第2章 审计种类、方法和程序

.,审计方法,一、审计方法基本理论二、账目基础审计方法三、制度基础审计方法四、风险基础审计方法五、审计理论研究方法,.,审计方法体系,审计技术方法,审计研究方法,账目基础审计,制度基础审计,风险基础审计,规范研究方法,实证研究方法,审计技术方法是指审计人员收集审计证据采用的程序和技术手段，包括审计态度、审计手段和和方法性程序。,.,审计技术方法的历史演进,从详细审计过渡到抽样审计从顺查法过渡到逆查法从账项基础审计到制度基础审计到风险基础审计再到风险管理基础审计从单一审计方法到综合审计方法从手工审计过渡到计算机审计,.,第二节审计的常规方法一、审计方法的选用原则1、审计方法的选用要适应审计的目的。2、审计方法的选用要适合审计方式。3、审计方法的选用要联系被审计单位的实际。,.,账目基础审计方法体系,.,第二节审计的常规方法二、审计的技术方法（一）审查书面资料的方法1、按审查书面资料的技术可分为审阅法、核对法、查询法、比较法和分析法。（1）审阅法。（2）核对法。（3）查询法。查询法又分为面询和函询两种。面询是审计人员向被审计单位内外的有关人员当面征询意见，核实情况。函询是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法。这种方法一般用于往来款项的查证。,.,原始凭证的审阅：审阅凭证要素审阅凭证资格审阅凭证所反映的经济业务内容记账凭证的审阅：记账凭证是否附有合法的原始凭证；记账凭证填制手续是否完备；所编会计分录是否正确。账簿的审阅：账簿设置是否符合制度规定；账薄登记是否符合内部控制要求；账薄记录是否符合记账规则；账薄记录内容是否存在异常。报表的审阅：报表中项目填列是否齐全、正确，有无遗漏、伪造；报表编制手续是否完备，编表人、负责人是否签名盖章；报表揭示是否完备，说明是否清楚，等等。,具体的审计技术方法审阅法,.,审核中审计人员应关注的重点,凭借审计经验，关注审计中的敏感内容，包括：敏感时间：年初、年末结转调整账务集中；新企业注册时间；干部离任交接时间；会计制度及其他规定变动时间。敏感科目：往来科目、成本费用类科目、预提待摊类科目、估计类科目。敏感数字：红字,负数,整数,大数（红字冲账的数额若又大又整，一般不要轻易放过）。敏感事项：社会和舆论关注的焦点、热点内容，如购房、建房、与银行或其他金融机构往来业务等。,.,具体的审计技术方法核对法证证核对原始凭证之间一致；原始凭证与原始凭证汇总表一致；记账凭证与原始凭证或原始凭证汇总表一致；记账凭证与汇总记账凭证或科目汇总表一致。账证核对明细账、日记账与记账凭证一致；总分类账与汇总记账凭证或科目汇总表一致；备查账薄与有关凭证一致。,.,账账核对：总分类账的发生额及余额与其所属明细账或日记账的发生额或余额是否一致；资产类账户余额合计与负债及所有者权益类账户的余额合计是否一致；总分类账户中各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否一致。账表核对：报表数字与总分类账期末余额或发生额是否一致；报表数字与有关明细分类账的期末余额是否一致；报表数字与有关数字的分析计算结果是否一致。表表核对：本期报表与前期报表、静态报表与动态报表以及主表与附表之间的有关数字是否一致。账单核对账实核对,.,（4）比较法。比较法大多通过有关指标进行比较，包括指标绝对数比较和相对数比较。（5）分析法。审计分析法按其分析的技术分类，可以分为比较分析、比率分析、账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。,.,小资料分析法,在美国“coatedsalesinc”案中，米歇尔温斯特为了对外融资，迫使公司会计人员以真实的顾客为基础精心虚构了大量销售收入，因而虚增利润5500万美元。注册会计师通过分析性程序使之暴露出种种疑点：虽然销售收入和应收账款大幅增加，但现金流入却逐年减少；存货账户余额虽然是真实准确的，但存货与应收账款的比率显示应收账款增幅异常；另外，主营业务毛利率上升。这些预警信息引导注册会计师进行深入仔细的实质性测试，结果，该公司舞弊事件大白天下,.,小资料分析法,蓝田股份公司一案中，中央财经大学的研究员刘姝威，通过对该公司的会计报表分析，发现了三个不正常的财务指标：流动比率只有0.77，速动比率只有0.35，而营运资本只有-1.3亿。而对于一个年销售收入高达18亿、且95%的销售均为现金收入的企业来说，是一个很不正常的现象，于是，初步判断出该公司很可能是一个彻头彻尾的会计造假公司，她通过一篇600字的内参向有关部门报告，最后揭发出一个弥天大谎，该公司确实是一个不折不扣的会计造假公司,.,2、按审查书面资料的顺序可以分为顺查法和逆查法。（1）顺查法。顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。（2）逆查法。逆查法又称为倒查法，是按照会计核算相反的处理程序依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。3、审查书面资料的数量可以分为详查法和抽查法。（1）详查法。详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。（2）抽查法。抽查法是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。,.,（二）证实客观事物的方法1、盘点法。盘点法按其组织方式，分为直接盘点和监督盘点两种。2、调节法。调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。其计算公式为：结存日的（书面盘点日的结存日至盘的结存日至盘的资料日期）数量盘点数量点日发出数量点日收入数量【例】某企业2001年12月31日账面结存A材料2000公斤，通过审阅和核对并无错弊。2002年1月1日至15日期间收入35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。2002年1月15日监盘实存量为2800公斤。调节计算如下：结存日数量=28000+34500-35000=2300（公斤）3、观察法。4、鉴定法。,.,顺序检查法,一、顺查法（一）含义（二）运用步骤（三）优缺点（四）适用性,二、逆查法（一）含义（二）运用步骤（三）优缺点（四）适用性,会计业务处理顺序,.,.,审阅、核对,审阅、分析,仔细全面，结果准确,节省人力和时间，工作效率高,费时、费力，成本高、效率低,不全面、可能有遗漏,1、规模小、业务量少的单位2、管理混乱、存在严重问题3、特别重要、特别危险的项目,大型企业及内控健全的企业,.,报表,凭证,账册,顺查法,逆查法,优点：操作简单、审查全面、系统、准确。,缺点：机械，费时费力，不易抓住重点，不便于人员分工。,适应范围：被审单位规模小、业务少、内控差、违纪事项多,优点：从全局出发，大处着手，重点审查有问题的内容，节约人力物力，提高审计效率。,缺点：易产生遗漏。,适应范围：被审单位规模大、业务多、内控较完善。,.,凭证,账册,抽取适量发票核对账目记录,抽取适当账目记录核对发票,解决完整性问题，防止隐瞒业务,解决真实性问题，防止虚构业务,顺查与逆查的结合,.,（二）顺查法运用步骤,1、审阅和分析原始凭证2、核对凭证3、账证核对4、账账核对5、账表核对6、账实核对,.,1、审阅和分析原始凭证,.,.,.,1、审阅和分析原始凭证,（1）形式审阅合法凭证：正式发票（税务监章）。非法凭证（收据、电脑打印单、白条）填列（要素是否齐全、手续是否完备、本身特性、计算）盖章（发票专用章）（2）内容（合理、合法性）分析,.,2、核对凭证摘要、科目、记账方向、金额、附件3、账证核对摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额4、账账核对金额5、账表核对金额6、账实核对,.,.,.,.,（二）逆查法运用步骤,1、财务会计报告的分析审计层分析（财务审计）管理层分析（管理审计）财务层分析2、帐簿的审查分析3、凭证的审查分析4、核实调查,.,*审计层寻找审计线索(审阅和分析),1、审阅：（1）报告形式的审查（种类、格式、填列）（2）勾稽关系的审查（3）补充资料及附注的正确性审查,.,年报：会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。半年度财务报告：会计报表（至少资产负债表、利润表）和会计报表附注中有关重大事项的说明。季度、月度财务报告：仅指会计报表（至少包括资产负债表和利润表）,.,企业会计报表一览表,.,财务报表之间的勾稽关系,.,资产负债表勾稽关系的审查,（1）表内勾稽关系总计、合计、小计（2）表外勾稽关系“未分配利润”与利分配润表中“未分配利润”对应,.,利润表勾稽关系的审查,（1）利润表内勾稽关系（2）审查利润表与其附表间勾稽关系，“净利润”与利润分配表中“净利润”相一致,.,现金流量表勾稽关系的审查,（1）表内（2）表外现金流量表中的现金净增加量=资产负债表中货币资金年末值-年初值（如果短期投资中有三个月内到期的有价证券，其差额也加进来。）,.,2、分析,.,2、分析,(1)横向分析（上年度、计划、同行业）(2)纵向分析（比重、结构分析）(3)比率分析,.,.,(1)横向分析,波动幅度特别大的项目应该发生变动而未变动的项目不应该变动而又发生变动的项目具有对应关系而不对应的科目凡是有负号的科目利润表相关项目分析,.,.,.,.,.,管理层会计信息的诊断与对策,融资活动,财务风险,投资活动,经营风险,资产负债表,.,（一）融资诊断及对策,融资强调：风险与成本的协调1、融资的构成流动负债：低成本（有形和无形成本）、高风险所有者权益：高成本（发行费高、高投资报酬率、不能抵税）、低风险长期负债：介于两者之间,.,甲公司资产负债表,乙公司资产负债表,哪个企业的资本结构更恰当？,.,2、融资诊断及对策,目标：风险能控制的前提下，负债比例越高越好。对策：（1）充分利用游离状态的资金。游离状态资金：应付账款，预收账款、应付工资等。既无成本，又无风险。（良好的财务运筹的前提下）,.,（2）配置最佳融资结构,被审单位销售的周转情况；被审单位管理当局对待风险的态度；行业因素；竞争环境行业生命周期,信用级别；企业规模；企业财务状况；资产结构；所得税率的影响；利率的变动趋势,.,生产能力,债务趋势压缩,.,充分利用负债效应,.,例：,.,（二）投资诊断及对策,非盈利性投资,长期投资,盈利性投资,展示企业多角度经营，分散经营风险的策略。,投资强调：盈利性投资与非盈利性投资的有机配置。,.,、投资的构成非盈利性投资A、货币资金（短缺成本与机会成本的权衡）B、债权资金C、存货（取得成本、短缺成本、储存成本）盈利性投资（生产能力、经营能力）,.,最佳现金持有量,现金持有量,总成本,短缺成本,管理成本,机会成本,总成本,最佳现金持有量,.,2、投资诊断及对策,诊断：A、生产能力过剩，资产闲置。B、企业资产流动性弱、财务风险大。建议：A、盘活存量资产（资产重组）B、减少流动负债（破坏融资结构、不充分利用负债效应），出售投资（临时措施）,.,诊断：A、负债效应未被充分利用，大量资金花费在非盈利性投资。B、瓶颈效应（供销无问题，生产不出来）对策：A、非盈利性投资设计最佳配置。B、扩大生产能力（买或租）,.,c,租,买,T,.,财务层信息的透视与预测,（DuPont图）,.,举例：,假设ABC公司第二年权益净利率下降，有关数据如下：权益净利率=资产净利率权益乘数第一年14.93%7.39%2.02%第二年12.12%6%2.02%权益净利率下降不在于资本结构,而是资本利用或成本控制发生了问题。,.,进一步分解：资产净利率=销售净利率资产周转率第一年7.39%4.53%1.6304第二年6%3%2可以看出,资产的使用效率提高了,但由此带来的收益不足以抵补销售净利率下降造成的损失。,.,1、被审单位的偿债能力分析,（1）短期偿债能力流动比率=流动资产流动负债速动比率=（流动资产-存货）流动负债（2）长期偿债能力资产负债率=负债总额资产总额盈利能力分析：短期偿债能力越强，要求非营利性投资越多，生产经营能力越小，盈利少，长期偿债能力越差。透视：二者结构是否与企业债务结构相适应。,.,经营周期=存货周转天数+应收账款周转天数原材料在产品产成品信用政策收账管理,2、被审单位管理水平分析,.,3、被审单位盈利能力分析,（1）用相对数看（2）结合会计政策、会计方法来看（3）结合现金流量、财务状况来看（4）结合利润分配表来看现金股利、不分配、送股、配股,.,配股：股价：12元/股10配10，配股价6元/股某人拥有1万股配股后：2万股8元=16万配股前：10万（股）+6万（现金）,所有者权益：1600万元200万股,所有者权益：1000万元200万股,送股?,.,函证法,函证法定义：是审计人员为印证被审单位会计记录所记载事项而向第三者发函询证。函证时间的选择：与资产负债表日接近；考虑对方复函的时间，尽可能在审计工作结束前取得函证全部资料。,.,函证过程的控制,核对有关记录被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对。控制整个函证过程自行决定函证数量和对象；亲自封贴、邮寄函件；要求信函直接邮寄到审计部门。做好工作记录将发出询证函的情况记录于工作底稿；将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。,.,函证法的应用范围,银行存款、银行借款和委托贷款；对外短期投资或长期投资；债权债务关系应收（付）账款、预付（收）账款、其他应收（付）款。函证对应收账款审计必要的、有效的审计方法。但函证不可能发现应收账款中存在的所有问题（债务人对函证事项的确认不意味着其会付款）委托代管、委托加工、委托代销、分期收款发出商品尚未确认收入的商品；对外提供担保、抵押、质押事项；待决诉讼案件等各种或有事项；重大或异常关联交易。,.,70王生根,同时需要指出的是，注册会计师应当将询证回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归所在的会计师事务所。除法院、检察院及其他部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情况外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。,.,函证样本量的确定,运用抽样方式确定函证样本，样本应当足以代表总体，并包括：（1）余额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。,.,函证方式的确定,（1）积极函证方式审计人员要求被询证者在所有情况下必须回函。（2）消极的函证方式审计人员只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。当同时存在以下情况时，审计人员可考虑采用消极的函证方式：固有风险和控制风险评估为低水平；涉及大量较小的账户余额；预计不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。,.,有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜：对于大金额账项采用肯定式函证，对于小金额账项则采用否定式函证。,.,函证样本量确定及函证方式,.,函证结果的处理,对未回函的应收账款实施替代程序采取积极函证方式的情况下，对未回函的被函证对象，应实施替代程序，一般是审阅有关会计资料。详细审阅应收账款明细账和银行存款日记账；较大范围地抽查了有关的会计凭证；对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对。,.,被审单位名称：蓝格股份公司编制者：张迪日期：2008年4月1日会计截止日：2007年12月31日复核者：李力日期：2008年4月15日,应收款项函证情况分析表,.,案例：审计人员在实施应收账款函证时，根据分层抽取样本，选择了18户应收账款进行函证。函证对象存在以下情况：B公司是关联方；在预计的时间内没有收到N公司的回函；G公司回函出现不符事项；K公司与被审单位存在争议。针对上述事项，审计人员应采取怎样的函证策略来保证函证的结果？,.,案例参考答案：由于B公司是关联方，应在收到回函后实施检查销售合同、会计记录、货运单等程序进一步确认。在预计的时间内没有收到N公司的回函，审计人员可以采取打电话方式让N公司先把函证回函传真过来，并在外勤工作结束时收到函证原件，与传真核对无误。对于G公司由于回函出现不符事项，审计人员应设计针对性程序进一步查实，分析函证结果出现差异的原因是属于双方记账时间差异所致、记账错误、存在争议事项或舞弊。对于K公司，由于存在争议，不能通过向K公司函证或替代程序予以确认，应向律师函证。,.,多选题5、对询证函的下列处理方法中,正确的有()A、在粘封询证函中对其统一编号,并将发出询证函的情况记录于工作底稿B、询证函经会计师事务所盖章后,由注册会计师直接发出C、收回询证函后将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款D、对以电子方式回收的询证函,要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所,.,答案AD解析对于询证函应当是要由被审计单位盖章的，同时对于询证函没有催收货款的作用的。,.,应收帐款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有哪些？注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？答案：应收帐款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：(1)被审计单位与债务人入帐时间可能不同；(2)被审计单位与债务人一方或双方可能存在记帐错误；(3)被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：(1)分析函证结果的差异原因，做进一步核实；(2)调节被审计单位与债务人会计记录，确定有无记帐错误；(3)证实被审计单位是否存在虚列应收帐款或其他舞弊行为。,.,观察什么？,存货的监盘（与存在、完整性、权力和义务的认定相关）中国注册会计师审计准则第1311号-存货监盘规定：存货监盘是指注册会计师观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。存货监盘的目的是获取存货的数量和状态的证据。,监盘法,检查什么？怎么检查,.,（一）如何制定存货监盘计划1、制定存货监盘计划的基本要求。充分了解被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。,.,2、制定存货监盘计划应实施的审计程序。了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。了解与存货相关的内部控制。评估与存货相关的重大错报风险和重要性。查阅以前年度的存货监盘工作底稿。考虑实地察看存货的存放场所特别是金额较大或性质特殊的存货。考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。复核或与管理层讨论其存货盘点计划。,.,3、存货监盘计划的主要内容。存货监盘的目标、范围及时间安排。存货监盘的要点及关注事项。参加存货监盘人员的分工。检查存货的范围。,.,（二）如何执行存货监盘程序1、观察程序。对于纳入盘点范围的存货，注册会计师应观察盘点现场是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定其是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。,.,2、检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。,.,3、需要特别关注的情况。存货移动情况。存货的状况。存货的截止。,.,4、对特殊类型存货的监盘注册会计师在审计实务中，应当根据被审计单位所处行业的特点、存货的类别和特点以及内部控制等具体情况，并在通用的存货监盘程序基础上，设计关于特殊类型存货监盘的具体审计程序。,.,木材、钢筋盘条、管子类存货盘点方法与潜在问题：通常无标签但在盘点时会作上标记或用粉笔标识；难以确定存货的数量或等级。审计程序：检查标记或标识；利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作。,.,堆积型存货(如糖、煤、钢废料)盘点方法与潜在问题：通常既无标签也不作标记；估计存货数量时存在困难。审计程序：运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中的存货堆不高可进行实地监盘或通过旋转存货堆加以估计。,.,使用磅秤测量类存货盘点方法与潜在问题：在估计存货数量时存在困难。审计程序：在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查称量尺度的换算问题。,.,散装物品(如贮窖存货、使用桶、箱、槽等容器储存的液、气体、谷类粮食、流体存货等)类存货盘点方法与潜在问题：在盘点时通常难以识别和确定；在估计存货数量时存在困难；在确定存货质量时存在困难。审计程序：使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析或利用专家的工作。,.,贵金屈、石器、艺术品与收藏品类存货盘点方法与潜在问题：在存货辨认与质量确定方面存在困难。审计程序：选择样品进行化验与分折或利用专家的工作。,.,生产纸浆用木材、牲畜类存货盘点方法与潜在问题：在存货辨认与数量确定方面存在困难；可能无法对此类存货的移动实施控制。审计程序：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。,.,5、存货监盘结束的工作如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，注册会计师应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。,.,（三）特殊情况的处理1、由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序。监盘的替代审计程序：检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。向顾客或供应商函证。当存货涉及保密问题或为危害性物质，注册会计师对此部分具有特殊性质的存货实施审计时，通常需要依赖内部控制。,.,当存货处于特殊位置，注册会计师无法实施监盘程序时，如果此类项目仅占存货的一小部分，通常可以审查相关凭证加以查验，除此之外，可通过函证方式查验。,.,2、因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。不可预见的因素通常是：不可抗力的因素；气候因素。如果被审计单位存在良好的内部控制，注册会计师可考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。对于无法亲临现场的情况，注册会计师可考虑委托其他适当人员实施存货监盘。,.,3、委托其他单位保管或已作质押的存货。对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。,.,4、首次接受委托的情况。查阅前任注册会计师工作底稿。复核上期存货盘点记录及文件。检查上期存货交易记录。运用毛利百分比法等进行分析。,.,（四）存货盘点结果的处理如：大量的存货盘盈盘亏，以未查明原因为由不作处理，或挂存货，或挂待处理，虚盈或虚亏。,.,第三节审计抽样技术一、审计抽样概述所谓审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种技术方法。在审计历史上，先后出现过任意抽样、判断抽样和统计抽样三种类型。（一）任意抽样（二）判断抽样（三）统计抽样现代审计广泛采用计抽样有其合理的理论依据：一是有充分的数学依据。二是有健全的内部控制系统依据。三是有合理的经济依据。统计抽样的意义在于：（1）统计抽样能够科学地确定抽样规模（2）统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断；（3）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；（4）统计抽样便于实行审计工作规范化。,.,（四）抽样风险和非抽样风险1、抽样风险。抽样风险是指审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。（1）审计人员在进行控制测试时，应关注属性抽样风险：1）信赖不足风险。是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。2）信赖过度风险。是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。（2）审计人员在进行实质性测试时，应关注变量抽样风险。1）误受风险。误受风险，也称“风险”，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。2）误拒风险。误拒风险，也称“风险”，是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。2、非抽样风险。非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有：（1）人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。（2）运用了不切合审计目标的程序。（3）错误解释样本结果。,.,二、属性抽样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。运用属性抽样的方法，主要包括下列几个步骤：（一）确定预计差错发生率预计差错发生率与被审单位的内部控制制度和会计核算质量有密切关系。如果内部控制制度无效、会计核算质量差，则预计差错发生率就要高，那么抽样的规模势必要大，抽取的样本就更多一些；反之，则抽取的样本就可以少一些。因此，差错发生率与样本数量是正比例的关系。（二）确定精确度精确度的高低往往取决于审计项目的重要性。审查重要项目时，应提高精确度，对差错容许界限严加限制，审查一般项目则可放宽一些。精确度的高低与抽取样本的多少成反比例的关系。（三）确定可靠程度可靠程度，又称置信度，是测定抽样可靠性的尺度。可靠程度就是表明样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。可靠程度与风险度是两个相互对立的概念，二者互为补充。可靠程度越高，样本量也就越大。（四）确定样本数量确定了差错发生率、精确度和可靠程度之后，就可以通过确定样本容量的统计表来确定样本数量,.,（五）选择随机抽样方法1、随机数表法。所谓随机数表、亦称乱数表，就是任意组成五位数字，同时把这五位数字完全随机地纵横排列所构成的一种表格。,.,2、系统选样,系统选样又称等距选样，是指首先计算选样间隔，然后从第一个间隔中确定一个随机起点，以随机起点作为开端，按照计算的选样间隔，等距离地顺序选取样本。选样间隔按下式计算：确定的被查总体规模选样间隔计划抽取的样本规模,.,3、分层选样：分层抽样法是按照一定标准将总体划分为若干层次，然后对每一层次进行随机抽样的方法。,总体分为多个层或子总体每一层或子总体予以分别检查分层选样法并非一种独立的样本选择方法，它必须结合随机选样或系统选样等方法使用,.,4、整群选样,先将总体项目按某一标志分成若干群然后用随机选样或系统选样的方法，按群选取样本项目样本的代表性可能较差一般在需要选取的样本项目较多，且样本特征呈均匀分布的情况下，或者根据经验判断某些样本群应重点审查的情况下，使用这种方法比较适宜,.,（六）评价抽样结果，推断总体特征（1）样本差错率与预计差错率大致相同，说明样本规模符合抽样要求；（2）样本差错率小于预计差错发生率，说明样本规模较大。但这时样本都已审查完毕，缩小样本已无必要；（3）样本差错率大于预计差错发生率，说明样本规模过小。这时就应以样本差错率代替预计差错发生率重新确定样本规模，并抽取和审查新增的样本项目，重新计算样本差错率，直至样本差错率等于或小于计算样本规模时所使用的预计差错发生率为止。评价抽样结果后，样本实际差错率等于或小于预计差错发生率，审计人员便可接受样本结果，结束测试，并进一步做出推断。属性抽样的审计结论，通常是以一定的可靠程度确信总体差错率不超过某一百分比，这个百分比就是样本差错率加上精确限度所形成的精确度上限。在属性抽样中，只要根据所确定的可靠程度、已审查的样本规模和在审查样本中发现的差错数，就可直接从样本结果评价表上查精确度上限百分比。,.,三、变量抽样审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样。（一）平均值估计平均值估计是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。平均值估计的步骤如下：1、确定审计总体范围2、拟定所需精确度和可靠程度，并将估计总体所需精确度换算成单位平均精确度。3、估计总体标准离差。总体标准离差是指各个数值与总体平均数的平均偏离程度。4、根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数。5、计算所需样本容量。6、选取样本。7、审查样本的各个项目，计算审定样本的实际平均数.8、以样本的平均数作为总体平均数的估计，对总体的总金额进行区间估计。9、做出审计结论。,.,（二）差异估计差异估计是利用审查样本所获得的样本平均差错额，去推断总体差错额或正确额的一种统计抽样方法。它适用于能获得书面记录值，并且被审总体中存在较大差错的情况。差异估计的步骤如下：1、确定审计总体范围。2、拟定所需精确度和可靠程度。精确度要以金额表示，并且还要用到精确度下限。3、确定总体标准差。在变量抽样中，一般采用先抽取一个初始样本，以初始样本的标准差为预计总体标准差的办法。4、计算所需样本容量。5、审查样本项目6、根据样本审查结果推断总体。,.,.,第四节审计程序一、审计准备阶段（一）了解被审计单位的基本情况1、了解的内容。一是被审计单位所处的经济环境;二是被审计单位所在行业的情况;三是被审计单位自身的情况;四是以前年度接受审计的情况。2、了解的方法（1）查阅上一年度的工作底稿。（2）查阅行业、业务经营资料。（3）实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。（4）询问内部审计人员。（5）询问管理当局。（6）确定关联方及其交易的存在。（7）考虑有关会计和审计公告的影响。,.,（二）签订审计业务约定书1审计业务约定书的概念与作用审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务事项的书面合同。其作用主要体现在以下几个方面：（1）可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位更加明确自身所承担的会计责任，了解审计人员的审计责任及需要提供的合作。（2）可以作为被审计单位鉴定会计师事务所审计业务完成情况的依据，也可以作为会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。（3）假设出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和被审计单位双方应负责任的重要证据。2、签订审计业务约定书前的准备工作（1）明确审计业务的性质和范围。（2）初步了解被审计单位的基本情况。（3）评价会计师事务所的胜任能力。（4）商定审计收费。（5）明确被审计单位应协助的工作。,.,3、审计业务约定书的内容（1）签约双方的名称。（2）委托目的。（3）审计范围。（4）会计责任与审计责任。（5）签约双方的义务。会计师事务所应当履行的主要义务，一是按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；二是对执行业务过程中获悉的商业秘密保密。被审计单位的主要义务，一是及时提供审计所需要的全部资料；二是为审计人员的审计提供必要的条件及合作；三是按照约定条件，及时足额支付审计费用。（6）出具审计报告的时间要求。（7）审计报告的使用责任。（8）审计收费。（9）审计业务约定书的有效期间。（10）违约责任。（11）签约时间。（12）其他有关事项。,.,（三）初步执行分析性复核分析性复核是指审计人员对被审计单位重要的比率和趋势进行分析，以便对审计的重点区域及风险作出初步判断。1、确定将要进行的计算或比较。常用的包括对会计报表项目的横向分析、纵向分析和比率分析，以及对重要的财务与非财务信息之间关系的综合分析。2、估计期望值。3、执行计算或比较。4、分析数据及确认重大差异。5、调查重大的非预期差异。6、确定对审计方案的影响。,.,（四）初步评估重要性水平1、重要性的概念。所谓重要性，是指被审计单位会计报表中存在的错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响会计报表使用者的判断或者决策。评估审计重要性时应注意以下几个方面：（1）对重要性的评估需要运用专业判断。（2）审计过程中必须运用重要性原则。（3）运用重要性时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。（4）重要性水平与审计证据之间成反向关系。（5）重要性水平与审计风险存在反向关系。2、初步评估重要性水平考虑的因素（1）以往的审计经验；（2）有关法规对财务会计的要求；（3）被审计单位的经营规模及业务性质；（4）内部控制与审计风险的评估结果。,.,3、会计报表层次重要性水平的评估。（1）判断基础。（2）计算方法：固定比例法；变动比例法。对于企业或企业化管理的事业单位，用来判断重要性水平的参考数值一般是：净利润的510，资产总额的0.51，净资产的1，营业收入的0.51。（3）会计报表层次重要性水平的选取。4、账户或交易层次重要性水平的确定。确定账户或交易层次的重要性水平，常用的方法有：（1）分配的方法。（2）不分配的方法。确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑的主要因素是：一是各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性。二是各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。,.,（五）初步评估审计风险审计风险是指被审计单位的会计报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。一般而言，审计风险由重大错报风险和检查风险组成。其中：重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性；检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员没有发现的可能性。1、确定可接受的审计风险。一般情况下，审计人员应将可接受审计风险控制在1015之间，但如果外部使用者更大程度地依赖审计结果或被审计对象有可能将陷入困境时，应将可接受审计风险水平确定得更低一些。2、分析重大错报风险（1）、识别和评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险审计人员应当识别和评估会计报表层次以及各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险。审计人员应当利用实施风险评估程序所收集的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。审计人员应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报与披露的认定相关，还是与会计报表整体广泛相关，进而影响多项认定。,.,会计报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。在评估错报风险时，如果识别出旨在防止、或发现并纠正特定认定发生重大错报的控制，审计人员应当根据被审计单位的具体情况将这些控制与特定认定相联系。如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对会计报表的可审计性产生疑问，审计人员应当考虑发表保留意见或无法表示意见，或解除业务约定：1）管理当局缺乏诚信，导致会计报表的错报风险非常重大；2）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不可能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。（2）需要特别考虑的重大错报风险作为风险评估的一部分，审计人员应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大风险。在确定哪些风险是特别风险时，审计人员应当考虑风险的性质、潜在错报的重要程度（包括导致多项错报的可能性）以及风险发生的可能性。在确定风险的性质时，审计人员应当考虑下列事项：1）风险是否是舞弊风险；2）风险是否与近期经济环境、会计核算和其