元，增值税率17%。会计处理如下：借：应付职工薪酬职工福利 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税 （销项税额） 51000借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200000（6）不予抵扣进项税额项目的会计处理 企业在计算应纳增值税时，对按照税法规定不予抵扣的进项税额的项目，应按规定进行相应的会计处理。如购进固定资产、购入的物资用于免税项目或直接用于非应税项目、或直接用于集体福利，以及存货发生的盘亏、毁损等非正常损失等，应将其支付的进项税额，计入购入货物的成本或转入职工福利及相应的损失等。中兴公司本月因自然灾害损失一批原材料，材料的实际成本100000元，增值税专用发票上注明的增值税额为17000元。作会计分录如下：借：待处理财产损失 待处理流动资产损失 117000 贷：原材料 100000 应交税费应交增值税 （进项税额转出）17000（7）转出多交增值税、未交增值税和上缴当月增值税的会计处理增值税一般纳税人，如果存在以往月份欠交的增值税，或者有以往月份没有抵扣完，需在以后月份待抵扣的增值税，应在“应交税费”账户下设置“未交增值税”明细账户，登记月份终了从“应交税费应交增值税”明细账户中转入的当月未交或多交的增值税，并在“应交税费应交增值税”账户下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。 月末企业应交未交或多交的增值税从“应交税费转出未交增值税、转出多交增值税”转入“应交税费未交增值税”账户，将上缴本月应交的增值税计入“应交税费已交税金”账户。月末“应交税费应交增值税”明细账户，如果期末有借方余额，则表示企业尚未抵扣的增值税。为保证企业能及时、足额的上交增值税，不能将以前月份欠交的增值税，直接与用以后月份未抵扣的增值税相抵。中兴公司4月末，计算确定当月应交增值税25000元，5月15日上缴上月欠交的增值税。5月末止本月上缴增值税43000元，计算确定当月多交增值税3000元。4月30日结转当月应交未交增值税借：应交税费应交增值税 （转出未交增值税） 25000 贷：应交税费未交增值税 250005月15日上缴上月未交的增值税借：应交税费未交增值税 25000 贷：银行存款 250005月31日上缴本月应交增值税借：应交税费应交增值税 （已交税金）43000 贷：银行存款 430005月