关于基于价值链理论的成本控制研究的会计毕业论文.doc

关于基于价值链理论的成本控制研究的会计毕业论文 论文关键词：价值链理论；控制；实际应用论文摘要：基于价值链理论的成本控制从价值创造出发终于使顾客价值最大化成本投入为了创造价值而创造价值又必须投入成本这一变化使得企业成本控制应该从价值链分析出发首先确定其成本定位进而从企业内部价值链、行业价值链和竞争对手价值链三个不同的视角进行成本控制从而实现“价值创造投入成本创造价值”的良性循环 一、从价值链角度看当前企业成本控制存在的问题 （一）成本驱动因素单一成本信息不全面传统的成本控制观念认为成本项目是由料工费构成只将产量作为计算成本的唯一驱动因素实际上成本动因是多样的、多层次的如企业的规模、整合程度、位置、产品的复杂性、企业的制度以及与供应商和顾客的关系等等都是影响企业成本的关键因素这些却是传统成本控制未能考虑的因素同时传统的成本控制提供的信息主要是信息忽视了隐含的成本信息如开拓、内部结构的调整、生产的弹性、顾客的满意程度等所以没有能够全面地揭示出企业成本的真正构成这样的成本信息有形无形地阻碍了管理者的视野影响了其战略决策的正确性 （二）偏重于企业内部生产经营活动的价值消耗传统成本控制只注重企业内部的生产过程中发生的成本其着眼点在于购买与销售之间生产制造的增值最大化这种模式使成本管理局限于企业内部而对企业供应和销售环节中发生的成本不予重视对于企业外部更是视而不见这就使得成本控制与战略管理极不适应战略管理强调的是知己知彼即在开放型、竞争型的市场环境中要关注自己又要去了解别人企业展开这些管理活动的过程中需要大量的成本信息仅靠传统的成本控制系统是不能满足要求的 （三）缺乏对竞争对手的成本进行分析和研究传统的成本控制未能对竞争对手的成本状况进行分析与研究而对处在激烈竞争环境中的企业来说要发展持续的竞争优势和取得竞争中的有利地位必须通过分析自己与竞争对手相比的竞争态势来确定竞争战略来明了自己在整个行业中的优势和劣势这将有助于企业进行战略调整和战略目标的实现这就要求企业在了解国内外市场的情况下模拟计算竞争对手的成本确定在市场竞争中自身所处的相对成本地位为制定成本控制方案提供依据 二、成本控制新视角价值链成本控制理论研究 （一）价值链成本控制的概念及内容所谓价值链成本控制是基于现代价值链理论的成本控制研究的基础它主要指近些年来流行的价值链分析法降低成本的成本控制它通过价值链分析、优化企业价值链以达到控制企业成本提高企业竞争优势的目的价值链成本控制的内容不同于其他成本控制主要包括以下几点： 1以企业价值链来归集和分摊成本制定价值链成本计划 基于价值链理论的成本控制中成本的归集和分配的对象是价值链以企业现有成本水平为基础以价值链分析为依据对每项价值活动的成本按照价值链进行归集然后再按照不同方法分摊至各项价值活动确定通过价值链优化后价值链的总成本水平和构成价值链的各类作业以至构成各类作业的各项具体作业的成本水平 2价值链核算 基于价值链理论的成本控制要求价值链成本核算必须反映每类、每项作业的成本以便对每类、每项作业的成本进行控制考核并为价值链优化方案的设计提供评价数据价值链成本核算可以通过按作业类别（基础设施、资源、研究与开发、采购等四类辅助性作业和内部后勤、生产、外部后勤、服务等五类基本作业）设置一级账户以及在一级账户下按每项具体作业设置二级账户或明细账户的方法进行传统的成本信息可以在价值链成本核算的基础上通过二次归集提供如产品成本可以在作业成本核算的基础上采用“作业基础成本法”取得而且这样得到的产品成本信息更加准确 3识别影响企业成本的结构性因素将企业自身价值链扩展为产业价值链 企业外部和内部中的诸多因素对企业的价值行为发生着影响并进而影响着企业的成本但也应看到没有一种因素能成为影响企业成本水平的唯一因素即企业成本是一个多元函数分析企业价值的影响因素有助于企业从来源上判断其成本行为并对如何改变其成本行为有一个深层次的认识因而结合各学科的基本理论和众多企业成本管理实践分析影响成本的结构性因素显得非常的必要 （二）价值链成本控制的基本方法价值链分析1价值链分析的概念 价值链分析是基于价值链成本管理的主要方法价值链分析不仅要研究企业本身的价值链还要分析研究竞争对手的价值链以及行业价值链分析研究竞争对手价值链的目的就是通过对竞争对手价值链的深入摸清竞争对手产品的差别化优势或成本优势的来源从而借鉴竞争对手的经验、方法采取措施优化本企业的作业和价值链使企业赶上或超越竞争对手而对行业价值链进行分析研究则是从战略上明确企业在行业价值链中的位置分析和优化本企业价值链与上游（供应商）和下游（销售渠道）价值链的关系促进成本的降低或差别化调整企业在行业价值链中的位置与范围把握成本优势或差别化优势 2价值链分析的思想内涵 传统成本分析主要是针对企业内部的价值链进行分析范围从采购开始到产品销售为止而且将重点放在制造环节上对行业内各环节的联结了解不够很少考虑竞争对手的成本情况这些都限制了传统成本分析方法发挥作用在战略成本研究中主要是利用价值链分析方法分析企业的成本行为通过它来挖掘成本和差异化及潜在来源价值链分析方法为成本优势分析提供了一种基本工具和框架将企业的经营过程分解为既分离又相关的活动并对这些活动及影响活动的动因进行深入分析根据分析结果从顾客价值出发尽量消除不增值作业加强能增强差异化的作业从而达到降低成本提高企业竞争力的目的正因为价值链分析方法极大地克服了传统成本分析存在的种种弊端使得企业在明确了自身及竞争对手的优势及劣势基础上通过比竞争对手更节约或更好地开展这些战略上重要的价值活动来赢得竞争优势 三、价值链成本控制在企业中的具体应用 （一）企业内部价值链分析解决成本控制问题企业内部存在许多价值链既有各业务单元（如各分厂和车间）之间的价值链也有各业务单元内部的价值链 企业内部的价值链是相互依存的活动构成的一个系统在这个系统中各个价值活动之间存在着内部联系这种联系通常可以用一种活动和的改变来影响另外一种活动和成本的改变企业内部价值链分析的目的在于通过企业内部价值链分析识别企业自身价值链及其优势和劣势从而构建或重构支持企业价值链定位的企业内部价值链企业内部价值链分析的步骤：第一确定企业每一种价值链的范围单一产品经营的企业主要从生产经营流程和相关的辅助活动来确定其价值链的范围多元化经营的企业除了确定每一经营领域的价值链范围外还应找出每一价值链各种价值活动的协同关系第二将各项价值活动分配相应的成本企业在分解价值链之后根据不同的成本动因将成本分摊到价值链的各项价值活动中去分摊的目的是产生一个反映成本分布的价值链比较各价值活动的成本的分布从而找出可以改善成本的突破口第三识别并评估内部价值链环节间的联系识别价值链环节间的联系对于认清竞争形势非常重要各种联系的确认就是探索每种价值活动影响或被其他活动影响的一个过程只有认清了这些潜在联系才能更好地利用这些联系在进行优化和协调时不至于顾此失彼 （二）行业价值链分析确定企业的产业定位任何一个企业都是处于行业价值链中的一个或多个链接仅仅考虑企业自身的价值链是不够的各价值活动主体间的相互联系也是获取竞争优势的重要来源价值链中包括多方面的相互联系例如原供应过程中与供应商之间的关系；企业经营过程中内部各单位或部门之间的关系；产品销售过程中与顾客的关系等等行业价值链将企业作为一个整体考虑它是从最初原材料投入到最终用户产品形成之间的所有价值形成和转移环节所构成的全部的价值活动行业价值链中企业一般可以分为上游企业（供应商）、经营企业以及主要竞争者、下游企业（购买商）三个主要链结行业价值链分析就是将某一经营企业的上游企业、下游企业和同业竞争者列出并对主要供应商、购买商和竞争对手的价值链进行分析从建立成本竞争优势的角度出发确定企业的整合战略通过行业价值链分析可以确定在行业价值链中一部分的耗费较大了解自己在行业中所处的位置考虑是否可以利用上、下游价值链进一步降低成本或调整企业在行业价值链中的位置及范围以取得成本优势 （三）竞争对手价值链分析发现与保持自身的竞争优势竞争对手价值链分析的就是为了揭示企业与竞争对手相比的相对成本地位竞争对手价值链分析需要测算出竞争对手的成本水平、成本构成与成本支出情况与企业的产品成本进行比较揭示出决定竞争优势的差异所在以明确企业的相对成本地位即同竞争对手相比是处于成本竞争优势还是劣势从而采取一定的战略行动消除成本劣势创造成本优势竞争对手价值链分析的基本步骤是：（1）了解竞争对手的成本情况；（2）评估竞争对手价值链的合理性和科学性；（3）将竞争对手