价值链基础预算与传统预算管理模式的分析比较.doc

价值链基础预算与传统预算管理模式的分析比较摘 要 传统预算管理模式的弊端随着社会的发展、经济的进步以及企业内外经营环境的变化而日益显现出来，而价值链管理作为一种先进的管理理念，逐渐得到理论界与实务界的广泛接受，其根本目的是使企业获得和保持竞争优势，应对日趋激烈的市场竞争。关键词 价值链； 传统预算； 分析比较预算管理作为比较成熟的管理体系从产生至今已有几十年历史，但传统预算管理模式的弊端随着社会的发展、经济的进步以及企业内外经营环境的变化而日益显现出来。随着信息技术的广泛应用，企业直接材料及直接人工比例的不断下降、间接费用比例的大幅上升，以传统分配方式为基础的传统预算模式已不能合理分配企业有限的资源，必须采用更为科学的预算管理模式予以替代。基于价值链来实施预算管理是对一种新的理念和分析方法的运用，在基本思想和程序上都不同于传统的预算方法，比传统的预算管理更能适应当前复杂多变的市场环境，其计划、控制、协调、评价、激励等各项功能都能得到更充分的发挥，对企业获取和维持竞争优势具有重要意义，同时对预算体系的构建也将产生积极的影响。 传统预算管理模式缺陷剖析在传统预算管理模式中，企业的预算制定、执行与控制、评价体系都是在按职能划分企业的部门以及保持作业流程和管理流程不变的情况下进行的，将工作计划以货币或数量的形式表现出来，即成为企业预算。这种预算不仅在内容和形式上单一地表现为货币或数量，而且将一些作业或流程人为地割裂开来，使部门间相互联系的作业失去管理和控制。 缺乏整合思想，没有明确的战略指导战略目标是长期的，而预算目标往往是短期的。公司战略目标指导预算目标，预算目标体现战略目标。但传统预算管理没有与企业战略相结合，没有融入总预算的理念，企业缺乏较为完整的预算指标体系，不能将组织经营的各个阶段有机地联系在一起，而只对成本费用或现金支出进行预算控制。企业往往关注的是当年的利润最大化，而不是企业的长期发展。预算则通常只关注企业内部事务而很少关心外部价值链，如顾客满意度、与供应商的关系、面临的竞争对手等。 没有考虑价值驱动因素传统预算编制是按照固定成本、变动成本或者是根据产品数量增加的比例来同步提升费用增长。运用作业成本法可以将企业发生的成本大致分成4类：与单位产品有关的成本、与产品批次数量有关的成本、与整个产品有关的成本及与整个企业有关的成本。这4类成本中只有与单位产品有关的成本才与产品数量呈线性关系，其他成本的变动方式都与此不同。不同作业的费用增长方式由作业动因决定，不考虑作业动因而进行成本费用的分配会造成预算数据的扭曲。 缺乏合理的编制基础，编制方法模式化预算编制是企业实施预算管理的关键环节。由于传统预算是以产品为核心在产品层面上进行编制，所以预算编制的过程不能揭示出企业成本发生的根本原因，这就导致预算缺乏一个合理的编制基础，特别是那些与企业的基本生产没有直接关系的生产支持性部门，其预算的确定仅仅是简单的数学计算而非理性成本分析。我国多数企业仍采用增量或减量的预算编制方法，主是要因为这种方法编制简便，承认历史水平的合理性，使预算具有很大的弹性。 预算呆板僵化，不能适应环境的变化传统的预算管理是一个相对静态的管理过程，控制能力差，分析、调整能力不足。在预算编制期间，不能灵活修订和调整以适应企业内部和外部环境的变化，因而不能适时反映市场状况的变化对预算执行的影响。当实际业务量偏离预计的业务量时，预算便失去了其作为控制和评价标准的意义。 未与价值链管理相结合，不利于业务流程的持续改进传统预算目标通常不是以价值增值为导向，而是以利润为导向，导致预算管理更多注重成本的节约，而非价值的创造。因此，一方面，预算未能很好地支持公司的战略；另一方面，由于预算较少考虑到各部门之间的协调和合作，往往忽略了跨越几个职能部门的流程，而更多考虑了部门内部的利益。 预算控制和考评机制不健全目前在全面预算管理中普遍存在着重编制、轻执行的现象，而且很多企业尚未建立完善的预算管理网络和科学的管理程序，缺乏严格的监督制度，使得预算执行的随意性很大，造成编制的预算与执行的结果偏差也很大，因此对预算差异往往不能进行深入分析，难以确定预算差异产生的原因。同时，随着技术进步和经济的发展，顾客需求瞬息万变，技术不断创新，传统预算管理中以财务数据为核心的考核机制的弊端日益显现。由于缺乏健全的预算考评制度，使预算失去了应有的刚性和严肃性。 价值链基础预算管理的合理性分析由于传统预算管理模式的局限性，加之企业所面临的经营环境发生了巨大的变化，企业经营管理理念也已深入到作业和流程水平，传统的以产品为核心的预算管理模式因其脱离企业战略、偏重财务性指标、没有考虑价值驱动因素、编制缺乏合理的基础，导致以往的浪费和低效依然存在，反馈的信息也不利于企业管理层的日常控制，不利于业务流程的持续改进，因此也不再适应新的管理需要。基于价值链理论的预算管理在生产运作管理已深入到作业和流程层面的现代企业中，能更好地与企业战略目标和日常经营管理相结合，突出预算的目的，所以有其存在的合理性。 充分体现了与企业长期战略相结合鉴于传统预算与企业战略相脱节，无法将组织战略与其预算流程联系在一起，只关注短期利润目标而忽略企业长期发展战略，因此企业管理者并不清楚经营预算是否有助于组织战略目标的实现，而员工也并不知道其作业是否支持组织战略目标的实现，导致战略与预算的不协调，从而造成效率的降低和成本的上升。这样的预算管理难以取得预期效果，不利于企业长远发展。而价值链基础的预算管理模式从企业发展战略出发，将战略引入预算，让企业战略的改变能够渗透到企业的经营活动、作业，以及作业之间的流程当中，与业务流程联系在一起，具体分析预算期内市场状况、企业内部状况和竞争对手动态等，注重企业与供应商和顾客之间的关系以及企业内部价值链中各活动间的联系，实现战略与业务流程的对接。目的是预测未来以帮助企业做出长远规划及进行决策，同时克服传统预算容易引发短期行为的缺陷。 充分体现了预算编制的合理性和科学性传统预算管理模式以企业当前的状况为起点，预算目标是在历史经验基础上制定的，预算的准确度低，只关注资源的耗费，没有根据价值增值来合理分配资源。价值链基础的预算管理是价值链管理广泛应用于企业后的一种现代管理手段，它按照价值链管理中企业为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合思想，根据市场要求，以市场期望的产出为起点，以价值链分析为基础，以企业中的价值创造的核心因素“作业”作为预算编制的对象，以作业流程优化为前提，考虑作业的必要性和有效性编制企业预算。价值链基