第3章复式记账的应用ppt课件

.,第3章,复式记账的应用,.,第三章,复式记账的应用,.,理论目标：熟悉产品制造企业基本业务的核算内容；明确产品制造企业基本业务核算主要账户的结构；熟悉产品制造企业基本业务的账务处理程序。能力目标：掌握材料采购成本和产品成本的内容和计算方法；掌握利润的构成及其计算方法。,学习目的与要求,.,学习重点与难点,本章重点、难点学习内容是制造业主要经济业务的核算以及相应账户的用途和结构。,.,学习内容,第一节制造业企业经营循环,第六节利润形成及利润分配业务的核算,第三节企业供应过程的核算,第四节企业生产过程的核算,第五节企业销售过程的核算,第二节企业筹集资金的核算,.,制造业企业的主要经济业务是制造产品，其经营过程包括采购过程、生产过程、销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，依照此过程不断地循环和周转。,第一节制造业企业经营循环,.,资金筹集业务,材料采购业务,产品生产业务,产品销售业务,财务成果业务,资金退出企业,.,第二节资金筹集业务的核算,企业筹资渠道：,投资人投入的资本,向债权人借入的资本,.,一、投入资本的核算,1、投入资本的方式,货币资金,实物,无形资产,（原材料、厂房、设备等）,.,2、设置“实收资本”总分类账户,用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。,.,3、会计处理,（1）接受货币资金投资时，应记为：,借：银行存款贷：实收资本,（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：,借：固定资产贷：实收资本,（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：,借：无形资产贷：实收资本,.,4、案例,借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000,2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。,.,二、借入资本的核算,1、借入的主要方式,向银行借入,发行债券,短期借款,长期借款,.,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）应付利息,（4）财务费用,.,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。,（3）应付利息,（4）财务费用,.,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。性质：负债类。结构：如下所示。,（3）应付利息,（4）财务费用,.,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户。性质：负债类。结构：如下所示。,（3）应付利息,（4）财务费用,.,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）应付利息,（4）财务费用,用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。,.,3、会计处理（1）短期借款的会计处理,取得短期借款本金时，应记为：,借：银行存款贷：短期借款,归还短期借款本金时：应记为：,借：短期借款贷：银行存款,.,（2）利息的会计处理,借：财务费用贷：银行存款,按期支付利息，记为：,按期预提，定期支付。每期预提时，记为：,借：财务费用贷：应付利息,支付预提利息时借：应付利息贷：银行存款,.,（3）长期借款的会计处理,向银行借入偿还期在一年以上的款项时，应记为：,借：银行存款贷：长期借款,归还长期借款本金及利息时，应记为：,借：长期借款应付利息贷：银行存款,按月计提长期借款利息时，应记为：,借：在建工程（或财务费用）贷：应付利息,.,4、案例,4月1日南江公司向银行借入期限为3个月、利率为1%的经营周转借款12000元，款项存入银行。,借：银行存款12000贷：短期借款12000,6月末南江公司归还借款本金12000，并支付利息30元。,借：短期借款12000财务费用30贷：银行存款12030,想一想，若按月预提到期付息怎么处理？,.,购入材料将导致企业生产用材料的增加，同时支付货款或形成付款的义务等。购建厂房、设备将导致企业为生产和管理所长期使用的资产增加，同时也要支付货款或形成付款义务。,第三节企业供应过程的核算,.,一、材料采购业务的核算,材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：,取得材料所有权,将材料运到企业,将材料验收入库,（一）材料采购业务描述,.,（二）材料采购业务核算的主要内容1、购买材料，办理货款结算（1）购料已付款（2）购料未付款（3）预付购料款2、支付采购费用3、计算并结转入库材料的采购成本,一、材料采购业务的核算,.,（三）应设置的主要总分类账户,1、材料采购2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值税,.,（三）应设置的主要总分类账户,1、材料采购2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值税,材料采购,已经取得材料所有权但尚未验收入库的外购材料的价款和采购费用,已验收入库材料物资的实际成本,已购买尚未入库的材料的实际成本,用途：核算已经取得材料所有权，但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本的账户。性质：资产类。结构：如下所示。,.,（三）应设置的主要总分类账户,1、材料采购2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值税,用途：核算企业库存材料增减变动情况的账户。性质：资产类。结构：如下所示。,.,1、材料采购2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值税,（三）应设置的主要总分类账户,用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项的账户。性质：负债类。结构：如下所示。,.,1、材料采购2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值税,（三）应设置的主要总分类账户,用途：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。性质：资产类。结构：如下所示。,.,1、材料采购2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值税,（三）应设置的主要总分类账户,购进材料时支付或应付的增值税,销售产品时收到或应收的增值税,用途：核算企业增值税增减变动情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。,.,（四）会计处理,1、购买材料，办理货款结算（1）购料已付款（2）购料未付款（3）预付购料款2、发生采购费用3、计算并结转入库材料的采购成本,.,（1）购料已付款，应记为：,借：材料采购应交税费应交增值税贷：银行存款,例1山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单价25元，货款20500元，增值税3485元，货款及增值税均以银行存款支付。,20500,3485,23985,1、购买材料，办理货款结算,甲材料20500,.,（2）购料未付款，应记为：,借：材料采购应交税费应交增值税贷：应付账款（或应付票据）,例2山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛工厂开来的增值税专用发票，数量2000千克，单价50元，丙材料1000千克，单价12元，共计112000元，增值税19040元，货款及增值税均未支付。,19040,131040,乙材料100000,丙材料12000,.,（3）预付购料款的核算,预付购料款时，记为：,借：预付账款贷：银行存款,取得预付款的材料时，记为：,借：材料采购应交税费应交增值税贷：预付账款,例3山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付款项5265元，以银行存款支付。,5265,5265,例4山峰企业收到上述华丰工厂发来的甲材料，专用发票载明数量180千克，单价25元，货款4500元，增值税765元。,765,5265,甲材料4500,.,3、分配采购费用,2、发生采购费用时，应记为：,借：在途物资贷：银行存款（库存现金）,.,例5山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运费600元。,=0.2（元/千克）,乙材料应负担的采购费用=20000.2=400（元）,丙材料应负担的采购费用=10000.2=200（元）,会计分录为：借：材料采购乙材料400丙材料200贷：银行存款600,.,结转材料采购成本时，应记为：借：原材料贷：材料采购,材料采购成本计算表,乙材料100400丙材料12200,乙材料100400丙材料12200,4、计算并结转材料采购成本,材料采购成本=买价+采购费用,.,材料采购业务各总分类账户之间的对应关系,应付账款,银行存款,材料采购,预付账款,.,二、厂房、设备购建业务的核算,厂房、设备是指企业为生产产品和管理活动所需要的各种劳动手段。其购建过程大致可分为如下几个环节：,（一）厂房、设备构建业务描述,购入工程物资,达到使用状态,.,工程物资在建工程固定资产,（二）应设置的总分类账户,用途：核算为进行厂房、设备建造而购入的物资的增减变化。性质：资产类。结构：如下所示。,.,工程物资在建工程固定资产,（二）应设置的总分类账户,用途：核算正在建设过程中的厂房、设备的价值的增减变化。性质：资产类。结构：如下所示。,.,工程物资在建工程固定资产,（二）应设置的总分类账户,用途：核算达到预定可使用状态的厂房、设备的原始价值。性质：资产类。结构：如下所示。,.,（三）具体业务核算,购进工程物资时，应记为：,借：工程物资贷：银行存款、应付账款等,领用工程物资进行固定资产建设时，应记为：,借：在建工程贷：工程物资,1、购建需要安装的固定资产,例6山峰企业购进建造厂房所需材料，专用发票价款500000元，增值税85000元。货款已用银行存款支付。,585000,585000,厂房585000,585000,例7山峰企业为建造厂房领用上述全部材料。,.,借：在建工程贷：银行存款,直接支付工程款时，应记为：,计算在建工程工人工资时，应记为：,借：在建工程贷：应付职工薪酬,例9山峰企业计算应支付给建造厂房工人的工资10000元。,例8山峰企业以银行存款支付建造厂房所耗水、电等费用5000元。,厂房5000,5000,厂房10000,10000,.,固定资产建设完毕时，应记为：,借：固定资产贷：在建工程,借：固定资产贷：应付账款、银行存款等,2、购入不需要安装的固定资产,例10山峰企业上述厂房建造完毕，达到预定可使用状态。,厂房600000,厂房600000,例11山峰企业购入管理部门用的公办电脑，总价款60000元，专用发票上注明的增值税款10200元。货款未付。,70200,70200,.,厂房、设备购建业务各总分类账户之间的对应关系,应付账款,固定资产,银行存款,在建工程,工程物资,.,第四节企业生产过程的核算,一、产品生产业务核算的主要内容,领用生产用材料,进行产品生产,产品完工入库,.,第四节企业生产过程的核算,一、产品生产业务核算的主要内容1.制造产品，发生各项费用(1)材料耗费(2)人工费用(3)归集和分配各项间接费用2.形成产成品(1)计算产品成本(2)结转完工产品成本,.,二、应设置的主要总分类账户,1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用,.,二、应设置的主要总分类账户,1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用,用途：核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成本的账户。性质：成本类。结构：如下所示。,.,二、应设置的主要总分类账户,1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用,用途：核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。性质：成本类。结构：如下所示。,.,二、应设置的主要总分类账户,1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用,用途：核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。性质：资产类。结构：如下所示。,.,二、应设置的主要总分类账户,应付职工薪酬,1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用,用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的账户。包括工资、职工的各种福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。性质：负债类。结构：如下所示。,.,二、应设置的主要总分类账户,1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用,用途：核算企业固定资产因损耗而减少价值的账户。性质：资产类。结构：如下所示。,.,二、应设置的主要总分类账户,1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用,用途：核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。,.,三、会计处理,1、材料费用2、人工费用3、间接费用的归集和分配4、完工产品成本的计算和结转,.,1、材料费用的核算,领用材料时应根据领料的用途，记为：借：生产成本（直接生产产品用料）制造费用（车间共同用料）管理费用（行政管理部门用料）贷：原材料（仓库一共发出的材料）,例12山峰企业生产A、B产品领用材料，其中A产品领用甲材料3000元，乙材料550元；B产品领用甲材料1000元，乙材料450元；基本生产车间耗用乙材料1100元；行政管理部门耗用乙材料900元。,5000,1100,900,7000,.,山峰企业本月仓库发出材料汇总表,.,借：生产成本基本生产成本A产品2,000B产品3,000制造费用1,100管理费用900贷：原材料甲材料4,200乙材料2,800,.,2、人工费用的核算,月末结算分配人工费用时，应记为：借：生产成本（直接生产人员）制造费用（车间辅助、管理人员）管理费用（行政管理人员）贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额）,例13月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工薪酬总额22800元，其中制造A产品生产工人薪酬6840元，制造B产品生产工人薪酬9120元，基本生产车间技术、管理人员薪酬4560元，企业行政管理人员薪酬2280元。,15960,4560,2280,22800,.,借：生产成本基本生产成本A产品6840B产品9120制造费用4560管理费用2280贷：应付职工薪酬22800,人工费用分配表,.,3、间接生产费用的归集和分配,（1）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：借：制造费用贷：有关账户,（2）间接生产费用的分配：,.,（3）案例,以现金购买车间办公用品费600元。,借：制造费用600贷：库存现金600,制造费用,600,以银行存款支付本月份车间水电费4600元。,借：制造费用4600贷：银行存款4600,4600,月末计提本月固定资产折旧2200元，其中，生产部门为1800元，行政管理部门为400元。,借：制造费用1800管理费用400贷：累计折旧2200,1800,.,分配率=,7000,2750+1250,=1.75,A产品应分摊的制造费用=27501.75=4812.50,B产品应分摊的制造费用=12501.75=2187.50,将制造费用转入生产成本，应记为：,借：生产成本基本生产成本A产品4812.5B产品2187.5贷：制造费用7000,制造费用,600,4600,1800,7000,7000,7000,期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在A、B两种产品之间进行分配。其中A产品工时为2750小时，B产品工时为1250小时。,.,4、产品成本的计算和结转,产品成本的构成,产品生产成本=直接材料费+直接人工费+制造费用,结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：,借：库存商品A产品B产品贷：生产成本基本生产成本A产品B产品,完工产品成本的计算,完工产品成本=期初在产品成本+本期的直接材料费+本期的直接人工费+本期制造费用期末在产品成本,.,产品生产过程各总分类账户之间的关系,生产成本,制造费用,库存商品,应付职工薪酬,.,第五节企业销售过程的核算,一、销售业务核算的主要内容销售产品，办理货款结算销货已收款销货未收款预收销货款发生销售费用计算缴纳销售税金结转已售产品的成本,.,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款,.,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款,用途：核算企业因销售产品所取得收入的账户。性质：损益类。结构：如下所示。,.,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款,用途：核算企业销售产品过程中发生各种费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。,.,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款,用途：核算企业销售产品过程中而应负担的税金及附加的账户。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。性质：损益类。结构：如下所示。,.,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款,用途：核算企业所售出产品的制造成本的账户。性质：损益类。结构：如下所示。,.,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款,用途：核算企业因销售产品而应向购货单位收取的款项的账户。性质：资产类。结构：如上所示。,.,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款,用途：核算企业因销售产品等按照合同规定预收购货单位的货款所形成的债务以及供货后进行结算的账户。性质：负债类。结构：如上所示。,.,销货已收款,借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税,三、会计处理,1、实现销售收入,例:南江公司销售给荣达公司甲产品30件,每件售价400元,货款计12000元,增值税2040元,款项已通过银行收讫。,14040,12000,2040,.,销货未收款,借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税,例:南江公司销售给三林公司甲产品140件,每件售价380元,货款计53200元,增值税9044元,产品已发出，款项尚未收到。,62244,53200,9044,.,预收销货款,预收时：,借：银行存款贷：预收账款,发出预收货款的产品时：,借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税,55960,55960,例:根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款55960元，存入银行。,例:南江公司向天海公司发出甲产品120件,每件售价400元,货款计48000元,增值税7960元。,55960,48000,7960,.,2、发生销售费用,借：销售费用贷：库存现金,例:南江公司以现金支付销售产品的搬运费300元。,300,300,.,期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、城市维护建设税等销售税金时，应记为：,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,3、计算销售税金,例:南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。,3500,3500,.,期末结转已售产品的销售成本时，应记为：,借：主营业务成本贷：库存商品,结转销售成本,例:期末，南江公司汇总并结转已售产品生产成本48343元。,48348,48343,.,产品销售过程各总分类账户之间的关系,银行存款,应收账款,主营业务收入,库存商品,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,应交税费,预收账款,.,第六节利润形成及利润分配业务的核算,核算内容：（一）利润的形成（二）利润的分配,.,一、利润的计算,利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出,2、营业利润的计算,营业利润=收入-费用收入=主营业务收入+其他业务收入费用=主营业务成本+其他业务成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用,1、净利润的计算（构成）,净利润=利润总额所得税费用,.,二、营业外收支的核算,1、营业外收入的核算,营业外收入的核算范围,设置“营业外收入”账户,会计处理,实现各项营业外收入时，应记为：,借：有关账户贷：营业外收入,.,2、营业外支出的核算,营业外支出的核算范围,设置“营业外支出”账户,会计处理,发生各项营业外支出时，应记为：,借：营业外支出贷：有关账户,.,三、利润形成的核算,1、设置“本年利润”账户,用途：核算企业当年利润总额的构成与结转以及实现净利润或发生净亏损的结转情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。,.,（1）期末结转各项收入时，记为：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润,（2）期末结转各项费用支出时，记为：借：本年利润贷：主营业务成本销售费用营业税金及附加财务费用管理费用其他业务成本营业外支出,2、期末结转损益的会计处理,.,本年利润,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,其他业务成本,管理费用,主营业务收入,其他业务收入,结转收入,结转支出,余：利润总额,营业外收入,余：亏损额,注：采用账结法核算，每月末将损益类账户余额结转至本年利润账户，损益账户无余额。采用表结法核算，每月末不结转收支，损益账户保留余额。年末将收支结转至本年利润账户，损益账户年末无余额。,.,3、所得税及税后利润的确定,（1）所得税的计算应纳所得税额=应纳税所得额所得税税率,（2）设置“所得税费用”账户,用途：核算企业按规定从本期损益中减去的所得税的计算和结转情况的账户。性质：损益类。结构：如下所示。,.,（3）所得税的会计处理,期末按规定税率计算出企业应纳所得税额时，应记为：,借：所得税费用贷：应交税费应交所得税,实际向税务部门交纳所得税时，应记为：,借：应交税费应交所得税贷：银行存款,期末结转所得税数额时，应记为：,借：本年利润贷：所得税费用,.,本年利润,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,其他业务成本,管理费用,主营业务收入,其他业务收入,结转收入,结转支出,余：利润总额,所得税费用,余：税后利润,.,四、利润分配的核算,1、税后利润分配的内容,（1）提取盈余公积金,（2）向投资者分配利润,.,2、应设置的主要账户,（1）利润分配（2）盈余公积（3）应付股利,.,提取盈余公积,应付利润,未分配利润,2、应设置的主要账户,（1）利润分配（2）盈余公积（3）应付股利,用途：核算企业利润分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。,.,2、应设置的主要账户,（1）利润分配（2）盈余公积法定盈余公积法定公益金（3）应付股利,用途：核算企业从净利润中提取盈余公积和盈余公积使用情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。,.,2、应设置的主要账户,（1）利润分配（2）盈余公积（3）应付股利,用途：核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润的账户。性质：负债类。结构：如下所示。,.,3、会计处理,（1）提取盈余公积时：,借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金法定公益金,（2）向投资者分配利润时：,借：利润分配应付利润贷：应付股利,例：企业按税后净利润的10%提取法定盈余公积金42000元，按税后净利润的5%提取法定公益金21000元。,63000,42000,21000,200000,200000,例：经董事会批准，企业决定向投资者分配利润200000元。,.,（4）年末，结转利润分配明细账时，记为,借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积应付利润,（3）年末结转“本年利润”时，记为：,借：本年利润贷：利润分配未分配利润,420000,420000,263000,63000,200000,.,盈余公积法定盈余公积,盈余公积法定公益金,应付股利,利润分配提取盈余公积,本年利润,利润分配未分配利润,余：420000,42000,余：22000,21000,200000,200000,63000,200000,420000,420000,263000,利润分配应付利润,63000,余：179000,.,本章小结,产品制造业是从事工业产品生产和销售的营利性经济组织。其