企业主要经济活动核算和成本计算

,第五章企业主要经济活动核算和成本计算,工业企业经营过程核算的主要内容资金筹集的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果形成及分配的核算,第一节资金筹集和资金退出,一、资金筹集的核算企业的资金筹集渠道投资者投入的资本金实收资本借入的资金负债（一）投入资本（或股本）的核算资本金按投资主体不同分为：国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金,1、账户设置实收资本（股本）用来核算企业投资者投入资本的增减变化及结果。,投入资本的减少,实际收到的投资者投入的资本金,余额：企业实有的资本总额,例1：康华公司收到国家投入的货币资金800000元，存入银行。,借：银行存款800000贷：实收资本国家资本金800000,2、投入资本的核算,例2：康华公司企业收到国泰公司投入设备一台，价值80000元，土地使用权一项，价值400000元。,借：固定资产80000无形资产400000贷：实收资本法人资本金480000,信元股份有限公司公开发行股票2000万股，股票面值1元，发行总价为2800万元，款项存入银行。,借：银行存款28000000贷：股本20000000资本公积-股本溢价8000000,800000,800000,480000,80000,400000,归还短期借款的数额（本金）,借入的短期借款的数额（本金）,余额：尚未归还的数额（本金）,1、账户设置（1）短期借款用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款,（二）借入资金的核算,归还的长期借款的本金和利息,借入的长期借款的本金和应付而未付的利息,余额：尚未归还的本金和利息,注意：长期借款与短期借款在核算上的差异,（2）长期借款用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款,例3：康华公司7月1日从银行借入期限为6个月的借款500000元，年利率6%，存入银行，利息按月计提，按季结算支付。,7月1日（取得借款时）：借：银行存款500000贷：短期借款500000,7月31日8月31日（计提利息时）借：财务费用2500贷：应付利息25005000006%12=2500（元）,9月30日支付借款利息时借：应付利息5000财务费用2500贷：银行存款750010月31日11月30日计提利息时借：财务费用2500贷：应付利息2500,例4：康华公司12月1日向银行借入2年期借款2000000元，年利率12%，到期还本付息，借款存入银行账户。,12月1日：取得借款时借：银行存款2000000贷：长期借款2000000,每期计算利息时借：财务费用（在建工程）20000贷：长期借款20000,二、资金退出的核算,（一）减少资本的核算例5：7月1日康华公司按规定报经批准减少注册资本500000元，以现金支付。,借：实收资本500000贷：库存现金500000,（二）偿还债务的核算例6：承前例3资料，12月31日康华公司归还短期借款本金和第二季度利息,借：应付利息5000财务费用2500短期借款500000贷：银行存款507500,例7：康华公司以银行存款2000000元，归还以前年度发行的已到期的长期应付债券本金。,借：应付债券2000000贷：银行存款2000000,第二节存货,（一）存货的定义是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。,一、存货的概念,（二）存货的范围1、库存待售的存货2、库存待消耗的存货3、生产过程中使用以及处在加工过程中的存货4、购入正在运输途中的存货以及已到货但尚未办理入库手续的存货5、委托其他单位加工、寄售的存货,二、存货采购成本的确定,1、买价（发票价格）2、附带成本：即采购费用（1）运杂费：运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费（2）运输途中的合理损耗（3）入库前的挑选整理费（4）采购过程中的其他费用3、税金消费税、关税和应计入存货成本的增值税,三、存货收入的核算,购入材料的买价、采购费用,验收入库材料的实际成本,在途物资（材料）的实际成本,（一）账户设置1、“在途物资”账户：用来核算企业购入物资的采购成本。,2、“原材料”账户用来核算企业库存的各种材料。,已入库材料的实际成本,已发出材料的实际成本,库存材料的实际成本,3、“库存商品”账户用来核算企业为销售而储存的各种商品。,入库商品的实际成本,发出商品的实际成本,库存商品的实际成本,4、“应交税费-应交增值税”账户用来核算企业购销活动应交纳的增值税情况，开设“应交税费应交增值税”,借方,贷方,应交税费应交增值税,购进材料支付的进项税额,销售产品收取的销项税额,多交或尚未抵扣的进项税额,应交未交的增值税额,一般纳税人适用的基本税率为17%,借方,贷方,应付账款,5、“应付账款”账户用来核算企业因购进材料、物资和接受劳务而应支付给供应单位的款项。,已偿还的应付购货款,已发生的应付供应单位的购货款,尚未偿还的购货款,6、“应付票据”账户用来核算企业因购进商品、接受劳务而签发并承兑给供应单位的商业票据。,已经支付的商业汇票数额,开出并承兑的商业汇票数额,尚未支付的应付票据数额,7、“预付账款”账户用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,向供应单位预付货款,冲销预付供应单位货款,实际预付的款项,尚未补付的款项,（二）外购存货的核算,例1：从胜利工厂购入A材料5000千克，买价50000元，增值税17%，款项用银行存款支付，材料已验收入库。,1、采购付款时：借：在途物资A材料50000应交税费应交增值税(进项税额)8500贷：银行存款58500,2.材料验收入库时：借：原材料A材料50000贷：在途物资A材料50000,例2：从红光工厂购入C材料50000千克，买价20000元，增值税17%，对方代垫运杂费300元，款项尚未支付，材料已验收入库。,1.采购付款时：借：在途物资C材料20300应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款红光工厂23700,2.材料验收入库时：借：原材料C材料20300贷：在途物资C材料20300,例3：用银行存款归还红光工厂的货款23700元。,借：应付账款红光工厂23700贷：银行存款23700,例4：从大洋公司购入B材料3000千克，买价60000元，增值税10200元，材料已验收入库，企业开出一张三个月期限的商业承兑汇票支付货款。,1.采购付款时：借：在途物资B材料60000应交税费应交增值税(进项税额)10200贷：应付票据大洋公司702002.材料验收入库时：借：原材料B材料60000贷：在途物资B材料60000,例5：开具给大洋公司的商业承兑汇票到期，企业支付票款。,借：应付票据大洋公司70200贷：银行存款70200,例6：预付5000元货款给S公司，用以购入甲材料。,借：预付账款S公司5000贷：银行存款5000,例7：向公司购进甲材料吨，单价800元，税款544元；价款等以原预付款抵付，并收到多余的预付账款。,借：在途物资甲3200应交税费应交增值税（进项税额）544银行存款1256贷：预付账款S公司5000,总结,（三）材料采购成本的计算,原材料成本=买价+附带成本+税金1、买价（不含增值税的发票价格），直接计入材料成本2、附带成本：即采购费用（不包括增值税金和差旅费）一般为间接费用，需要分配计入材料成本3、税金：主要是指关税和消费税，一般为直接费用，直接计入材料成本,某材料应负担的采购费用=该种材料重量(或买价)采购费用分配率,间接附带成本（采购费用）的分配,例1：购入甲材料5吨，单价1200元，增值税进项税额1020元，运费600元，均以存款支付，材料未到。,运费中准于抵扣的进项税额为6007%=42元,借：在途物资甲材料6558应交税费应交增值税（进项税额）1062贷：银行存款7620,例2：从上海东风工厂购买A材料10000千克，买价98000元，B材料2400千克，买价48000元，增值税计24820元，东风工厂垫付运杂费6200元，款项以银行存款支付。（按重量比例分配）,运杂费分配率=6200/（10000+2400）=0.5（元千克）A材料负担运杂费100000.55000（元）B材料负担运杂费24000.51200（元）A材料采购成本=98000+5000103000（元）B材料采购成本48000+120049200（元）借：在途物资A材料103000B材料49200应交税费应交增值税（进项税额）24820贷：银行存款177020,四、发出存货的核算,（一）发出存货的计价方法1、先进先出法2、加权平均法3、个别计价法（二）发出存货的核算1、生产过程耗用存货的核算2、销售过程领用存货的核算,练习：1、企业购入甲材料10吨，每吨3000元，计30000元，增值税5100元，货款尚未支付，材料未到。2、企业购入乙材料20箱，单价500元，应交增值税1700元，签发商业承兑汇票，材料未到。3、企业购入甲、乙两种材料共发生运杂费1600元，用银行存款支付。（按买价比例分配运杂费）4、甲、乙材料验收入库。,第三节生产成本,一、产品生产成本的的核算（一）产品生产成本的构成1、费用与成本的概念（1）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用分为生产费用和期间费用生产费用生产费用是指企业为生产产品而发生的各项耗费的货币表现。,期间费用期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用。包括：管理费用、财务费用、销售费用,2、成本成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（1）产品成本产品成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产费用。直接材料直接人工制造费用（2）劳务成本劳务成本是指企业为生产一定种类、一定数量的劳务所发生的各种生产费用。,费用,生产费用,间接费用,期间费用,生产成本,直接费用,制造费用,1、“生产成本”账户用来核算产品生产而发生的各项生产费用,生产产品发生的材料、人工等直接费用月末转入的制造费用,结转完工入库产品的实际成本,余额：尚未完工的在产品成本,（二）产品生产成本核算的账户设置,2、“制造费用”账户是用来核算生产车间为组织和管理车间生产而发生的各项间接费用。,车间实际发生的各项间接费用,分配转入生产成本的数额,期末结转后无余额,3、“库存商品”账户用来核算企业为销售而储存的各种商品。,入库商品的实际成本,发出商品的实际成本,余额：库存商品的实际成本,4、“应付职工薪酬”账户用来核算企业应付给职工的各项薪酬。,实际支付的职工薪酬,发生应付未付的职工各项薪酬,余额：应付未付的职工薪酬,余额：多付的职工薪酬,5、“累计折旧”账户用以核算固定资产累计损耗的价值,减少或注销的折旧数额,计提的折旧数额,余额：现有的累计折旧额,例1：12月10日，康华公司原材料消耗情况如下：原材料耗用汇总表,二、产品生产成本的核算,借：生产成本A产品53700B产品110200制造费用16000管理费用2100销售费用2900贷：原材料184900,例2:12月10日，开出现金支票从银行提取现金64000元,备发工资。,借：库存现金64000贷：银行存款64000,例3：12月10日，以现金64000元发放职工工资。,借：应付职工薪酬64000贷：库存现金64000,例4：12月31日，结算本月应付职工工资及福利费。工资及福利费分配表（单位：元）,借：生产成本A产品20748B产品34314制造费用11742管理费用3420销售费用2734贷：应付职工薪酬-工资64000-福利费8960,例5：12月10日，以银行存款支付车间生产设备修理费3000元。,借：管理费用3000贷：银行存款3000,例6：12月31日，预提生产车间租入生产设备的租金1200元。,借：制造费用1200贷：其他应付款1200,例7：12月31日，计提车间固定资产折旧费12500元，行政管理部门固定资产折旧费11600元。,借：制造费用12500管理费用11600贷：累计折旧24100,例8：12月31日以银行存款支付生产车间水电费1800元。,借：制造费用1800贷：银行存款1800,生产一种产品时，制造费用归集后直接转入生产成本账户中借：生产成本贷：制造费用,三、制造费用的分配,生产多种产品时，制造费用归集后，按照一定的分配标准分配计入生产成本账户中,制造费用分配率=,某产品应负担制造费用=,各种产品生产工时（工资）之和,该产品生产工时（工资）制造费用分配率,例9：本月制造费用为43242元，生产工人工资见例4。,A产品应负担的制造费用=182000.8953=16294.46元B产品应负担的制造费用=43242-16294.46=26947.54元,制造费用分配表,借：生产成本A产品16294.46B产品26947.54贷：制造费用43242,例10：本月A产品500件全部完工并已验收入库，B产品尚未完工。,借：库存商品A产品90742.46贷：生产成本A产品90742.46,练习：1.仓库发出甲材料100000元，其中80000元用于A产品的生产，20000元用于B产品的生产；发出乙材料80000元，其中75000元用于B产品的生产，3000元车间一般耗用，2000元行政管理部门维修耗用。2.以现金支付车间机器维修费300元。3.以现金购买办公用品600元，其中车间领用100元，行政管理部门领用500元。4.以银行存款支付本月水电费5000元，增值税650元，其中车间耗用4000元，行政管理部门耗用1000元。,5.分配本月工资：生产工人工资25000元，其中A产品10000元，B产品15000元；车间管理人员工资3000元；行政管理人员工资8000元。6.按职工工资总额的14%计提职工福利费。7.从银行提取现金36000元备发工资。8.发放本月职工工资。9.以银行存款支付本月电话费3900元，其中车间1300元，管理部门2600元。10.职工李冰报销医药费86元，以现金支付。,11.计提本月固定资产折旧15000元，其中车间10000元，行政管理部门5000元。12.财会科长刘虹出差归来，报销差旅费2800元，余款200元交回现金，出纳员收妥。13.根据本月“制造费用”账户发生额，按A、B产品生产工时比例，计算分配A、B产品成本应负担的制造费用并转账（设A产品生产工时3000个，B产品生产工时2000个）。14.设A产品月初在产品成本5000元，月末全部完工；B产品月初无在产品，月末在产品成本2000元。计算、结转本月完工产品成本。,一、账户设置1、“管理费用”账户用来核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。,发生的各项管理费用,结转“本年利润”账户的数额,结转后期末无余额,第四节期间费用的核算,2、”销售费用“账户用来核算企业在销售商品、材料或提供劳务过程中发生的各项费用。包括运输费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本产品而专设的销售机构人员的职工薪酬、业务费等。,发生各项销售费用,结转”本年利润“账户的数额,期末无余额,3、”财务费用“账户用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑支出（减汇兑收入）、手续费等。,发生各项财务费用,结转”本年利润“账户的数额,期末无余额,例1：12月5日，企业行政管理部门以现金580元购买办公用品。,借：管理费用580贷：库存现金580,例2：12月31日，以银行存款支付企业行政管理部门负担的水电费1200元。,借：管理费用1200贷：银行存款1200,例3：12月10日，企业销售部门领用材料一批，实际成本2730元。,借：销售费用2730贷：原材料2730,例4：12月15日，以银行存款支付广告费1310元。,借：销售费用1310贷：银行存款1310,例5：12月25日，已银行存款支付银行转账结算手续费50元。,借：财务费用50贷：银行存款50,例6：12月31日，计提本月短期借款利息1000元，长期借款利息2500元。,借：财务费用3500贷：应付利息1000长期借款2500,第五节收入和利润,一、收入的核算（一）收入及其构成1、收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1）主营业务收入：商品销售收入、工业性劳务收入；（2）其他业务收入：让渡资产使用权收入、非工业性劳务收入等。,1、“主营业务收入”账户用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所实现的收入,销售时取得的收入,销售退回结转“本年利润”账户的数额,（二）收入核算的账户设置,期末结转后无余额,2、“其他业务收入”账户用来核算企业除主营业务以外的材料销售、代购代销、包装物出租等取得的收入,销售时取得的收入,结转“本年利润”账户的数额,期末结转后无余额,3、“应收账款”账户用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,赊销商品时,收回货款以及发生的坏账,余额：尚未收回的账款,余额：多（预）收的账款,4、“应收票据”账户用来核算企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票,汇票的面值及计提的利息,收回票据款以及贴现的票据,尚未收回的票款,5、“预收账款”账户用来核算企业按合同规定向购货单位预收的款项,发出货物及退回预收的货额,预收的货款及购货方补付的货款,余额：预收的货款,余额：购货单位尚欠的货款,6、“主营业务成本”账户用来核算已售产品的实际生产成本。,已售产品的实际成本,结转“本年利润”账户的数额,期末结转后无余额,7、“其他业务成本”账户用来核算除主营业务成本以外的其他业务所发生的支出。,发生的其他业务成本,结转“本年利润”账户的数额,期末结转后无余额,例1：12月1日，向北方公司销售A产品一批，价款20000元，增值税为3400元，产品已发出，款收存银行。,借：银行存款23400贷：主营业务收入A产品20000应交税费应交增值税（销项税额）3400,（三）收入的核算1、产品销售收入的核算,例2：12月5日，收到南方公司预付购买A产品货款50000元，存入银行。,借：银行存款50000贷：预收账款南方公司50000,例3：12月20日，向南方公司发出A产品一批，价款50000元，增值税8500元。,借：预收账款南方公司58500贷：主营业务收入A产品50000应交税费应交增值税（销项税额）8500,例4：12月15日，向北方公司销售B产品一批，价款80000元，增值税13600元，产品已发出、收到北方公司开出并承兑的商业汇票一张，面值93600元。,借：应收票据北方公司93600贷：主营业务收入-B产品80000应交税费-应交增值税（销项税额）13600,例5：月末，结转本月已售A产品生产成本48000元，B产品55000元,借：主营业务成本103000贷：库存商品-A产品48000-B产品55000,例6：12月25日，销售本公司外购的乙材料一批，价值2000元，增值税340元，款项收存银行，该材料成本1800元。,借：银行存款2340贷：其他业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340借：其他业务成本1800贷：原材料乙材料1800,1.销售给甲企业A产品100件，单价500元，计50000元；B产品200件，单价150元，计30000元。销项增值税共计13600元。货款收到，存入银行。2.销售给乙企业A产品200件，单价500元，计100000元，销项增值税17000元。货款尚未收到。3.销售给甲企业B产品300件，单价500元，计150000元，销项增值税25500元。货款收到100000元，存入银行，其余暂欠4.收到甲企业交来一张面值75500元的银行承兑汇票，抵顶应收账款。5.以银行存款支付广告费100000元。,练习,6.分配销售人员工资15000元，并按其14%计提福利费。7.计提销售机构固定资产折旧费1200元。8.销售给乙企业B产品200件，单价500元，计100000元，销项增值税17000元。收到乙企业交来商业承兑汇票一张，面值117000元，期限3个月。9.设本月应交增值税30000元，按其7%和3%分别计算应交城市维护建设税和教育费附加。,（一）利润的构成1、营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用公允价值变动收益投资收益2、营业外收支净额=营业外收入营业外支出3、利润总额营业利润营业外收支净额4、净利润利润总额所得税费用5、应交所得税税额=利润总额税率,二、利润的核算,（二）利润形成的核算1、账户设置（1）“营业税金及附加”账户用来企业生产经营活动中应负担的各种税金及附加。,发生的的各种税费,结转入“本年利润”账户的数额,期末结转后无余额,（2）“营业外收入”账户用来核算企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项营业务外收入,实际发生的各项营业外收入数,结转入“本年利润”账户的数额,期末结转后无余额,（3）“营业外支出”账户用来核算企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项营业务外支出,结转入“本年利润”账户的数额,实际发生的各项营业外支出数,期末结转后无余额,（4）“投资收益”账户核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。,取得的投资收益结转的净损失,发生的投资损失结转的净收益,期末结转后无余额,（5）“本年利润”账户用来核算企业实现的利润（或发生的亏损）,转入的各项损益收入数额,转入的各项损益支出数额,余额：实现的利润,余额：发生的亏损,月末有余额，年末无余额,2、账务处理例1、12月31日，计算应交消费税50000元。,借：营业税金及附加50000贷：应交税费应交消费税50000,例2、12月15日，出售一批公司持有的交易性债券，取得价款10500元，该批债券的账面价值为10000元。,借：银行存款10500贷：交易性金融资产10000投资收益500,例3：12月31日，企业将无法归还的应付账款3550元，经批准转作营业外收入。,借：应付账款3550贷：营业外收入3550,例4：12月26日，向希望工程捐款5500元，开出现金支票支付。,借：营业外支出5500贷：银行存款5500,例5：结转本期损益,各损益收支账户余额,结转各项损益收入,借：主营业务收入958000其他业务收入17500营业外收入3550投资收益500贷：本年利润979550,结转各项损益支出,借：本年利润659492贷：主营业务成本535000营业税金及附加50000其他业务成本1800营业外支出5500财务费用8550管理费用40134销售费用18508,（三）净利润的核算1、账户设置“所得税费用”账户用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用,发生的所得税费用,结转入“本年利润”账户的数额,期末结转后无余额,2、账务处理例1：12月份实现利润总额365058元，无纳税调整事项，企业适用所得税税率为33%,借：所得税费用120469.14贷：应交税费应交所得税120469.14,应交所得税=利润总额33%=36505833%=120469.14(元),例2：12月31日,将本月发生的所得税120469.14元转入”本年利润”账户,借：本年利润120469.14贷：所得税费用120469.14,三、利润分配的核算,（一）分配的顺序,1、按10%提取法定盈余公积2、向投资者分配利润股份制企业向投资者分配利润后,按以下顺序进行:(1)支付优先股股利(2)提取任意盈余公积金(3)支付现金股利,1、”利润分配“账户用来核算企业利润的分配情况（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。,转入的净利润亏损弥补数,转入的亏损分配数额,余额：未分配利润,余额：未弥补亏损,“提取盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润”,（二）账户设置,2、“盈余公积”账户用来核算企业从净利润中提取的盈余公积及其使用情况。,借方,贷方,盈余公积,从净利润中提取的盈余公积,使用盈余公积金,余额：结存的盈余公积,3、“应付股利”账户用来核算企业确定分配的现金股利或利润,支付现金股利或利润的数额,分配的现金股利或利润的数额,余额：尚未支付的股利或利润,例1、将本年实现的净利润3000000元转入“本年利润未分配利润”账户,借：本年利润3000000贷：利润分配未分配利润3000000,例2、按净利润提取10%盈余公积。,借：利润分配-提取法定盈余公积300000贷：盈余公积法定公积金300000,例3、董事会决定，向投资者分配利润1000000元。,借：利润分配应付现金股利1000000贷：应付股利1000000,例4、12月31日，将“利润分配”各明细分类账的余额结转“利润分配未分配利润”账户借：利润分配未分配利润1300000贷：利润分配-提取法定盈余公积300000-应付现金股利1000000,会计基础习题与实训账务处理答案,（一）1、借：银行存款100000贷：实收资本1000002、借：原材料80000应交税费-应交增值税（进项税额）13600贷：实收资本93600,3、借：固定资产20000贷：实收资本200004、借：银行存款500000贷：长期借款5000005、借：短期借款100000应付利息1000贷：银行存款101000,（二）1、借：在途物资-甲材料20000应交税费-应交增值税（进项税额）3400贷：应付票据234002、借：在途物资甲材料558应交税费-应交增值税（进项税额）42贷：库存现金6003、借：在途物资-乙材料28000应交税费-应交增值税（进项税额）4590贷：应付账款-上海天民工厂32590,4、借：应付账款-北京宇创工厂40000贷：银行存款400005、借：在途物资-甲材料4