高级财务会计作业(附答案).doc

- 43 -高级财务会计作业 目录高级财务会计借款费用2高级财务会计所得税5高级财务会计会计政策变更10高级财务会计资产负债表日后事项16高级财务会计企业合并21高级财务会计合并财务报表22债务重组答案23借款费用答案27所得税答案29会计政策变更答案33资产负债表日后事项答案部分37企业合并答案部分40合并财务报表答案41高级财务会计借款费用一、单项选择题 1.借款费用开始资本化必须同时满足的条件中不包括( )。 A.资产支出已经发生 B.借款费用已经发生 C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 D.工程项目人员工资支出 2.导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时，可以继续资本化的情况是 A.劳动纠纷 B.施工技术要求 C.发生安全事故 D.资金周转困难 3.甲公司为建造固定资产于2008年1月1日借入3年期、年利率为7的专门借款 3 600万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，还占用了11月1日借入的1年期、年利率为6的一般借款1 800万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3 200万元，11月1日发生工程支出1 600万元，12月1日发生工程支出600万元，年末工程尚未完工。甲公司2008年一般借款利息资本化的金额为（ ）万元。 A.16 B.15 C.16.5 D.2.5 4.甲公司为股份有限公司，203年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至203年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司203年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。 A.0 B.0.2 C.20.2 D.40 5.A公司为建造一厂房，于2006年12月1 日向银行借入五年期借款2 000万元，年利率为6。2007年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出1 000万元，2007年4月1日又发生支出500万元。2007年7月1日又为该厂房建设发行期限为三年，面值为1 000万元，年利率为9，到期一次还本付息的债券，发行价为1 000万元。同日又发生支出600万元。2007年10月1日发生支出为400万元。该固定资产于2007年12月31日完工交付使用。假定A公司利息资本化金额按年计算。2007年未动用的借款资金存入银行取得的利息收入为5万元。A公司该项工程应予资本化的借款费用金额为（ ）万元。 A.120 B.160 C.165 D.0 6.甲股份有限公司为建造某固定资产于2008年1月1目按面值发行3年期每年末付息到期还本的公司债券，债券面值为12 000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率（与实际利率相等）为3。该固定资产建造采用出包方式。2009年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款 1 117万元；4月1日，支付工程进度款1 000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1 599万元，该工程至2009假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，另假定甲公司在资本化期间的专门借款的闲置资金未创造收益，则2009年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ ）万元。 A.371.6 B.529.5 C.720 D.360 7.不应暂停借款费用资本化的情况是（）。 A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 二、多项选择题 1.下列发生的各项费用中，属于借款辅助费用的有（）。 A.借款的承诺费 B.发行债券的溢折价的摊销 C.发行债券的手续费 D.外币借款的汇兑损益 E.借款佣金 2.依据企业会计准则第17号借款费用，下列为购建固定资产而发生的支出，属于资产支出已经发生的有（ ）。 A.以外币专门借款向工程承包方支付进度款 B.自供应商处赊购建造固定资产项目的物资（不计息） C.企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造 D.提取在建工程人员福利费 E.购入工程用物资一批，开出一张10万元的带息银行承兑汇票 3.下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）。 A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化 B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化 C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化 D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化 E.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化 4.有关借款费用资本化，下列说法正确的有（）。 A.为长期股权投资而发生的借款费用，在投资期限内应计入该投资成本 B.在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断（中断时间连续超过3个月），则属该期间的相关长期借款费用不计入工程成本 C.一般借款利息费用资本化的计算需结合资产支出的发生额计算 D.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内 E.企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提 5.下列不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（ ）。 A.厂房的实际开工建造 B.建造厂房所需的建筑材料购入 C.建造生产线的主体设备的购入 D.建造生产线的主体设备的安装 E.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工 6.判断“购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态”的标准包括 A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用 C.继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再发生 D.资产已交付使用并办理竣工决算手续 E.如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态 三、计算题 1.华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预计可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下：（1）2007年1月1日，支出3 000万元（2）2007年7月1日，支出5 000万元，累计支出8 000万元（3）2008年1月1日，支出3 000万元，累计支出11 000万元华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：（1） 从A银行取得长期借款4 000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2） 发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。要求：（1） 计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。（2） 计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。（3） 计算2007年和2008年利息资本化金额。（4） 编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。 四、阅读理解 1.甲公司为建造固定资产于2009年1月1日专门发行的2年期公司债券。实际收到款项 2 072.59万元，债券面值2000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10，实际利率8。此外2009年7月1日取得一般借款为600万元，3年期，利率为7。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于2009年1月1日正式开工兴建，有关支出如下：(1)1月1日，支付工程进度款2 072.59万元；(2)4月1日，因工程进行质量检查而停工；(3)5月31日，工程重新开工；(4)7月1日，支付工程进度款300万元；(5)12月31日，工程完工已经达到了预定可使用状态。甲公司采用实际利率法摊销，计算2009年6月30日和12月31日应确认的资本化借款费用、利息调整的金额(保留整数) 。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 (1).关于质量检查停工的说法正确的是（）。 A.质量检查停工属于非正常中断，停工期间应暂停资本化 B.质量检查停工属于非正常中断，由于本题停工期间小于3个月，所以不需要暂停资本化 C.质量检查停工属于正常中断，不需暂停资本化 D.质量检查停工属于正常中断，如果中断期超过3个月，需要暂停资本化；本题由于未超过3个月，所以不需暂停资本化 (2).2009年6月30日应确认的借款费用资本化金额为（）万元。 A.82.9 B.100 C.165.8 D.200 (3).2009年12月31日应确认的借款费用资本化金额为（）万元。 A.82.22 B.100 C.165.12 D.92.72 高级财务会计所得税一、单项选择题1.AS公司2007年1月取得一项无形资产，成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。但税法规定按10年的期限摊销。（年末不存在减值迹象）则2007年12月31日产生的暂时性差异为（）。 A.无暂时性差异 B.可抵扣暂时性差异16万元 C.应纳税暂时性差异16 万元 D.可抵扣暂时性差异144万元 2.A公司在开始正常生产经营活动之前发生了600万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，假设税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后3年内分期计入应纳税所得额。假定企业在206年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了200万元，那么该项费用支出在206年末的计税基础为（）万元。 A.0 B.400 C.100 D.500 3.某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。那么2007年末该项预计负债的计税基础为（）万元。 A.600 B.0 C.300 D.无法确定 4.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是（ ）。 A.固定资产会计折旧小于税法折旧 B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分 C.对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整 D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分5.下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（ ）。 A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元 C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定可以于当期扣除的部分为800万元 D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元 6.下列负债项目中，其账面价值与计税基础会产生差异的是（）。 A.短期借款 B.应付票据 C.应付账款 D.预计负债 7.按照企业会计准则第18号所得税的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是（ ）。 A.采用公允价值模式计量的投资性房地产 B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的账面价值 C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉 D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债 8.某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为33，本期计提无形资产减值准备3720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，本期“递延所得税资产”科目的发生额为（）万元（不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）。 A.贷方1530 B.借方1638 C.借方2178 D.贷方4500 9.甲公司2007年度因无标的物的亏损合同计提了“预计负债”，金额为100万元，假设此事项计提的预计负债在相关产品生产完成后可以抵扣，2007年期初递延所得税资产的余额为50万元（均为预计负债产生），所得税税率为33%。假定除此事项外再无其他纳税调整事项，则2007年12月31日递延所得税资产的余额为（）。 A.借方17万元 B.借方83万元 C.贷方17万元 D.借方33万元 10.甲股份有限公司2006年12月购入一台设备，原价为3 010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2008年1月1日，公司所得税税率由33降为25。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司2008年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（）万元。 A.187 B.400 C.200 D.153 11.甲公司于2007年发生经营亏损1 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生的应纳税所得额为800万元。甲公司2008年以前适用的所得税税率为33，根据2007年通过的企业所得税法，企业自2008年起适用的所得税率为25，无其他纳税调整事项，则甲公司2007年就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（ ）。 A.确认递延所得税资产250万元 B.确认递延所得税资产264万元 C.确认递延所得税资产200万元 D.确认递延所得税负债200万元 12.甲公司2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年起，适用的所得税率为25%（预期税率），甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000元，计税基础为8000元，2008年12月31日，账面价值为3600元，计税基础为6000元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2008年应确认的递延所得税资产为（）元。 A.0 B.100（借方） C.600（借方） D.100（贷方） 13.甲公司2007年末“递延所得税资产” 科目的借方余额为72万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18。假设2008年初适用所得税税率改为33。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2008年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为6600万元。则甲公司2008年“递延所得税资产”科目借方发生额为（）万元。 A.108 B.126 C.198 D.231 14.A股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。2006年实现利润总额500万元，所得税税率为33，A公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，A公司年初“预计负债应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。则A公司本期应交所得税额为（）万元。 A.160 B.163.02 C.167 D.235.8 15.甲公司2008年实现利润总额为1000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2008年初递延所得税负债的余额为66万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税税率为25%。甲公司2008年的净利润为（）万元。 A.670 B.686.5 C.719.5 D.753.5 二、多项选择题1.下列有关资产计税基础的判定中，正确的有（）。 A.某交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，会计期末公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元 B.一项按照成本法核算的长期股权投资，企业最初以1 000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1 000万元，假设未宣告分配股利，则当期期末长期股权投资的账面价值与计税基础仍为1 000万元 C.一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元 D.企业支付了3 000万元购入另一企业100的股权（免税合并），购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2 600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元，税法规定，该项商誉的计税基础为0 E.国债利息收入的账面价值等于计税基础2.以下对资产负债表债务法的表述正确的有（ ）。 A.税率变动时“递延所得税资产”的账面余额不需要进行相应调整 B.根据新的会计准则规定，商誉产生的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债C.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债 D.递延所得税当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少当期递延所得税负债的减少当期递延所得税资产的增加 E.所得税费用当期所得税递延所得税 3.下列各事项中，计税基础等于账面价值的有()。 A.支付的各项赞助费 B.购买国债确认的利息收入 C.支付的违反税收规定的罚款 D.支付的工资超过计税工资的部分 E.计提的产品质量保证费用 4.下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（ ）。 A.企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分 B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分 C.对采用公允价值模式计量的投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整 D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分 E.企业发生的已用以后5个年度税前利润弥补的经营亏损 5.以下说法正确的有（）。 A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理 C.免税企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等 D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益 E.因可供出售金融资产公允价值下降应确认的递延所得税负债 6.下列说法正确的有（）。 A.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，不应该确认为递延所得税负债 B.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税资产 C.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，应当确认为递延所得税负债D.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债，但特殊情况除外 E.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，因为不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的，所以不属于可抵扣暂时性差异，也不能确认相关的递延所得税资产 7.按现行会计准则规定，“递延所得税负债”科目贷方登记的内容有（）。 A.资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 B.资产的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 C.负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 D.负债的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 E.递延所得税负债期初余额在贷方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税负债金额 8.企业所得税采用资产负债表债务法核算，下列选项中产生递延所得税资产发生额的有。 A.递延所得税负债期初余额在贷方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税负债金额 B.本期发生可抵扣暂时性差异 C.本期转回应纳税暂时性差异 D.本期转回存货跌价准备 E.递延所得税资产期初余额在借方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税资产金额 9.按照准则规定，在确认递延所得税资产时，可能计入的项目有（ ）。 A.所得税费用 B.预计负债C.资本公积 D.商誉 E.应收账款 10.采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，影响当期所得税费用的因素有（）。 A.本期应交的所得税B.本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债 C.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产 D.本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税资产 E.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债 三、计算题1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2007年度实现利润总额为2000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%，2007年起适用的所得税税率为33%（非预期税率）。 2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位:万元）:项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额长期股权投资减值准备12050170坏账准定资产减值准备3003000600无形资产减值准备04000400存货跌价准备600250350假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求:(1)计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。(2)计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。(3)编制2007年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细科目）。 2.A股份有限公司(以下简称A公司)按照财政部“财会20063号”文件的要求，自2007年1月1日起执行企业会计准则第18号所得税，按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为33。该公司2007年末部分资产和负债项目的情况如下：（1）A公司2007年1月10日从同行企业C公司处购入一项已使用的机床。该机床原值为120万元，2007年年末的账面价值为110万元，按照税法规定已累计计提折旧30万元。税法认定该机床的原值为120万元。（2）A公司2007年12月10日因销售商品取得的一项应收账款的账面金额为30万元，为应收客户H公司的销货款，其相关的收入已包括在应税利润中。（3）2007年，A公司按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量将其所持有的交易性证券以其公允价值20万元计价，该批交易性证券的成本为22万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。（4）A公司编制的2007年年末的资产负债表中流动负债项下包括一项账面价值为100万元的应计费用，为应付公司2006年经营租入固定资产租金。（5）假定A公司2007年度实现会计利润800万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。要求：（1）请分析A公司2007年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少?（2）请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异以及所得税的影响。（3）计算A公司2007年所得税费用并编制相关会计分录。 四、阅读理解1.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2007年适用的所得税税率为33。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25。甲公司有关资料如下：（1）甲公司2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年起，开始适用的所得税税率为25%。（2）2007年12月31日，甲公司2007年开始计提折旧的一台设备的账面价值为3 000万元，计税基础为4 000万元。本年不存在其他纳税调整项目。（3）甲公司2008年12月31日，上述设备账面价值为1 800万元，计税基础为3 000万元。本年不存在其他纳税调整项目。（4）甲公司2009年相关业务如下：2009年12月31日上述设备账面价值为1 200万元，计税基础为2 000万元。2009年发生业务招待费为80万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除，且扣除总额全年最高不得超过当年销售（营业）收入的5。2009年甲公司发生的4 000万元广告费用已作为销售费用计入当期损益。税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。2009年实现销售收入20 000万元,会计利润为10 000万元。（5）假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 (1).2007年递延所得税资产的期末余额为（）万元。 A.0 B.250（借方） C.330（借方） D.50（贷方） (2).2008年确认的递延所得税资产金额为（）万元。 A.0 B.30（贷方） C.66（借方） D.50（借方） (3).2009年确认的递延所得税资产发生额为（）万元。 A.150（借方） B.100（贷方） C.450（借方） D.250（借方） (4).2009年应交所得税的金额为（）万元。 A.2 658 B.2 650 C.2 500 D.2 400 (5).2009年确认所得税费用的金额为（）万元。 A.2 651.2 B.2 650 C.2 500 D.2 508 高级财务会计会计政策变更一、单项选择题1.上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。 A.交易性金融资产的期末计价由成本与市价孰低法改为公允价值法 B.长期股权投资因增加投资份额由权益法核算改为成本法核算 C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整所得税费用 D.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法 2.某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（）。 A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计 B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式 C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续 D.提前报废固定资产 3.A公司所得税税率25，采用资产负债表债务法核算。2007年10月A公司以1 000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。A公司从2008年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2007年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司2008年的期初留存收益的影响为（）万元。 A.300 B.50 C.150 D.200 4.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当()。 A.重新编制以前年度会计报表 B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数 C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字 D.只需在报表附注中说明其累积影响金额 5.甲股份有限公司2008年实现净利润500万元。该公司2008年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（ ）。 A.发现2007年少计财务费用300万元 B.为2007年售出的设备提供售后服务发生支出50万元 C.发现2007年少提折旧费用0.10万元 D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5% 6.下列选项中，关于会计政策变更会计处理方法的核心问题是( )。 A.计算会计政策变更对当年净利润的影响 B.计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益 C.计算会计政策变更对以后年度净利润的影响 D.在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况 7.下列各项目中，不属于企业应当披露的会计政策的是（）。 A.投资性房地产的后续计量 B.固定资产的初始计量 C.合同收入与费用的确认 D.存货可变现净值的确定 8.下列项目中，属于会计估计项目的是（）。 A.固定资产的耐用年限和净残值 B.借款费用是资本化还是费用化 C.非货币性资产交换的的计量 D.长期股权投资的会计处理方法 9.下列各项中，属于会计估计变更的事项是（）。 A.变更无形资产的摊销年限 B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法 C.因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限 D.由于经营指标的变化，必须缩短长期待摊费用的摊销年限 10.下列表述中不正确的是（ ）。 A.某企业的一项无形资产摊销年限原定为10 年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10 年，相应调减摊销年限 B.某企业原根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5计提坏账准备。现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达15 ，企业改按15的比例计提坏账准备 C.某企业的一项可计提折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生变更，影响了变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用，这项会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认 D.某企业投资性房产采用公允价值模式计量，考虑到由于公允价值计量不计提折旧不进行摊销，影响所得税的扣除，决定将投资性房地产由公允价计量改为按成本模式计量 11.某企业一台设备从2007年1月1日开始计提折旧，其原值为111 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1 000元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2009年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1 000元改为600元。该设备2009年的折旧额为（ ）元。 A.19 500 B.19 680 C.27 500 D.27 600 12.大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2008年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2008年初存货账面余额等于账面价值40 000元、50千克，2008年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、800元，3月5日领用400千克，假定采用未来适用法处理该项会计政策变更，若期末该存货的可变现净值为495 000元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（）元。A.3 000 B.8 500 C.6 000 D.8 300 13.企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（）。 A.会计估计变更的内容B.会计估计变更的累积影响数 C.会计估计变更的原因 D.会计估计变更对当期损益的影响金额 14.对下列有关前期差错，不正确的说法是()。 A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等 B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外 C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法 D.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法 15.甲公司206年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现204年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权204年应摊销的金额为120万元，205年应摊销的金额为480万元。204年、205年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25，按净利润的10提取法定盈余公积。甲公司206年年初未分配利润应调增的金额是（ ）万元。 A.217.08 B.241.2 C.324 D.243 二、多项选择题1.下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（ ）。 A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法 B.固定资产预计使用年限由8年改为5年 C.建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法 D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法 E.存货跌价准备由单项计提改为按类别计提 2.下列各项中，符合会计准则规定的会计政策变更的有（）。 A.根据会计准则、规章的要求而变更会计政策 B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策 C.对初次发生的事项采用新的会计政策 D.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 E.对不重要的交易或事项采用新的会计政策 3.下列各项中，不属于会计政策变更的有（ ）。 A.企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算，其他库存商品采用实际成本法 B.对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策C.由于改变了投资目的，将短期性股票投资改为长期股权投资 D.根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价 E.投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式 4.应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（）。 A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定 B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定 C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法 D.会计政策变更累积影响数能够合理确定，国家相关准则规定应追溯调整 E.会计政策变更的部分累积影响数无法可靠确定 5.下列关于会计政策变更的说法中，正确的有（ ）。 A.会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 B.会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的 C.会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理 D.会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额 E.会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表、利润表 6.某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。 A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法 B.交易性金融资产持有期间收到的现金股利，属于投资前被投资方实现的利润，冲减交易性金融资产的成本 C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法 D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5降为1 E.无形资产预计使用年限改变而变更无形资产的摊销年限 7.下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（ ）。 A.会计估计变更应采用未来适用法 B.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认 C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认 D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理 E.会计估计是企业可以随意做出的 8.下列项目中，属于企业应当在财务报表附注中披露的会计政策有（ ）。 A.存货计价方法 B.固定资产使用年限 C.或有负债 D.借款费用的处理方法 E.收入的确认方法 9.下列各项中，属于前期差错需追溯重述的有（）。 A.上年末未完工的某建造合同，由于完工进度无法可靠确定，没有确定工程的收入和成本B.上年末发生的生产设备修理支出30万元，由于不符合资本化的条件，一次计入了制造费用，期末转入了库存商品，该批产品尚未售出 C.上年出售交易性金融资产时，没有结转公允价值变动损益的金额，其累计公允价值变动损益为560万元 D.上年购买交易性金融资产发生的交易费用0.1万元，计入了交易性金融资产成本 E.由于企业当年财务发生困难，将2个月后到期的持有至到期投资部分出售，剩余部分重分类为可供出售金融资产 10.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。 A.确定前期差错影响数不切实可行的 B.滥用会计政策变更 C.本期发现的前期重大会计差错 D.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的 E.会计估计变更 三、计算题1.A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25，按净利润的10提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2008年度的汇算清缴在2009年3月20日完成。在2009年度发生或发现如下事项：（1）A公司于2006年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200 000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2009年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。（2）A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2009年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为3 800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。（3）A公司2009年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2008年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2008年6月30该在建工程科目的账面余额为1 000万元，2008年12月31日该在建工程科目账面余额为1 095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2008年7月12月期间发生利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（4）A公司于2009年5月25日发现，2008年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。要求：（1）判断上述事项各属于何种会计变更或差错；（2）写出A公司2009年度的有关会计处理，如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数（计算结果保留两位小数，单位以元列示）。 2.甲公司2007年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2010年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。要求：（1）计算上述设备2008年