论加强和完善企业内部审计(阅）.doc

摘 要内部审计问题不仅关系到审计的发展，而且是关系现代企业制度的建立、巩固和发展的大问题。因此，内部审计问题是摆在企业面前的大课题。论文从内部审计的含义和作用入手，分析了目前我国企业内部审计工作中存在的主要问题：对内部审计的作用认识不够；内部审计的独立性差；内部审计人员素质不高；内部审计的范围狭窄等。在此基础上，提出了加强和完善企业内部审计的对策和建议：确立经济效益审计的主导地位，以经济效益为审计重点，全面强化审计监督；切实抓好内部控制系统的评价；建立事前审计制度；提高内部审计人员素质；促进内部审计向信息化方向发展。【关键词】企业内部审计 存在问题 对策AbstractInternal audit has a bearing on the development of auditing, as well as on the building-up, consolidation and development of modern enterprise system. Therefore, internal audit is the major task confronting enterprises. This paper takes the implications and functions of internal audit as the point of departure, analyzing the major problems existing in internal audit in Chinese enterprises at present as follows: lack of understanding in the function of internal auditing; poor independence in internal auditing; poor quality in Internal audit personnel; and narrow scope of internal audit. On this basis, this paper proposes the following countermeasures and suggestions, which reinforce and perfect enterprise internal audit:to establish the leading position of economic results in audit, i.e.,to lay the stress on economic results and to strengthen audit supervision all round; to make practical effort to the valuation of internal control system;to build-up auditing system in advance; To Improve the quality in internal audit personnel;to promote the development of internal audit informatization.【Key Words】Enterprises Internal Audit; Existing Problems; Countermeasures论加强和完善企业内部审计1企业内部审计的作用内部审计基本准则第二条对内部审计的概念进行了定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适用性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。” 中国内部审计学会.中国内部审计规定与中国内部审计准则（原文与释义）中国石化出版社，2004年5月第1版：P144；内部审计是审计机构和人员根据国家法律、法规和政策对本部门、本单位的经济活动进行审核监督，以提高经济管理水平、提高经济效益的一种手段。其实质是对本部门、本单位经济活动的再监督。内部审计的内涵是对经济活动实施再监督，但其外延则是说明内部审计与财务管理、会计管理、业务经营管理、人事管理等其他管理手段一样，也是企业的管理手段之一，而且是不直接参与经营管理活动的高层管理，是服务于管理当局的工具，是体现管理当局的主管意志，对下层各职能管理部门及经济活动进行再监督管理的一种综合性的再管理手段。审计不仅是对经济过程的控制，而且其本身又受控于某一主体，受一定主体的控制与操纵，这就是受托责任。国家审计是受托于国家对被审单位的经济管理、经济活动进行监督和控制。社会审计作为社会中介组织是受托于国家，企事业单位或某一个人的委托，对被审单位的经济活动及其信息进行监督、检查、评价，向委托人提供信息，客观上起到间接控制的作用。而内部审计是本部门、本单位一个职能部门，虽然其独立性较国家审计、社会审计较差，但它却可及时地对本部门、本单位的其他职能部门及其经济活动进行审核、监督、控制，因此其控制职能表现得尤为突出。内部审计实质是企业内部控制机制的一个重要组成部分。企业管理当局寄希望于内部审计人员改革自身职业状况，使内部审计的目标，不能仅局限于查错防弊和保护资产，更重要的是针对经营管理领域存在的控制缺陷、漏洞，提出富有建设性的、符合成本效益要求的改进措施和方案，以帮助各级管理人员更加有效的履行其职责。企业内部审计的作用表现为以下几个方面：1.1制约作用内部审计人员根据我国的法律法规，以及企业的有关规定，对企业的财政、财务收支和各项经济活动的真实性、合法性及其产生的效益进行监督检查，促使企业的经济活动在合法、效益的轨道上运行，对各种违法、违规现象可以起到一定的制约作用，从而维护国家和企业的利益。1.2鉴证作用当前，相当多的企业都具有较强的经济自主权，甚至企业的下属机构都具有一定范围内相对较强的经济自主权。因此，内部审计需要在一定期间对企业及其下属机构和单位在经济效益、内部合规、财务收支的合理性等方面作出公正的评价和鉴证，特别是干部经济责任离任审计必须依靠具有相对独立性的内部审计机构来进行公平、客观地评价。1.3参谋作用企业决策者进行经营决策的正确与否，直接关系到企业的经营成败。在决策的执行过程中，要随时进行监督，以判断决策的执行情况并在执行过程中进行修正，以确保决策和管理的有效性，使企业的经济管理活动朝着良性发展的方向发展。内部审计在企业中的不可替代的作用。有的人所说的一些单位内部审计工作作用不大，实际上不是内部审计没有用，而恰恰是内部审计工作受到限制，内审的作用没有真正地发挥出来。在内部审计过程中，要始终如一地贯彻“一帮二审三促进”的基本原则，而不是把找问题、查错弊放在首要地位。积极发挥内部审计的管理和促进作用，对被审单位进行公平、合理、客观的评价和监督，最重要的是针对审计过程中发现的问题，帮助被审单位制定更为合理有效的内部控制制度，加强内部控制；对经营单位提出更有效的经营方针和模式。 张东银.企业内部审计的新对策.管理与财富，2006年6期；2现阶段我国企业内部审计工作存在的主要问题OM)G!D82.1对内部审计的作用认识不够很多企业管理人员对内部审计的认识是肤浅的，认为内部审计的监督作用限制了他们的职权，限制了他们的自由权；有些企业管理人员认为，内部审计没有外部审计（注册会计师审计）客观性强，没有权威的鉴定作用；因而不屑内部审计的作用，忽视了对内部审计人员的培养与后续教育，后果是内部审计的发展滞后于企业的发展。2.2内部审计的独立性差内部审计机构是单位内部设置机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务。因此，内部审计的独立性不如外部审计，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益限制，是服务于企业管理当局的管理工具。鉴于此，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正、合理合法的评价。特别是当面对领导参与或法人违纪时，内部审计往往无能为力。在这种情况下，作为企业的内审部门，如若服从于长官意志，不能对企业的财务进行有效监控，不能做出真实、客观的评价，而出具虚假审计报告，就会埋下巨大的隐患。2.3内部审计人员素质不高随着市场经济的建立和发展，企业的投资呈现多元化，如企业的并购、分设、债务重组、非货币性交易等。为了更好地服务企业和规范企业的经济行为，内部审计人员必然参与到企业的这些经济行为中这就要求审计人员的知识多元化，不仅要能懂财务和审计知识，而且还要精通企业的各项相关业务。内部审计人员的素质成为开展高层次审计监督的关键所在。而我国内部审计人员的绝大多数是从会计岗位转过来的，知识面较单一，缺乏与经营、管理、生产等相关的知识和经验，使得内审从凭证和账面找问题，难以从实际工作的深层次上发现问题。2.4内部审计的范围狭窄目前，我国内部审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，其工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如，当对某一销售收入进行审计时，往往审核其合同金额与客户付款金额是否相同，所附票据是否齐全，而不管其价格是否合理，认为那是经营部门的事，与财务无关。再如，对投资项目的审计中，往往忽略审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例在相应的会计期间，对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了准确的会计核算。至于是否应该投资，投资回报率是否合理，合作对象是否恰当，是否有更好的选择方案一般不去深入分析。3加强和完善企业内部审计的对策和建议企业内部审计要以经济效益为重点。首先要集中力量对业务风险进行审计，即对机构内部控制和风险管理系统是否令人满意进行检查、评价并提出咨询建议，监督改进。对内部控制系统的评价将是新世纪内部审计人员最有价值的工作。其次，是要着重抓资产负债损益的真实、合法、效益的审计。对三者的关系要统一起来看。真实是基础、合法是前提、效益是目的，三者相互依存，不能孤立进行。在审计工作中不能就账论账、就事论事，而应就账论事，就事论结果，论危害，就结果论管理，就管理论改革，最后通过改革求发展，把日常监督过程中遇到的零散的问题予以归纳，对带有倾向性的问题，要从全局指导上去研究，尔后从宏观上提出解决办法的建议。审计工作还要逐步由事后审计向事前、事中审计发展，为防止决策失误、防止资产流失，预防经营风险等方面当好决策层，领导者的参谋、助手，使审计工作提高到一个新水平。3.1确立经济效益审计的主导地位，以经济效益为审计重点，全面强化审计监督内部审计部分的内容很广，就我国当前情况看，首先要进行经济效益审计，但同时要抓好财务审计和财经法纪审计。内部审计是企业的一个职能部门，必须紧紧围绕企业提高经济效益的中心工作，提供强而有力的监督和服务。这也正是内部审计机构建立、存在和发展的客观需求。内部审计要为企业提高经济效益，实现利润最大化发挥作用。最有效的途径就是切实确立经济效益审计的主导地位，以经济效益审计为重点全面实施审计监督。企业内部影响经济效益的问题很多，但必须突出重点，抓住影响效益的关键环节开展审计。目前要针对企业管理不良，损失浪费严重的问题开展经济效益审计。尽快发现管理漏洞和失控点，提出改进管理的措施，减少损失浪费，提高经济效益。对大型企业集团的内部审计要针对集团管理层次和核算层次多功能的特点，对各个管理层次开展审计，促使各层次加强内部控制和管理系统，挖掘内部潜力、降低成本费用、促进增收节支、保证企业总体目标的实现。内部审计要对企业经营决策效果进行审计，评价其决策是否科学合理，产品结构是否适销对路，营销策略和手段是否合乎市场需求，帮助企业提高决策水平，用足用好国家一系列政策。并且要对企业供、产、销环节进行审计，发现问题及时提出改进措施，从而保证企业人力、物力、财力提到合理使用，不断完善生产管理和营销机制，实现资源的优化配置，提高企业的经济效益。在进行经济效益审计时要经过以下几个步骤：第一，首先进行财务审计，核实成本费用、收入利润的真实性。这是进行经济效益审计的基础。只有数据真实，才能保证审计结论的正确性。第二，在核实数据的基础上，分析评价经济效益的优劣。第三，找出经济效益的差距。根据评价优劣的结果，进而表明现有经济水平与既定标准之间存在的差距。对产生差距的在原因区分是主观的还是客观的，内在的还是外在的因素，对于前者应从内部找原因解决，对于后者则需与有关各方研究找出消灭差距的对策。 第四，提出合理的提高效益的措施。针对查明的效益差距制定切实可行的提高效益措施，并重新确定先进的效益目标。3.2切实抓好内部控制系统的评价内部控制制度是现代企业管理的产物，它早已超出了过去仅限于财务和会计的内部牵制范畴，而渗透到企业的所有职能部门和全部生产经营活动中，成为企业实行有效经济管理的必要手段。但内部控制各单位不能千篇一律，要根据控制目标、控制环节多少而定。对于一个单位，其所制定的各种制度是否符合党和国家的方针、政策、法规，是否能达到互相牵制和制约的目的，有无互相抵触的地方，它们与经济责任的关系等，还需要一个超脱的部门进行审查监督，这一超脱部门就是企业的内部审计部门。内部控制是现代企业自我约束机制的重要组成部分。它能起到维护财产物资的安全完整，保证会计信息的真实，监督财务收支的合规，保证经济活动的经济性、效率性和效果性，实现企业的经营目标等。内部审计部门作为企业内部的基础，它可以从整个企业内部控制制度的角度，审查内部控制制度是否健全和有效，从而进一步发挥审计的作用。3.3建立事前审计制度内部审计是为企业服务的，主要应做好两个服务：一是为领导决策，宏观管理服务， 二是为加强管理者堵塞漏洞服务，维护企业合法经济权益，提高企业经济效益。 内部审计的重点是提高企业的经济效益，这主要靠事前的预测、决策、计划和控制。 内部审计部门可以通过对计划、预测、决策的事前审计起到防患于未然的作用。进行事前审计应做到以下几点：3.3.1对计划和预算的审计计划和预算是企业在计划年度编制的生产计划、供应计划、产品销售计划、基建计划、投资计划、设备维修计划等，以及财务部门编制的包括利润、成本、财务收支预算等为内容的财务计划。内部审计部门应对这些计划和预算进行审计，以便发现问题，提出改进建议，及时修改计划或预算，使计划预算更切实可行。3.3.2对本企业的经济合同时进行审计经济合同是企业与外部各单位发生经济业务联系而签订的各种合同，包括材料采购 合同、协作加工合同、销货合同、承包经营全同、投资合同、租赁合同等。为了加强经济合同的是与实施，维护企业的合法权益，各单位应制定经济合同管理办法，内部审计部门应密切配合建立本单位的经济合同档案，并对各部门签订的经济合同，定期进行抽查。审查其合法性、合理性、用词的严密性。还可参与重大合同的谈判、起草和审查。在合同审计时，应从本单位的实际出发，结合具体来务，对合同的内容、实质、可行性进行合面审计，即其合理性、合规性和效益性进行审计。通过事前审计，可从源头发现问题，使企业尽早堵塞漏洞，健全管理制度，并给企业提出管理建议，开辟新的途径，千方百计挖掘企业的内在潜力，促使企业提高经济效益。3.4提高内部审计人员素质对于内部审计的发展，内部审计人员应当认清形势，努力提高自身素质。 3.4.1转变观念，不但要做好财务审计，更要开展经济效益审计不要把领导交办非传统的工作看成份外事，而要勇于承担，努力学习。3.4.2解放思想，开拓内部审计新领域只要有利于维护企业合法权益，有利于提高经济效益，企业有需要，一时无人做的经济工作，内审人员又有可能做的经济工作，就可考虑去做，去实践。3.4.3拓宽知识面，学习经营和管理的相关知识内审人员一般对财务会计很熟悉，但随着形势的发展，要求我们学习有关的新知识，例如学习电脑、信息、网络有关知识、企业管理、外语、外贸、金融、税务等知识，以跟上形势，把工作做得更好。3.4.4关心大市场，经常分析经济形势要对国内外经济发展、政治、经济动向经常进行研究，并对照企业现状作出判断，有些情况要及时向领导和有关方面反映。3.5促进内部审计向信息化方向发展信息技术的发展使企业的经营环境与经营方式发生了巨大的变化，对内部审计带来了巨大冲击。在企业资源计划系统中，经营业务要由系统处理与控制，绝大部分的会计记录要由计算机自动编制。计算机系统是否合法、安全、正确与高效，直接关系到企业的安全与效益。内部审计人员必须认识到新的经营环境和经营方式的特点和风险，掌握降低这些风险的控制和对这些控制进行审计的方法。另外，内部审计部门也