第3章-工业企业生产经营过程核算和成本ppt课件

新编会计学原理,电子课件,第三章,第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算,第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容第二节资金筹集业务的核算第三节采购过程核算第四节生产过程的核算第五节销售过程及利润和利润分配的核算第六节资金调整和退出的核算,第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容,一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容（一）意义正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。正确组织经营过程核算工作，利用会计资料，加强会计管理，规范企业生产经营行为是一个重要方面。要做到及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和质量指标。,（二）内容主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。,二、成本计算的意义和内容（一）成本计算的意义什么是成本计算将产品在生产过程中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本,即成本计算。通过成本计算，可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；并为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。,.,(二)成本计算的基本要求1.按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。2.分清支出、费用与成本三者的界限。（1）支出、费用与成本的概念支出支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（2）支出与费用的界限凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。（3）费用与成本的界限费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。,3.按权责发生制原则进行成本计算权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。按权责发生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。收付实现制是以实际收到或付出款项来确认收入或费用。,.,根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：销售产品收到现款120元销售产品120元，购买单位A交来现款50元，余款暂欠收到购买单位A前欠货款120元收到购买单位B预交货款120元收到C单位交来912月份仓库租金120元本月已销售产品的生产成本100元本月应交所得税100元，未交本月交纳上月所欠办公电话费100元本月财产保险费100元，已交50元，余款暂欠支付管理部门10-12月份报纸订阅费100元,.,收付实现制收入120+50+120+120+120=530(元)费用100+100+50+100=350(元)权责发生制收入120+120+1204=270(元)费用100+100+100=300(元),.,（三）成本计算的内容和程序1.确定成本计算对象按各该对象归集费用。2.确定成本计算期根据产品生产周期计算成本。3.确定成本计算项目材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。4.归集和分配费用分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。5.健全成本计算原始记录设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。,第二节资金筹集业务的核算,一、账户设置,.,(一)投入资金的核算投入资金是投资人投入企业的资本金，包括货币和实物。例1收到投资者投入企业的股款200000元，存入银行。例1这笔经济业务的发生，一方面反映投入资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方面反映银行存款增加，应记入“银行存款”的借方。其会计分录如所示。借：银行存款200000贷：实收资本XXX投资200000例2某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为250000元。例2这笔经济业务的发生，一方面说明其他单位以固定资产作为资本投入，应计入“实收资本”账户的贷方；另一方面说明固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。其会计分录如所示。借：固定资产250000贷：实收资本XX单位投资250000,二、筹集资金的主要经济业务核算,.,（二）借入资金的核算企业在生产经营过程中，由于周转资金不足，可以向国家银行或其他金融机构借款，以补充资本的不足。例3由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行。借款期限为2个月。例3这笔经济业务的发生，一方面说明因需要购买材料而增加临时借款50000元，应记入“短期借款”的贷方；另一方面说明银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。会计分录如所示。借：银行存款50000贷：短期借款50000例4因购置生产设备需要向银行借入35100元，借款期为2年。该项生产设备价款30000元，增值税17计5100元。例4这笔经济业务的发生，一方面说明因购置生产设备而增加长期借款35100元，应记入“长期借款”的贷方；另一方面说明生产设备增加，生产设备属于固定资产应记入“固定资产”的借方根据“存贷分户”的规定，企业向银行借入贷款，应先转入“银行存款”账户后支用，因此其会计分录应为所示。1借：银行存款35100贷：长期借款351002借：固定资产生产设备35100贷：银行存款35100,.,例5因进行基建工程需要，购置建筑材料120000元(包括增值税)向银行借入长期借款支付价款例5这笔经济业务的发生，一方面说明长期借款增加，应记入“长期借款”的贷方；另一方面购进为工程准备的建筑材料，应记入“工程物资”账户的借方.其会计分录如所示。1借：银行存款120000贷：长期借款1200002借：工程物资120000贷：银行存款120000,筹集资金业务15例会计事项核算见教材。,资金投入企业核算图,.,练习:某股份公司2010年10月发生下列经济业务:1.接受大力公司50000元,存入银行。2.收到电子公司投资，其中设备估价70000元交付使用，材料价值15000元验收入库。3.自银行取得期限6个月的借款200000元存入银行。4.经有关部门批准资本公积金30000元转增资本。5.用银行存款40000元偿还到期的银行临时借款。要求：根据上述资料编制会计分录。,.,1.借：银行存款50000贷：股本-大力公司500002.借：固定资产70000原材料15000贷：股本-电子公司850003.借：银行存款200000贷：短期借款2000004.借：资本公积30000贷：股本300005.借：短期借款40000贷：银行存款40000,第三节采购过程核算,一、账户设置,1.材料采购：本科目用于计划成本法下,本科目借方登记采购材料的实际成本,贷方登记入库材料的计划成本,借方大于贷方表示超支,从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方，贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方，期末为借方余额，反映企业未入库材料的实际成本。2.材料成本差异：本科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异、贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。,.,3.“在途物资”，资产类科目，用来核算实际成本法下企业在途材料的采购成本；在途材料是指企业购入尚在途中或虽已运达但尚未验收入库的购入材料的采购成本。借方核算新增的在途材料成本，贷方核算因验收入库而转入“原材料”账户的在途材料成本，其借方余额表示尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际采购成本。本科目应当按照供应单位进行明细核算。4.“原材料”，资产类科目，核算企业库存的各种材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的计划成本或实际成本。材料验收入库而增加时，借记本科目；材料因领用等原因而减少时，贷记本科目；本科目的期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。企业应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。,.,5.“应付账款”，负债类科目，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。因购货而增加负债时，贷记本科目；因偿还货款而减少该负债时，记本科目借方；期末余额表示尚未归还的货款。本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。6.“预付账款”资产类科目，付账款是企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或施工单位的货款或工程款项，是款项已经付出，但对方的义务尚未尽到，要求对方履行义务仍是企业的权利。借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价款及收回多付款项的金额，借方余额表示多付的贷款，贷方余额表示应补付的货款。,.,7.“应付票据”，负债类科目，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。开出、承兑商业汇票时，贷记本科目；以存款支付汇票款时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。支付银行承兑汇票的手续费记入“财务费用”科目。8.“应交税费”，负债类科目，核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。新增应交而未交的税费时，负债增加，记本科目的贷方；实际支付税费时，负债减少，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业应交但尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。,.,二、采购过程中主要经济业务的核算采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。例6向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元；共计40000元，进项增值税税率17%，计6800元。材料已验收入库，贷款以商业汇票一张付讫。例6这笔经济业务的发生，一方面表明甲、乙两种材料的买价是40000元，应记入“材料采购”账户的借方，进项增值税6800元记入“应交税金”的借方，另一方面表明贷款以商业汇票支付，形成企业对供应单位的债务，应记入“应付票据”账户的贷方。其会计分录如所示。借：材料采购40000应交税金-应交增值税(进项税额)6800贷：应付票据46800,二、采购过程中主要经济业务的核算采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。例6向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元；共计40000元，进项增值税税率17%，计6800元。材料已验收入库，贷款以商业汇票一张付讫。例6这笔经济业务的发生，一方面表明甲、乙两种材料的买价是40000元，应记入“材料采购”账户的借方，进项增值税6800元记入“应交税金”的借方，另一方面表明贷款以商业汇票支付，形成企业对供应单位的债务，应记入“应付票据”账户的贷方。其会计分录如所示。借：材料采购40000应交税费-应交增值税(进项税额)6800贷：应付票据46800,.,例7向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元，计50000元，进项增值税税率17计8500元。材料已验收入库，贷款以银行存款支付。例7这笔经济业务的发生，一方面表明丙材料的买价是50000元，已验收入库，应记入“物资采购”账户的借方，进项增值税8500元，应计入“应交税金”的借方；另一方面表明材料价款已用银行存款付清，应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如所示。借：材料采购50000应交税费应交增值税(进项税额)8500贷：银行存款58500例8以银行存款支付甲、乙、丙三种材料，运输费用1760元，以现金支付装卸费440元。例8这笔经济业务的发生，一方面表明因采购甲、乙、丙三种材料而发生的采购费用2200元，应记入“材料采购”账户的借方；另一方面表明这两笔采购费用是分别用银行存款和现金支付的，应记入“银行存款”和“现金”账户的贷方。其会计分录如所示。借：材料采购2200贷：银行存款1760库存现金440,.,例9商业汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款46800元。例9这笔经济业务的发生，一方面表明商业汇票到期付款，应记入“应付票据”的借方；另一方面表明银行存款减少，应记入“银行存款”的贷方。其会计分录如所示。借：应付票据46800贷：银行存款46800例10月末结转三种材料实际采购总成本92200元。例10这笔经济业务表明，甲、乙、丙三种材料的供应过程已经完成，各种材料的实际采购总成本已分别计算确定(各种材料成本计算方法参见本节材料采购成本计算)，应从“材料采购”账户的贷方转入“原材料”账户的借方，以反映入库材料的实际成本。即材料储备资金增加了92200元。其会计分录如所示。借：原材料92200贷：材料采购92200,.,会计事项举例,供应过程核算610例会计事项见教材。,三、材料采购成本的计算（一）构成材料物资采购成本的项目1.买价（供应单位发票价格）。2.运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。3.运输途中合理损耗。4.入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。5.购入物资应负担的税金及其他费用。（二）材料采购成本的计算方法将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本，分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。,计算方法：1.分摊间接费用按材料重量分摊运杂费,【例】购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：,2.登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：,.,3编制材料物资采购成本计算表如下：,.,练习：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元A.32.4B.33.33C.35.28D.36答案：D解析：购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（元）实际入库数量200（110）180（公斤）所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元/公斤）。,.,练习：某有限公司10月份发生下列材料物资采购业务：1.公司购入甲材料3500千克，单价8元，增值税进项税额4760元，款项未付。2.用银行存款1750元支付上述甲材料运杂费。3.购入乙材料120吨，单价420元，进项税额8568元，款项均通过银行付清。4.公司购进甲材料1800千克，含税单价9.36元，丙材料1500千克，含税单价5.85元，税率17%，款项均通过银行付清，另外供应单位代垫运费3300元（按重量分配）。5.本月购入的甲、乙、丙材料均已验收入库，结转其成本。要求：编制本月业务的会计分录。,.,1.借：材料采购-甲材料28000应交税费-应交增值税（进项税额）4760贷：应付帐款327602.借：材料采购-甲材料1750贷：银行存款17503.借：材料采购-乙材料50400应交税费-应交增值税（进项税额）8568贷：银行存款589684.借：材料采购-甲材料16200-丙材料9000应交税费-应交增值税（进项税额）3723贷：银行存款25623应付帐款3300,.,5.借：原材料-甲材料45950-乙材料50400-丙材料9000贷：材料采购105350,第四节产品生产过程的核算,一、账户设置1.“生产成本”，成本类科目，核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。当企业发生各项直接的生产费用时，即生产成本增加，应借记本科目；因产品完工入库，在产品减少时，应将完工产品的“生产成本”结转入“库存商品”科目；本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品的成本或生产性生物资产尚未收获的农产品成本。,.,2.“制造费用”，成本类科目，核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如固定资产折旧、职工薪酬、物料消耗、水电支出、停工损失等，可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。当企业产品生产间接费用发生或增加时，借记本科目；期末，将产品生产的间接费用在受益产品间分配并结转入“生产成本”科目时，贷记本科目；除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。,.,3.“库存商品”，资产类科目，核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。企业产品完工入库时，借记本科目；因出售等原因而减少库存商品时，贷记本科目；本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。,.,4.“应付职工薪酬”，负债类科目，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。当企业计算确认应付的职工薪酬时，贷记本科目；当企业实际支付职工薪酬时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。,.,5.“累计折旧”是属于资产类账户，也是固定资产的抵减，用来核算企业固定资产的累计折旧。企业按月计提固定资产的折旧时，贷记本账户；当企业处置固定资产而注销其计提的折旧额时，借记本账户。该账户期末余额在贷方，表示企业现有固定资产的累计折旧额。也可以按固定资产类别或项目设置明细账核算。,.,二、生产过程中主要经济业务的核算产品生产过程业务核算主要是：车间领用材料投入生产，结算职工工资及计提福利费和固定资产折旧，支付各种管理费用（包括预提和摊销的费用），结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等。,.,现按不同经济业务举例说明如下：例11从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55000元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用(见下表)。材料领用情况表,55000,310031000,10004000,250020000,合计,400,100400,管理部门领用,5000,1001000,5004000,车间一般消耗,49600,300030000,9003600,200016000,小计,19200,3001200,10008000,制造B产品耗用,数量金额（千克）元30400,数量金额千克元200020000100010000,数量金额千克元6002400,10008000,制造A产品耗用,合计,丙材料,乙材料,甲材料数量金额千克元,项目,.,例11这笔经济业务的发生，表明一方面减少库存材料55000元，应记入“原材料”账户的贷方；另一方面材料投入生产，增加费用，其中直接用于A、B产品49600元，应直接计入产品成本，记入“生产成本”账户的借方，车间一般耗用材料5000元，行政管理部门耗用材料400元，属于间接费用和期间费用，应分别记“制造费用”和“管理费用”账户的借方。其会计分录如所示。借：生产成本49600制造费用5000管理费用400贷：原材料55000,.,例12结算本月份应付职工工资24000元，其中：制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元。这笔经济业务的发生，一方面说明本月份发生应付给职工工资24000元，应记入“应付工资”账户的贷方，另一方面说明工资费用也增加了24000元，其中制造A、B产品的生产工人工资属于直接费用，应直接计入产品成本，记入“生产成本”账户的借方，车间和厂部管理人员工资属于间接费用和期间费用，应分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方。其会计分录如所示。借：生产成本20000制造费用1600管理费用2400贷：应付职工薪酬24000,.,例13从银行存款中提取现金24000元，准备用以发放职工工资。这笔经济业务的发生，表明一方面使企业增加了24000元现金，应记入“现金”账户的借方；另一方面银行存款减少了24000元，应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如所示。借：库存现金24000贷：银行存款24000例14)以现金24000元发放职工工资。这笔经济业务的发生，一方面说明现金减少24000元，应记入“现金”账户的贷方；另一方面应付工资也减少了24000元，应记入“应付工资”账户的借方。其会计分录如所示。借：应付职工薪酬24000贷：库存现金24000,.,例15按职工工资总额计提职工福利费3360元。职工福利费是按照职工工资总额的14提取，用于职工医药卫生、集体福利、生活困难补助等方面的支出。提取时，一方面要计入费用；另一方面形成一笔应付款项。因此，这笔经济业务要按照工资费用的归属分别计入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户的借方和记入“应付福利费”账户的贷方。本月应计提职工福利费如下：A产品生产工人工资计提数元)B产品生产工人工资计提数：600014840(元)车间管理人员工资计提数：160014224(元)厂部管理人员工资计提数：240014336(元)其会计分录如所示借：生产成本2800制造费用224管理费用336贷：应付职工薪酬3360,.,例16以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元。这笔经济业务的发生，一方面使银行存款减少1600元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面行政管理部门的费用属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。其会计分录如所示。借：管理费用1600贷：银行存款1600例17以银行存款支付业务招待费1000元。借：管理费用1000贷：银行存款1000,.,例18以银行存款支付应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费200元。借：管理费用200贷：银行存款200例19以银行存款支付应由本期财务费用负担的短期借款利息600元。借：财务费用600贷：银行存款600,.,例20按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4600元。这笔经济业务一方面要反映折旧费用增加，记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方；另一方面要反映固定资产折旧增加，要记入“累计折旧”账户的贷方。其会计分录如所借：制造费用8000管理费用4600贷：累计折旧12600,.,例21以银行存款支付车间办公费3676元，行政管理部门修理费1964元。借：制造费用3676管理费用1964贷：银行存款5640例22将本月发生的制造费用18500元转入生产成本。这笔经济业务一方面要转销制造费用，记入“制造费用”账户的贷方；另一方面要增加产品生产成本，记入“生产成本”账户的借方。5000+1600+224+8000+3676=18500元其会计分录如所示。借：生产成本18500贷：制造费用18500,.,例23本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59310元转账。这笔经济业务说明A产品已全部制造完工，并已验收入库。一方面表示产品生产完成应按实际成本转账，记入“生产成本”账户的贷方；另一方面表示成品增加，记入“库存商品”账户的借方。其会计分录如所示。借：库存商品59310贷：生产成本59310另外，B产品尚未制造完工，因此月末“生产成本”账户的借方余额31590元为B产品的在产品的实际生产成本。,三、产品制造成本计算（一）构成产品制造成本的项目1.直接材料。2.直接人工。3.制造费用。（二）产品制造成本的计算方法1.归集和分配制造费用将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直接总成本等等。计算公式如下：,【例题】P101,2.计算产品制造成本。（1）计算总成本和单位成本产品制造成本的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为：直接材料直接工人制造费用总成本总成本完工产品数量单位成本上例A产品完工入库100台，B产品未完工，为此：A产品总成本为：30400159601295059310（元）A产品单位成本为：59310100593.10（元）B产品未完工的在产品成本为：192006840555031590（元）,（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：,（3）编制产品制造成本计算表如下：,.,练习：某有限公司10月份发生下列材料物资采购业务：1.开出现金支票58000元提取现金直接发放工资。2.用银行存款3000元支付车间房屋维修费.3.仓库发出材料，产品消耗12000元，车间一般耗用4200元，厂部一般耗用1500元。4.开出现金支票750元购买厂部办公用品。5.因职工生活困难，企业决定以现金为其发放生活补助200元。6.计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额1100元，厂部500元。7.月末分配工资费用，其中：生产工人工资34000元，车间管理人员16000元，厂部管理人员工资8000元。8.将本月发生的制造费用转入“生产成本”帐户。9.本月生产的产品40台全部完工，验收入库，结转成本。要求：编制本月业务的会计分录。,.,1.开出现金支票58000元提取现金直接发放工资。借：库存现金58000借：应付职工薪酬58000贷：银行存款58000贷：库存现金580002.用银行存款3000元支付车间房屋维修费.借：管理费用3000贷：银行存款30003.仓库发出材料，产品消耗12000元，车间一般耗用4200元，厂部一般耗用1500元。借：生产成本12000制造费用4200管理费用1500贷：原材料177004.开出现金支票750元购买厂部办公用品借：管理费用750贷：银行存款750,.,5.因职工生活困难，企业决定以现金为其发放生活补助200元。借：应付职工薪酬200贷：库存现金2006.计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额1100元，厂部500元借：制造费用1100管理费用500贷：累计折旧16007.月末分配工资费用，其中：生产工人工资34000元，车间管理人员16000元，厂部管理人员工资8000元。借：生产成本34000制造费用16000管理费用8000贷：应付职工薪酬58000,.,8.将本月发生的制造费用转入“生产成本”帐户。借：生产成本21300贷：制造费用213009.本月生产的产品40台全部完工，验收入库，结转成本。借：库存商品67300贷：生产成本67300,第五节销售过程和利润核算,企业在销售商品产品过程中，还会发生各种费用，如包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等营业费用，应计入当期损益。产品销售取得的收入，扣除增值税以外的税金及附加，补偿已销产品的销售成本以及期间费用后的余额即为营业利润或亏损。其计算公式如下：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益+公允价值变动损益销售过程的主要任务是：准确核算产品销售收入，反映和监督销售货款结算情况；准确计算营业税金及附加，确定销售业务成果。,.,一、销售过程的核算（一）账户设置,1.“主营业务收入”:损益类（收入）科目,核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务形成的收入,可按主营业务的种类进行明细核算。企业确认实现营业收入时,贷记本科目；期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转时应借记本科目；结转后本科目应无余额。2.“主营业务成本”：损益类（费用）科目，核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，可按主营业务的种类进行明细核算。企业确认发生的主营业务成本时，借记本科目；期末，将本科目的余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目；结转后本科目应无余额。,.,3.“销售费用”，损益类（费用）科目，核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算，本科目可按费用项目进行明细核算。企业在销售商品过程中发生各种经营费用时，借记本科目；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,.,4.“营业税金及附加”，损益类（费用）科目，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。企业按规定计算确定与经营活动相关的税费时，借记本科目；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目；结转后本科目应无余额。5.“应收账款”科目。该科目属资产类科目，借方登记赊销时发生的应收货款金额，贷方登记客户归还的应收货款金额，借方余额表示尚未收回的应收货款金额。6.“预收账款”科目，负债类科目，贷方登记发生的预收帐款的数额；借方登记实际实现的销售收入；余额在贷方，表示已预收货款但尚未向购货方发货的数额。,（二）主要经济业务的核算商品销售过程业务主要是：销售商品、结算货款，计算销售税金，支付销售费用，结转销售产品的实际生产成本等。例24向本市某工厂出售A产品100台，每台售价921元，计92100元，产品已发出，货款尚未收到；该项产品应交纳消费税，税率10，并应交纳增值税17。这笔经济业务的发生，一方面表明销售产品收入92100元及应交增值税15657元(92l00l7)，应记入“主营业务收入”及“应交税金应交增值税”账户的贷方；另一方面表明应收回销货款及增值税107757元(92100+15657)，应记入“应收账款”账户的借方。会计分录如所示:借：应收账款107757贷：主营业务收入92100应交税费应交增值税15657,.,例25计算已销A产品应交纳的消费税，按销售收入的10计，税金为9210元。这笔经济业务的发生，一方面，表明增加税金支出9210元，记入“主营业务税金及附加”账户的借方；另一方面，因为税金尚未交纳，按照税金核算原则，应记入“应交税金”账户的贷方。会计分录所示:借：营业税金及附加9210贷：应交税费应交消费税9210例26以银行存款支付A产品包装费用148元；这笔经济业务的发生，一方面表明销售费用增加了148元，应记入“营业费用”账户的借方，另一方面表明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如所示:借：销售费用148贷：银行存款148,.,例27结转已销A产品100台,实际生产成本53552元。这笔经济业务的发生，一方面表明库存产品减少，应记入“库存商品”账户的贷方；另一方面表明销售成本增加，应记入“主营业务成本”账户的借方。其会计分录如所示。借：主营业务成本53552贷：库存商品53552例28以现金支付销售部门业务费300元。这笔经济业务的发生，一方面表明销售业务费增加，应记入“营业费用”账户的借方；另一方面表明现金减少，应记入“现金”账户的贷方，其会计分录如所示。借：销售费用300贷：库存现金300,.,（三）存货发出的计价方法1.先进先出法。它是指以先购入的存货先发出为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货的实际成本的方法。2.加权平均法。它是指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法。3.移动加权平均法。它是指在每次进货以后，立即为存货计算出新的平均单位成本，作为下次发货计价基础的一种方法。4.个别计价法。它是指每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价的方法。,.,例题：某企业2010年9月1日结转甲材料300公斤，每公斤实际成本为10元，9月5日和9月20日分别购入该材料900公斤和600公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；9月10日和9月25日分别发出该材料1050公斤和600公斤。按先进先出法计价核算时，发出和结转材料的成本如下表。,.,1.先进先出法：,.,2.加权平均法存货单位成本=月初库存存货的实际成本+（本月各批进货的实际成本）月初库存存货数量+本月各批进货数量之和本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本甲材料单位成本=3000+17100/300+1500=11.17本月发出甲材料成本=165011.17=18430.5月末库存甲材料的成本=3000+17100-18430.5=1669.5,.,3.移动平均法存货单位成本=月初库存存货的实际成本+本次进货的实际成本月初库存存货数量+本次进货数量本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本第一批进货后的平均单位成本=3000+9900/300+900=10.75第一批发货的存货成本=105010.75=11287.5第一批发货后结存的存货成本=15010.75=1612.5第二批进货后的平均单位成本=1612.5+7200/150+600=11.75第二批发货的存货成本=60011.75=7050第二批发货后结存的存货成本=15011.75=1762.54.个别计价法,二、利润核算（一）利润的构成企业在产品销售过程中所取得的营业利润，还不能算是最终的利润，因为企业在经营活动中，由于种种原因，还会发生一些营业外收入和营业外支出，这些也是企业利润的组成部分。总利润的计算公式如下：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出企业实现的利润，应按规定向国家交纳所得税，余下的部分为税后净利润，要在投资者和企业之间进行分配。净利润利润总额一所得税费用并按规定进行利润分配。,（二）账户设置1.“其他业务收入”：损益类（收入）科目，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入，可按其他业务收入种类进行明细核算。企业确认实现其他业务收入时，贷记本科目；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，借记本科目；结转后本科目应无余额。2.“其他业务成本”，损益类（费用）科目，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等，可按其他业务成本的种类进行明细核算。企业确认发生其他业务成本时，借记本科目；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目；结转后本科目无余额。,.,3.“管理费用”，损益类科目，用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，企业生产车间和行政部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。本科目借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末余额转入本年利润，结转后无余额。4.“财务费用”，损益类（费用）科目，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费等。企业确认发生筹资费用时，记本科目的借方；发生利息收入时贷记本科目；期末，企业应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,.,5.“营业外收入”，损益类科目，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。本科目借方登记增加，贷方登记期末余额转入本年利润账户数，结转后无余额。6.“营业外支出”，损益类（费用）科目，营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。本科目贷方登记增加，借方登记期末余额转入本年利润账户数，结转后无余额。,.,7.投资收益：指企业对外投资所取得的收益或发生的损失。损益类（收益）科目，贷方登记收益，借方登记亏损，期末转入本年利润账户后无余额。8.本年利润”，所有者权益类科目，核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，将“本年利润”科目的贷方余额转入“利润分配”科目时借记本科目；或将“本年利润”科目的借方余额转入“利润分配”科目时贷记“本年利润”科目；结转后本科目应无余额,.,9.“利润分配”，所有者权益类科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。10.“应付利润”，负债类科目，指企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。贷方登记应付投资者的股利和利润数，借方登记实际支付的股利和利润数，余额在贷方为企业应付未付的股利和利润数。,.,11.“所得税费用”，损益类（费用）科目，核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。资产负债表日，企业按照税法规定计算确定当期的应交所得税时，借记本科目；期末，将本科目的余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目；结转后本科目应无余额。12.“盈余公积”，所有者权益类科目，核算企业从净利润中提取的盈余公积。企业应当分别设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算；企业按规定提取盈余公积时，贷记本科目；用盈余公积弥补亏损、转增资本、分配股利或利润、归还投资者投资时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积余额。,.,(三)主要经济业务的核算例29出售材料一批，价值3500元，应交销项增值税税率17，计595元。款已收到，存入银行。这笔经济业务属于产品销售以外的其他销售，应记入“其他业务收入”、“应交税金”账户的贷方和“银行存款”的借方。其会计分录如所示：借：银行存款4095贷：其他业务收入3500应交税费应交增值税595例30结转出售材料的实际成本3000元。这笔经济业务一方面表明销售材料实际成本增加，应记入“其他业务支出”账户的借方，另一方面表明库存材料减少，应记入“原材料”账户的贷方。其会计分录如所示：借；其他业务支出3000贷：原材料3000,.,例31以现金支付交通违章罚款450元。借：营业外支出450贷：库存现金450例32出售旧机器一台，发生清理净收入150元。借：固定资产清理150贷：营业外收入150,.,例33计算并结转本期利润总额。其会计分录如所示：-1借：主营业务收入92100其他业务收入3500营业外收入150贷：本年利润95750-2借：本年利润79760贷：主营业务成本53552营业税金及附加9210其他业务成本3000销售费用448管理费用12500财务费用600营业外支出450,.,例34-1按利润总额15990元计算和结转应交所得税(所得税率为25)。按15990元25计算即为应交所得税额3997.5元。其会计分录如1所示。1借：所得税费用3997.5贷：应交税费应交所得税3997.5例34-2将“所得税费用”账户余额结转“本年利润”账户。应记入“本年利润”账户的借方和“所得税”账户的贷方。其会计分录如2所示。2借：本年利润3997.5贷：所得税费用3997.5例35年末，将税后净利润11992.5元转入利润分配，其会计分录如所示。借：本年利润11992.5贷：利润分配11992.5,.,例36按税后净利润11992.5元的10提取盈余公积。其会计分录如所示：借：利润分配1199.25贷：盈余公积1199.25例37期末，企业应计算支付给投资利润4000元。这笔经济业务说明一方面应付给投资者的利润增加，应记入“应付股利”账户的贷方；另一方面，应付利润是从利润中支付的，属于利润分配项目，应记入“利润分配”账户的借方。其会计分录如所示：借：利润分配4000贷：应付股利4000,.,练习:某有限公司2006年10月发生下列业务1.销售产品18台,单价2000元,税率17%,价税款暂未收到;2.销售产品总价款126000元,增值税销项税额为21420元,款项收到存入银行;3.用银行存款1500元支付销售产品的广告费;4.预收某公司订货款20000元存入银行;5.企业销售产品价款478000元,增值税进项税额为81260元,收到一张已承兑的商业汇票;6.结转本月已销产品成本350000元;7.经计算本月销售产品的城建税1600元.要求:编制本月业务的会计分录。,.,（1）借：应收帐款42120贷：主营业务收入36000应交税费-应交增值税（进项税额）6120（2）借：银行存款147420贷：主营业务收入126000应交税费-应交增值税（进项税额）21420（3）借：销售费用1500贷：银行存款1500（4）借：银行存款20000贷：预收帐款20000（5）借：应收票据559260贷：主营业务收入478000应交税费-应交增值税（进项税额）81260,.,（6）借：主营业务成本350000贷：库存商品350000（7）借：营业税金及附加1600贷：应交税费-应交城建税1600,.,练习：某有限公司2005年12月发生下列有关利润形成与分配的业务1.用现金4500元支付职工退休金；2.将无法偿还的应付款18000元予以转帐；3.用银行存款6000元支付罚款支出；4.报销职工差旅费200元，付给现金；5.用现金直接支出应由本月负担的银行借款利息450元；6.收到