第4章(绿底模板管理会计ppt课件

.,管理会计学（09财管）,吴顺祥海南大学经济与管理学院,.,第4章短期经营决策分析,4.1经营预测概述4.2经营决策概述与分析方法4.3定价决策分析4.4产品功能成本决策分析4.5品种决策分析4.6生产组合优化决策分析4.7生产组织决策分析,.,预言依靠的是自然规律，而预测则更多依靠概率。韦伯斯特,.,导入案例,北大的一位兼职教授于2007年7月在深圳一个论坛上预测明年深圳的房价不会下降，并称：“如果明年深圳的房价比现在低1分钱，我一定要在媒体上用整版篇幅向深圳市民道歉。”结果就有著名财经评论员与他的1年赌约。当然，深圳房价最终是降了，预测以北大兼职教授失败而告终，他正式发出致深圳人民道歉信。事实上，经济预测，10多年一直大行其道，尤其集中在公众关心的热点，比如房价、油价、通货膨胀等话题，预测文章更是铺天盖地，各路诸侯都披挂上阵，唯恐落后：有政府机构、有学术研究机构、有投资银行、也有独立经济学家。,.,经济学本来就有“预测”功能。在习惯上，人们将经济生活和社会生活并列，统称为经济与社会生活。因此，经济学既是理论之学，亦是应用之学、社会之学。经济学，一言以蔽之：经世之学。中国经济持续高增长，提供了太多可预测的话题和机会，中国良好发展的态势使得市场对于经济预测本事产生了强大的内在需求。同时，预测的条件也基本成熟：一方面，中国的市场化体制逐步形成，经济运行变动越来越有规律，经济现象的“可预测性”在增强；另一方面，经济预测的技术条件，包括经济理论、模型、数据和人才积累等，也在成熟。,.,当然，对未来走向的预测要经受起时间、市场、政府、公众甚至理论本身的考验，均非易事。毕竟我们现在实行的经济模式无成例可循，无定见可参。所有预测都必须面对这样一个问题：如果错了怎么办？其实，做预测是一件很谨慎的事。套用投资股市的一句话：“市场有风险，预测须谨慎”。,.,4.1预测分析,.,一、预测分析概述,企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，关键在于科学合理的决策，而决策的科学性来源于准确的预测。预测是指为了判断或估计事物的发展方向，根据历史资料和现实状况，遵循事物发展的内在规律，采用科学的方法进行推测分析的行为，即由现在推测未来，根据已知推断未知的过程。企业的预测分析是为其经营决策服务的基础和前提，是企业做出最佳规划与决策的基础。因此，预测分析被认为是企业做出正确决策的重要组成部分。,.,一、预测分析概述,预测分析的基本内容包括销售预测、利润预测、成本预测和资金需要量预测。销售预测是在市场调查的基础上，预计和测算企业有关产品在未来某一时期内的销售量或销售收入的大小。利润预测是在销售预测的基础上，对企业未来应该达到的利润水平和实现的利润条件进行预测。成本预测是在企业未来发展目标确立的基础上，对实现目标利润的成本及发展趋势所做出的预测。资金需要量预测是在销售预测、利润预测和成本预测的基础上，对企业未来一定时期内，为实现既定发展目标所需要的资金量做出的预测。,.,下面以经营预测为例进行分析和说明。,.,二、经营预测,经营预测是指根据历史资料和现在的信息，运用一定的科学预测方法，对未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势作出科学的预计和推测的过程。,.,（一）经营预测意义,1、是企业进行经营决策的基础和依据。2、有利于提高企业的竞争能力。3、是企业进行科学管理的基础。,.,（二）经营预测的基本原则,1、延续性原则。2、相关性原则。3、统计规律性原则。4、实事求是原则。5、成本效率原则。,.,（三）经营预测的程序,1、确定预测目标。2、收集数据和信息。3、选择预测方法。4、进行实际预测。5、对预测结果进行修正。6、修正预测结果。7、报告预测结论。,.,三、销售预测,（一）销售预测的作用1、在市场经济体制下，市场决定着企业的生存和发展，对企业销售的预测，可以说是对企业生存和发展的预测。2、在“以销定产”的方式下，对企业产品销售的预测对于其他预测（产品成本预测、利润预测以及资金需要的预测）起着决定性作用。3、销售预测是制定企业经营决策最重要的依据，在搞好销售预测的前提下，才能相互衔接地开展其他各项经营预测。,.,16,（二）销售预测的基本方法,可以分为定性分析和定量分析两大类，这两大类同时也适应于其他经营预测。1、定性销售预测主要是依靠预测人员丰富的实践经验和知识以及主观的分析判断能力，在考虑到政治、经济形势、市场变化、经济政策、消费倾向等对经营影响的前提下，对事物的性质和发展趋势进行预测和推测的分析方法。,.,定性预测方法存在的必然性：,（1）经济生活复杂，并非所有影响因素都可以通过定量进行分析，某些因素只有定性的特征。（2）定量分析也存在本身的局限性，任何数学方法都不能概括所有复杂的经济变化情况。因此，定性预测有其存在的必然性。,.,定性销售预测又分为判断分析法和调查分析法两大类。（1）判断分析法判断分析法是通过具有丰富经验的经营管理人员或知识渊博的经济专家，对企业一定期间特定产品的销售情况做出判断和预计的一种方法。包括相关人员判断法、专家判断法（专家个人意见集合法、专家小组法、德尔斐法）等。,.,A、相关人员判断法：是销售人员根据直觉判断进行预估，然后由销售经理加以综合，从而得出企业总体的销售预测的一种方法。1）销售人员接近和了解市场，熟悉自己所负责区域的情况，因此，得出的数据比较接近实际。2）便于分配给各销售人员的销售任务，发挥其积极性，激励他们努力完成各自的销售任务。但，由于存在多种因素的影响，销售人员得出的预测数据也会出现偏差，因此，往往需要进行修正。,.,中盛公司有三名销售人员,一名经理。每个预测者预计其销售量和概率如表4-1所示。先用概率计算出每个预测者的期望值，然后用加权平均法加以综合。,例4-1,.,.,.,假设经理的预测更准确、更重要，将其预测的权重确定为2，而将销售人员的预测权重均确定为1，则综合预测结果为:,.,B、专家判断法：,由专家根据经验和判断能力进行分析判断预测。其中：1）专家个人意见集合法是针对未来趋势先征求专家个人的意见，然后加以综合确定预测值。2）专家小组法是将专家分成小组，运用专家们的集体智慧进行判断预测。3）德尔斐法是通过函询方式向若干专家分别征求意见，各个专家在相互不通气的情况下，根据自己的方法和观点进行预测，然后由企业将各个专家的意见汇集在一起，采用不记名方式反馈给各专家，请他们参考别人意见修正本人原来的判断，如此反复数次，最终确定预测结果。,.,（2）调查分析法通过对有代表性顾客的消费意向的调查，了解市场需求的变化趋势，进行销售预测的一种方法。在调查时须注意：1）选择的调查对象要具有普遍性和代表性，调查对象应能反映市场中不同阶层或行业的需要及购买需要。2）调查的方法一定要简便易行，使被调查对象乐于接受调查。3)对调查取得的数据和资料要进行科学的分析，特别要注意去伪存真，去粗取精。,.,调查分析法适用于：顾客数量有限，调查费用不高，每个顾客意向明确又不会轻易改变的都适应。,.,中盛公司是一家电冰箱生产企业，根据调查资料可测算出市场潜量和该公司销售量如表4-2。,例4-2,.,.,（二）销售预测的基本方法,2、定量销售预测也称数量分析法，它主要应用数学的方法，对与销售有关的各种经济信息进行科学的加工处理，并建立相应的数学模型，充分揭示各有关变量之间的规律性联系并作出相应预测结论。具体可分为以下几种方法：,.,（1）趋势预测分析法又称时间序列分析法，是以某项指标过去的变化趋势作为预测的依据，将未来作为过去历史的延伸。即根据企业历史的、按发生时间的先后顺序排列的一系列销售数据，应用一定的数学方法进行加工处理，按时间数列找出销售随时间而发展变化的趋势，由此而推断其未来发展趋势的分析方法。这种方法是假设事物的发展将遵循“延续性原则”，是可以预测的。常见的方法有很多种。,.,1）算术平均法把若干历史时期的销售量或销售额作为观察值，求出其简单平均数，并将平均数作为下期销售的预测值。假设前提：过去怎样，将来也会怎样发展，即将来的发展是过去的延续。注意：如果产品的销售额或销售量在选定的历史时期中呈现某种上升或下降的趋势，就不能简单地采用这种方法。,.,2）加权平均法将若干历史时期的销售量或销售额作为观察值，将各个观测值与各自的权数相乘之积加总，然后除以权数之和，求出其加权平均数，并将加权平均数作为销售量的预测值。关键：按照各个观察值与预测值不同的相关程度分别规定适当的权数。当各历史期的销售量呈现增减趋势时，为了体现这种增减趋势，有必要将近期的观察值的权数规定得大一些，远期的观察值的权数规定得小一些，使预测值更接近近期的观测值。,.,其中：Y加权平均数；第i个观察值的权数；第i个观察值；n观察值的个数。应该满足下列两个条件：A、；B、是预测期前一期的观察值。,.,例题：振华公司1月6月销售电冰箱的销售量情况如下表所示。,假设根据资料，用加权平均法预测7月份电冰箱销售量时，规定n6，W10.1，W20.1，W30.1，W40.2W50.2，W60.3，则7月份电冰箱销售量预测为：,.,3）指数平滑法是加权平均法的一种变化，要计算的是指数平滑平均数。其中：t期的销售预测值；t期上一期的销售预测值；t期上一期的销售实际值；a满足0单位变动成本因减少正常销售而损失的边际贡献/特殊订货数量,.,例430：假设上例题中，企业接到的特别订货是500台，这是必须减少正常销售300台，才能接受这批订货，那么企业的特别订货价格为多少，才能为企业增加利润呢？,.,解:因为特殊订货价格单位变动成本因减少正常销售而损失的边际贡献/特殊订货数量所以，企业的特殊订货价格必须在840元/台（600（1000600）300/500）以上，接受特殊订货才能增加企业利润。如果特殊订货价格为800元/台时，相关损益分析见表：此种情况下，接受特殊订货的相关损益为20,000元，所以不接受此追加订货。,.,3、利用剩余生产能力且剩余能力无法转移，但要追加专属成本时,若特殊订货要求追加专属成本，如需要增添部分设备、工具等，则接受此追加订货方案的可行条件是：该特殊价格追加订货的边际贡献大于专属成本。,.,例431：仍续前例，假设特殊订货量为200台，接受特殊订货需要从企业外部租入一台设备，年租金为30,000元，企业该否接受此特殊订货？,.,编制相关损益分析表：由上表可见，接受特殊订货的相关损益为10,000元，因此，应接受此追加订货。,.,4、当企业有关的剩余生产能力可以转移时,当企业有关的剩余生产能力可以转移时，则应将与此有关的可能收益作为追加订货方案的机会成本综合考虑，当特殊价格追加订货的边际贡献大于机会成本时，则可接受订货。,.,例432：续前例，假设特殊订货量为200台，接受特殊订货需要从企业外部租入一台设备，年租金为30,000元，但不接受特殊订货，剩余生产能力可以对外出租，获取年租金20,000元，是否该接受追加订货？,.,剩余生产能力对外出租的租金收入20,000元，是追加订货方案的机会成本，也是接受特殊订货的相关成本。编制相关损益分析表：不接受特殊订货。接受特殊订货的相关损益比拒绝特殊订货的相关损益少10,000元。,.,4.7生产组织决策,.,包括：（1）最优生产批量决策（2）生产工艺决策（3）根据生产成本分配生产任务的决策,.,一、最优生产批量的决策就产品生产而言，并不是生产批量越大越好。在全年产量已定的情况下，生产批量与生产批次成反比，生产批量越大，则生产批次越少；生产批量越小，则生产批次越多。生产批量和生产批次与生产准备成本、储存成本相关，最优的生产批量应该是生产准备成本与储存成本总和最低时的生产批量。,.,生产准备成本：是指每批产品生产开始前因进行准备工作而发生的成本，如调整机器、准备工卡模具、布置生产线、清理现场、领取原材料等而发生的工资费用、材料费用等。在正常情况下，每次变更产品生产所发生的生产准备成本基本上是相等的，因此，年准备成本总额与生产批次成正比，与生产批量成反比。生产批次越多，年准备成本就越高；反之，就越低。,.,储存成本：是指为储存零部件及产品而发生的仓库及其设备的折旧费、保险费、保管人员工资、维修费、损失等费用的总和。储存成本与生产批量成正比，而与生产批次成反比。,.,从上述生产准备成本、储存成本的特点可以看出：若要降低年准备成本，就应减少生产批次，但减少批次必然要增加批量，从而提高与批量成正比的年储存成本；若要降低年储存成本，就应减少生产批量，但减少生产批量必然要增加批次，从而提高与批次成正比的年准备成本。,.,A全年产量；Q生产批量；A/Q生产批次；S每批准备成本；X每日产量；Y每日耗用量(或销售量)；C每单位零配件或产品的年储存成本；T年储存成本和年准备成本之和(简称年成本合计)。,.,.,某公司生产A产品每年需用甲零件7,200件，专门生产甲零件的设备每日能生产80件，每日因组装A产品耗用甲零件20件，每批生产准备成本为600元，每件甲零件年储存成本为8元。经济批量的计算如表6-21。,例433,.,.,经济批量图,.,说明：（1）年成本合计表现为一条凹形曲线，当其变动率（一阶导数）为零时达到最低值。从该点向下引申一条虚线相交于横轴，交点即为最优生产批量（经济批量）；向左引申一条虚线相交于纵轴，其交点即为最低年成本合计数。（2）年准备成本线与年储存成本线相交的点（此时年准备成本等于年储存成本）向下引申的虚线上，并由此确定了经济批量和最低年成本合计。,.,二、生产工艺决策同一种产品或零件，往往可以按不同的生产工艺进行加工。当采用某一生产工艺时，可能固定成本较高，但单位变动成本却较低；而采用另一生产工艺时，则可能固定成本较低，但单位变动成本却较高。,.,采用先进的生产工艺生产时，所用的设备价值较高，其维修费、管理费等也相应较高，因此，固定成本较高，但由于先进工艺的生产效率高、材料消耗低、废品率低等特点，使得其单位变动成本相对较低；而采用普通工艺生产时情况则相反。如制造业企业，同一种产品既可以用于手工操作方式，又可安排半机械化、机械化或自动化方式生产。一般情况下，机械化、自动化程度越高，可以降低材料消耗，降低工人劳动强度，提高劳动生产率，产品单位产品成本就越低，但这就相应要求增加固定成本。反之亦然。,.,因此，在进行此类决策时，应充分考虑市场情况、未来销量的变化趋势，根据生产规模选择合适的工艺技术方案。这时，只要确定不同生产工艺的成本分界点(不同生产工艺总成本相等时的产量点)，就可以根据产量确定选择何种生产工艺最为有利。即采用成本无差别点法。,.,决策分析步骤：1、先利用本量利分析，分别确定各方案的总成本模型，即yabx。2、确定各工艺方案的成本分界点。由于各工艺方案的数学模型都是一条直线，因此，将各工艺方案两两分别假设总成本相等，分别求出各两工艺方案的成本分界点。3、在坐标轴上画出各工艺方案的总成本线，根据各成本分界点，将其划分为若干个区域，根据各个区域的情况，可找出在各个区域中找出最优方案。,.,例：,.,不同生产工艺的成本图,.,.,练习题：,2008年企业生产某产品可采用甲、乙两种工艺技术方案。甲方案：采用自动化生产，其单位变动成本为36元/件，年固定成本为60,000元；乙方案：采用机械化生产时，单位变动成本为48元/件，年固定成本为45,000元。要求：作出采用何种工艺方案的决策分析。,.,解：依题意采用成本无差别点法进行决策分析。设x为企业的预期产量，则：甲方案的预期成本36x60,000乙方案的预期成本48x45,000当上述两方案预期成本相等时，即为甲、乙两种方案的成本无差别点x0：36X060,00048x045000 x0（60,00045,000）/（4836）1250（件）此题也可用画图的方法求成本无差别点（略）。,.,综上所属可见，当产品产量为1250件时，甲、乙方案的成本总额保持相等，成本总额均为105,000元；当该产品产量为1250件时，乙方案的总成本小于甲方案的总成本，则应选择乙方案；当该厂产品产量大于1250件时，甲方案的总成本小于乙方案的总成本，则应选择甲方案。,.,三、根据成本分配生产任务的决策当一种零部件或产品可以由多种设备加工，或由多个车间生产时，就存在由哪种设备或哪个车间加工最有利的问题。在面临多种选择的情况下，根据相对成本或单位变动成本分配生产任务，往往可以降低生产费用。,.,1、根据相对成本分配生产任务实际工作中，有些零部件可以在不同类型、不同精密度的设备上生产。于是，在更换品种、生产计划变更的情况下，常常会用比较先进、比较大型或比较精密的设备去加工技术要求较低或较小的零部件，从而使相同的零部件在不同车间或设备上有着不同的单位成本。为了保证企业在完成任务的同时降低成本，可以运用相对成本分析方法将各种零部件的生产任务分配给各个车间或各种设备，从而降低各种零部件的总成本。,.,所谓相对成本，是指在一种设备上可以加工几种零部件时，以某一种零部件的单位成本为基数(一般为1)，将其他各种零部件的单位成本逐一与之相比而得到的系数(倍数)。这样，同一种零部件对于不同的设备就会有不同的相对成本，一般而言，零部件应该交由相对成本较低的设备去加工。,.,决策分析步骤：（1）先根据已知资料计算相对成本。对需要生产的各种零部件分别计算其相对成本。（2）在各部门之间分别比