审计准则ppt课件

.,第二章审计准则,.,掌握审计准则的基本理论。明确我国注册会计师执业规范体系的构成。掌握鉴证业务基本准则的含义和基本内容了解质量控制准则的含义及基本内容,学习目标,.,20世纪30年代，在美国经济发展进程中，上市公司自愿委托社会公认会计师实施审计形成风气。通过民间审计，有效帮助了投资者的决策，维护了资本市场的稳定，民间审计中的会计报表审计在美国逐渐深化。,在这样的背景下，1938年美国发生了一桩令人震惊的“麦克逊罗宾斯公司破产案”，引起了全美各界人士的关注。,1938年初，麦克逊罗宾斯药材公司的债权人米利安汤普森在与麦克逊公司的经济往来业务中，发现了该公司的财务资料有异常之处。,3,案例背景,引入案例：,.,异常之处：,其一，该公司制药原材料部门是盈利较高的经营部门，但制药原料部门一反常态地没有现金积累，流动资金亦未见增加，公司经营者直接对其重新投资。,其二，公司账面制药原材料存货的保险金额较少，公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1938年年底，公司存货反而增加100万美元。,4,引入案例：,.,米利安汤普森对上述问题产生疑惑，向公司管理人员要求提供有关制药原材料实际存货的证明，但未能取得该证据，则其拒绝承认公司300万美元的债券。尔后，美国证券交易委员会开始对麦克逊公司立案调查：,1麦克逊公司的有价证券在纽约交易所公开上市，并已依法在证券交易所注册登记。2.该公司及其子公司10多年来的会计报表均由美国第一流的普赖斯沃特豪斯会计公司执行审计，对麦克逊公司财务状况及经营成果出具了无保留意见审计报告。,3.1937年12月31日麦克逊公司的合并资产负债表中总资产8700万美元，其中19075万美元属虚假资产(存货1000万美元，销售收入900万美元，银行存款75万美元)。1937年度该公司合并损益表中虚假销售收入1820万美元，虚假毛利180万美元。,5,案件查处,引入案例：,.,4公司现任总经理菲利普科斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要职。菲利普科斯特与其3位兄弟合并舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。,6,引入案例：,.,证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，立即引起轩然大波。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权人。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。,.,在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的财务报表检查(ExaminationofFinancialStatement)中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。,.,最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。,.,该案例对注册会计师行业的影响与启示罗宾斯药材公司案例对审计工作产生了两方面的影响：1.究竟谁应对财务报表的真实性负责？如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任？,.,美国注册会计师协会下属的审计程序委员会，早在1936年就指出：“对财务报表负责的主要应是企业管理当局，而不是审计人员。”如果审计人员审定的财务报表与事实不符，则要分清事实不符的原因。当企业内部因共同合谋而使内部控制制度失效时，即使再高明的审计人员，在成本、时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行为的。为此，当纽约州司法部长约翰贝内特在举行听证会，以罗宾斯案件指责审计人员时，立即遭到审计人员的反驳。他们说：“在司法部长所引证的大部分案子中所涉及到的审计问题，只是人的行为本身的失败，而不是一般所遵循的程序失败。”,.,因此，“美国注册会计师协会仍然决定不修改1936年的声明，继续发展公认审计程序”。所以，罗宾斯药材公司案件，使审计人员再一次认识到，审计是存在风险的。对这个风险，如是属于企业内部人为造成，则审计人员不应对此负责。其次，审计人员还进一步认识到，建立科学、严格的公认审计程序，使审计工作规范化，能够有效地保护尽责的审计人员，免受不必要的法律指责。,.,2对现行审计程序进行了全面检讨。,通过罗宾斯药材公司案件也暴露了当时审计程序的不足：即只重视账册凭证而轻视实物的审核；只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。在罗宾斯破产案件听证会上，12位专家提供的证词中列举了这两个不足。证券交易委员会根据这个证词，颁布了新的审计程序规则。,.,在新规则中，证券交易委员会要求：今后审计人员在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步发函询证，以从外部取得可靠合理的证据。在评价存货时，除了验看有关账单外，还要进行实物盘查，除此之外还要求审计人员对企业的内部控制制度进行评价，并强调了审计人员对公共利益人员负责。与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会，于1939年5月，颁布了审计程序的扩大，对审计程序作了上述几个方面的修改，使它成为公认的审计准则。,.,该事件对民间审计准则的影响,美国证券交易委员会颁布了新的报告，对审计程序加以修改，增加了关于对应收账款函证，对存货实地检查，对内部控制系统详细评价的条款，同时强调了审计人员对公共持股人的责任及加强对管理部门的检查，及对发表审计意见的具体要求等规范。,美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会，于1939年5月，颁布了审计程序的扩大对审计程序作了几个方面的修改，使它成为公认的审计准则。,美国执业会计师协会对此建立了“审计程序委员会”，并于1939年制定了审计程序的扩展，对审计程序的完善从四方面提出了更加具体的要求,15,.,案例点评,结论,麦克逊罗宾斯公司破产案的披露对民间审计界产生了重大影响，也提出了新的课题。首先此案件的披露对美国民间审计在社会中的声誉产生了极大的负面影响，使社会公众对处于独立地位的民间审计及审计结论的信任度急剧下降；其次，这一事件的背后隐含着十分丰富的内涵，即提出了民间审计工作质量如何保证，怎样发挥民间审计在社会经济发展中的应有作用，如何保证民间审计的生存和发展等问题。要解决上述问题，民间审计界应该围绕提高审计质量问题深刻反思，吸取教训，采取可行措施，有效规范审计行为。该案件暴露出了承担麦克逊罗宾斯公司审计的普赖斯沃特豪斯公司采取的审计程序及审计方法上的诸多问题。,16,.,罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美国公认审计准则的发展，同时，还为建立起现代美国审计的基本模式、在评价内部控制制度基础上的抽样审计奠定了基础。为此，罗宾斯药材公司的审计案例，一直成为美国审计理论研究中一个经久不衰的热门话题。,.,审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。,第一节审计准则概述,一、审计准则的含义和作用,.,1、审计准则的含义-审计准则是出于审计自身的需要和社会公众的要求而产生和发展的；-审计准则是审计实践经验的总结，它的完善程度同样反映出审计的发展水平；审计准则是对审计主体提出的要求，而不是对审计客体的要求，更不是衡量审计客体的尺度；-审计准则规定了审计工作质量的要求，既是控制和评价审计工作质量的依据，也是控制审计风险的必要；-审计准则一般应由审计组织及审计职业团体制定和颁布，才具有权威性。,.,2.审计准则特性,-权威性-规范性-可接受性-可操作性-相对稳定性,.,3、审计准则的作用为审计人员提供了审计工作规范为评价审计工作质量提供了衡量尺度有利于维护社会公众和审计人员的合法权益充实了审计教育的内容,.,二、审计准则的结构内容,(一）美国的民间审计准则。它主要用于民间审计所从事的财务会计报表审计。美国的民间审计准则分为一般准则、工作准则和报告准则三部分。,.,1美国公认审计准则（GAAS）,.,2.审计准则说明书（SAS）由于10条GAAS过于抽象，不能给审计师提供实质性指导，为此，AICPA审计准则委员会发布了SAS，为审计师提供具体的指导。SAS解释了10条GAAS，是适用于审计师的最权威的指南。尽管这些说明书不属于10条GAAS，但与GAAS有同等的地位，所以，也常常将之称为审计准则或GAAS。,.,（二）国际审计准则国际审计准则分为一般准则、工作准则和报告准则三部分。,.,1、发布国际审计准则（InternationalStandardsonAuditing，ISA）由国际会计师联合会（IFAC）下的国际审计与鉴证准则理事会发布。2、目的由于经济和资本市场的全球化，发展全球统一的会计和审计准则已成为一种趋势。发布国际审计准则的目的是提高全球审计实务和其他相关服务的统一性，并推动这些公告在世界范围内得到认可。,国际准则是行业在全球范围内的首选准则。达到国内与国际准则的统一是很多国家的共同愿望，这个目标在一些国家已经实现。,.,3、项目国际审计准则是根据注册会计师提供服务的不同性质构建。包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则4、说明ISA并不凌驾于各国审计规则之上，因为每个国家都有规范本国审计活动的审计规则。,.,1、制定执业规则阶段（1991-1993年）2、建立审计准则阶段（1994-2005年）3、与国际审计准则趋同阶段（2006年至今）,第二节中国注册会计师执业准则,一、执业准则的制定和修订情况,.,先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则（试行）等7个执业规则,制定执业规则阶段,建立了中国独立审计准则体系,建立审计准则阶段,与国际审计准则趋同阶段,有计划、有步骤地修订已颁布的准则，正式建立与国际惯例趋同的注册会计师审计准则体系。,.,注册会计师执业准则体系框架,中国注册会计师执业准则体系,注册会计师职业道德规范,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,注册会计师执业准则,统驭,质量控制,.,31,注册会计师执业准则体系框架,注册会计师业务准则体系,注册会计师业务准则,鉴证业务准则,相关服务准则,鉴证业务基本准则,商定程序,代编财务信息,审计准则,审阅准则,其他鉴证业务准则,.,现行审计准则体系现行审计准则体系于2006年2月15日正式发布，自2007年1月1日起施行，包括48个准则项目首次与国际审计准则实现趋同2010年11月1日由财政部发布修订后的38项中国注册会计师执业准则，并自2012年1月1日起施行实现与国际审计准则实质性趋同,.,33,中国注册会计师执业准则的基本结构（2006年2月15日发布）,.,（一）审计准则体系的新体例国际审计准则中国审计准则及应用指南引言目标定义要求应用及其他解释性资料,审计准则,应用指南,新审计准则修订的总体情况,.,1、审计准则总则：说明准则的制定目的、适用范围、规范内容、本准则与其他准则的关系定义：解释准则中包含的术语目标：界定注册会计师执行该准则应实现的目标要求：规定注册会计师为实现目标应遵守的要求附则：说明准则的施行日期,新审计准则修订的总体情况,二、新审计准则及其特征,.,2、应用指南为每一项审计准则配套制定了相应的应用指南应用指南对于恰当理解和运用准则必不可少应用指南与准则一同发布，需要注册会计师与准则一并执行,新审计准则修订的总体情况,二、新审计准则及其特征,.,鉴证业务基本准则的结构一、鉴证业务的定义、要素（五要素）和目标二、业务承接三、鉴证业务的三方关系（注册会计师、责任方、预期使用者）四、鉴证对象五、标准六、证据七、鉴证报告,第三节注册会计师鉴证业务基本准则,.,一、鉴证业务的定义、要素和目标（一）鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证对象不同于鉴证对象信息。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。,.,（二）鉴证业务要素（五要素）包括：鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。1三方关系（不包括委托方）（1）注册会计师；（2）责任方；（3）预期使用者。2鉴证对象鉴证对象与鉴证对象信息具有多种不同的表现形式，不同的鉴证对象具有不同的特征。,.,3标准标准是用来对鉴证对象评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。4证据获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。5鉴证报告注册会计师应当对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。,.,（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。,在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。,.,两者的主要区别：1注册会计师提出结论的对象不同基于责任方认定的业务：注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。直接报告业务：无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。2责任方的责任不同基于责任方认定的业务：责任方应当对鉴证对象信息负责。责任方可能同时也要对鉴证对象负责。直接报告业务：无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责。,.,（四）鉴证业务的目标鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的鉴证业务的目标：是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。,有限保证的鉴证业务的目标：是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。,.,二、业务承接（一）承接鉴证业务的条件(分两步)第一步：在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。第二步：在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑相关职业道德规范的要求(独立性和专业胜任能力等)。,.,（二）标准不适当时的处理方式一般应当拒绝承接该项业务。但这并不是绝对的。如果某项鉴证业务采用的标准不适当，但满足下列条件之一时，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务：1委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体。2能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。,.,（三）已承接鉴证业务的变更对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。,.,三、鉴证业务的三方关系,包括：注册会计师、责任方和预期使用者。三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。,.,（一）注册会计师（二）责任方责任方是指下列组织或人员：1在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员。2在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。,.,（三）预期使用者预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。,.,四、鉴证对象,（1）、当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；（2）、当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；,（一）鉴证对象与鉴证对象信息的形式,.,（3）、当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；（4）、当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；（5）、当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵循情况或执行效果的声明。,.,.,（二）鉴证对象特征,鉴证对象具有不同特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。这些特征将对下列方面产生影响：1按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性；2证据的说服力。通常情况下，定量的、客观的、历史的或时点鉴证对象，评价和计量的准确性较高。,.,（三）适当的鉴证对象应具备的条件,适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：1.鉴证对象可以识别；2.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；3.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。,.,五、标准,（一）标准的定义标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准是一把“尺子”。对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要选择同一个标准。,.,（二）标准的类型标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。,.,（三）适当的标准应具备的特征标准是否适当、是否适用于具体的鉴证业务同样离不开注册会计师的职业判断。适当的标准应当具备下列所有特征：1相关性；2完整性；3可靠性；4中立性；5可理解性。,.,（四）评价标准的适当性标准可能是由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的，也可能是专门制定的。对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体业务的“适用性”。对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价。,.,（五）预期使用者获取标准的方式标准应当能够为预期使用者获取。标准可以通过下列方式供预期使用者获取：1公开发布；2在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；3在鉴证报告中以明确的方式表述；4常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。,.,六、证据,（一）总体要求注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。（二）证据的充分性和适当性鉴证对象的特征对审计证据的充分性的和适当性有一定和影响。,.,（三）鉴证业务风险,鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以获取合理保证，作为以积极方式提出结论的基础。,.,在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间安排和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务；但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。,.,（四）证据收集程序的性质、时间和范围,1证据收集程序的总体要求合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都需要运用鉴证技术和方法，收集充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。无论是合理保证还是有限保证的鉴证业务，如果注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要作出重大修改产生疑问，注册会计师应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论。,.,（五）可获取证据的数量和质量,1影响可获取证据的数量和质量的因素（1）鉴证对象和鉴证对象信息的特征。（2）业务环境中除鉴证对象特征以外的其他事项。,.,2.注册会计师工作范围受到重大限制时的处理如果下列情形对注册会计师的工作范围构成重大限制，注册会计师提出无保留结论是不恰当的。（1）客观环境阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平；（2）责任方或委托人施加限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平。,.,七、鉴证报告（一）出具鉴证报告的总体要求注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。注册会计师应当考虑其他报告责任，包括在适当时与治理层沟通。,.,（二）鉴证结论的两种表述形式在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列两种表述形式：1.明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方做出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”。2.直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。,.,（三）提出鉴证结论的积极方式和消极方式提出鉴证结论的方式有两种积极方式和消极方式，它们分别适用于合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。以积极方式提出结论提供的保证水平高于以消极方式提出结论提供的保证水平。,.,（四）注册会计师不能出具无保留结论报告的情况,1.工作范围受到限制。2.责任方认定未在所有重大方面作出公允表达。3.鉴证对象信息存在重大错报。4.标准或鉴证对象不适当。,.,注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在适当的情况下，注册会计师还可以考虑解除业务约定。,.,（五）注册会计师姓名的使用,当注册会计师针对鉴证对象信息出具报告，或同意将其姓名与鉴证对象联系在一起时，则注册会计师与该鉴证对象发生了关联。如果获知他人不恰当地将其姓名与鉴证对象相关联，注册会计师应当要求其停止这种行为，并考虑采取其他必要的措施，包括将不恰当使用注册会计师姓名这一情况告知所有已知的使用者或征询法律意见。,.,第四节会计师事务所质量控制准则,.,审计质量控制准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。,主体是整个会计师事务所根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求审计质量的标准是审计准则质量控制是由控制政策和程序组成,质量控制准则的涵义,.,业务质量控制准则（第5101号）,监控,业务工作底稿,业务执行,人力资源,客户关系和具体业务的接受与保持,职业道德规范,对业务质量承担的领导责任,.,一、质量控制制度的目的和要素,（一）质量控制制度的目标会计师事务所质量控制制度的目标主要在以下两个方面提出以合理保证：1会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；2会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。,.,（二）质量控制制度的要素（质量控制六要素）,质量控制制度包括针对下列要素而制定的政策和程序：1对会计师事务所业务质量承担的领导责任；2相关职业道德要求；3客户关系和具体业务的接受与保持；4人力资源；5业务执行；（“业务工作底稿”要素并入“业务执行”）6监控。,.,二、对业务质量承担的领导责任（六要素之一）,（一）对主任会计师的总体要求会计师事务所应当培育以质量为导向的内部文化。并要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。（二）行动示范和信息传达会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及下列要求：1按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行工作；2根据具体情况出具恰当的报告。,.,（三）树立质量至上的意识会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标：1合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；2建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；3投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。（四）委派质量控制制度运作人员主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师履行其职责。,.,三、职业道德规范（六要素之二）,（一）遵守职业道德规范的总体要求会计师事务所应当合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德要求。会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求。职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守诚信、独立、客观的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。,.,（二）遵守职业道德规范的具体措施会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守职业道德规范的重要性，并通过下列途径予以强化：1会计师事务所领导层的示范；2教育和培训；3监控；4对违反职业道德规范行为的处理。,.,（三）满足独立性要求1总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。2具体要求强调事务所内部沟通有关职业道德，特别是独立性的信息是重要的。,.,3获取书面确认函会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。,.,4防范关系密切产生的不利影响（1）明确标准，以便确定是否需要采取防护措施，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平；（2）对所有的上市实体财务报表审计，按照相关职业道德的要求和法律法规的规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。,.,四、客户关系和具体业务的接受与保持（六要素之三）,（一）接受与保持客户关系和具体业务的总体要求只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：1.能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；2.能够遵守相关职业道德要求；3.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。,.,（二）考虑客户的诚信情况（三）考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源（四）考虑能否遵守职业道德规范（五）考虑其他事项的影响,.,五、人力资源（六要素之四）,（一）人力资源管理的总体要求会计师事务所应当合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并承诺遵守相关职业道德要求的人员，以使会计师事务所和项目合伙人能够按照执业准则和使用的法律法规的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。（二）人力资源管理的要素解决下列人事问题：1招聘；2业绩评价；3人员素质；4专业胜任能力；5职业发展；6晋升；7薪酬；8人员需求预测。,.,（三）招聘选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和胜任能力，并且有胜任工作需要的适当特征的人员。（四）人员素质、专业胜任能力和职业发展培训是会计师事务所一项长期和持续的工作。（五）业绩评价、薪酬及晋升会计师事务所应当制定业绩评价、薪酬及晋升程序，对发展和保持专业胜任能力并遵守职业道德要求的人员给予应有的肯定和奖励。,.,（六）项目组的委派,1项目合伙人的委派要求会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人。并制定政策和程序，明确下列要求：（1）将项目合伙人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员；（2）项目合伙人具有履行职责适当的胜任能力、必要素质和权限（3）清楚界定项目合伙人的职责，并告知该项目合伙人。,.,2项目组其他成员的委派政策和程序会计师事务所应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照执业准则的适用的法律法规的规定执行业务，以使会计师事务所和项目合伙人能够根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所应当制定程序，评价员工的素质和专业胜任能力。,.,六、业务执行（六要素之五）,业务执行是指会计师事务所，委派项目组按照执业准则和适用的法律法规的规定执行所承接的业务，使会计师事务所和项目合伙人能够根据具体情况出具适合具体情况的报告。会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督和复核。,.,（一）指导、监督与复核,1指导、监督与复核的总体要求会计师事务所通常使用书面或电子手册、软件工具、标准化底稿以及行业和特定业务对象的指南性材料等方式，使其制定的政策和程序得到贯彻。2指导的具体要求（1）使项目组了解工作目标（2）提供适当的团队工作和培训3监督的具体要求,.,（1）追踪业务进程；（2）考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；（3）解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；（4）识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。,.,4复核的具体要求（1）工作是否已按照执业准则和使用的法律法规的规定执行工作；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；（4）是否需要修改已执行工作的性质、时间安排和范围；（5）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；（6）获取的证据是否充分、适当以支持报告；（7）业务程序的目标是否实现。,.,（二）咨询,1咨询的总体要求项目组在执行业务中，会遇到疑难问题或争议事项，因此，有必要向项目组之外的人员进行咨询。2咨询的具体要求（1）形成良好的咨询文化、合理确定咨询事项及被咨询者；（2）充分提供相关事实；（3）考虑利用外部咨询；（4）充分记录咨询情况。,.,（三）意见分歧（1）会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。（2）形成的结论应当得以记录和执行；（3）只有问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。,.,（四）项目质量控制复核,1项目质量控制复核的总体要求为了保证特定业务执行的质量，除了需要项目组实施组内复核外，还要对特定业务实施项目质量控制复核。会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。2项目质量控制复核对象的确定。,.,会计师事务所制定的项目质量控制复核政策和程序应当包括下列要求：（1）对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；（2）明确标准，据此评价所有其他历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务