第三章 应收和预付款项PPT课件.ppt

2007,东北财经大学会计学院,1,第三章应收和预付款项,2007,东北财经大学会计学院,2,第一节应收票据,一、定义：是指持票人持有的未到期兑现的商业汇票。核算范围：仅核算商业汇票二、分类1、按是否计息分为计息票据和不计息票据2、按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,2007,东北财经大学会计学院,3,2007,东北财经大学会计学院,4,三、到期日1、按月计算，到期日为到期月的对日。2、按日计算，到期日为实际经过的天数。四、业务流程,收到,计息,金融资产转移,到期,金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。,2007,东北财经大学会计学院,5,四、应收票据的计价,应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。,2007,东北财经大学会计学院,6,五、应收票据的会计处理,到期收回或未到期向银行贴现的票据,本期收到的票据的面值和计提的利息,应收票据,尚未收回的票据款,该账户按商业汇票的种类设置明细账户，应收票据备查簿,2007,东北财经大学会计学院,7,1、收到计息或不计息借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,2、期末计息借：应收票据贷：财务费用3、到期借：银行存款贷：应收票据财务费用借：应收帐款贷：应收票据财务费用,2007,东北财经大学会计学院,8,4.带息应收票据注意：,（1）利息冲减财务费用（2）利息计算方法（3）不能收回的转入应收账款,2007,东北财经大学会计学院,9,例题：,华联公司2006年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。,2007,东北财经大学会计学院,10,会计分录如下：,（1）收到票据,借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税金-应交增值税（销项税额）34000,2007,东北财经大学会计学院,11,（2）年度终了（2006年12月31日），计提票据利息。,2340005%124=3900（元）,借：应收票据3900贷：财务费用3900,2007,东北财经大学会计学院,12,（3）票据到期收回货款,收款金额=234000（1+5%126）=239850（元）,2006年没有计提的票据利息=2340005%122=1950,2007,东北财经大学会计学院,13,借：银行存款239850贷：应收票据237900财务费用1950,2007,东北财经大学会计学院,14,3.应收票据贴现,贴现期=票据期限企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值贴现率贴现期贴现所得=票据到期值贴现利息,2007,东北财经大学会计学院,15,第二节应收账款,一、应收账款的确认,经营活动引起,销售商,提供劳务,与确认收入相关：确认收入实现时确认应收账款,定义：是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权,2007,东北财经大学会计学院,16,二、应收账款的计价（解决计量问题）,（一）正常销售按应收的全部款项入账（实际发生额）,价款增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费等,2007,东北财经大学会计学院,17,（二）商业折扣,在存在折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,商业折扣的作用是什么？,商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？按折扣后的金额入账,所谓商业折扣，为了鼓励购买者多买而给与的优惠。,2007,东北财经大学会计学院,18,【例35】P41,华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为17。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。,2007,东北财经大学会计学院,19,借：应收账款11030贷：主营业务收入9000应交税费一应交增值税（销项税额）1530银行存款500,赊销时:,2007,东北财经大学会计学院,20,收到款项时：,借：银行存款11030贷：应收账款11030,2007,东北财经大学会计学院,21,（三）现金折扣,现金折扣（cashdiscounts）。所谓现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。现金折扣通常用一定的术语来表示，如“2/10，n/30”（付款期30天；如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）或“2/10，E.O.M”（月底前付款；如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）（E.O.Mendofthemonth）。,2007,东北财经大学会计学院,22,现金折扣是一种时间性折扣，而商业折扣是一种数量折扣；在现金折扣条件下，对应收账款入账金额有两种不同的确认方法。（1）总价法（grossmethod）。（2）净价法（netmethod）。它是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。,2007,东北财经大学会计学院,23,1.总价法,总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值,总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。,2007,东北财经大学会计学院,24,2.净价法,净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。,净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。,实务操作麻烦,2007,东北财经大学会计学院,25,【例36】P41,华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为210、N30，适用的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：,2007,东北财经大学会计学院,26,（1）总价法,销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000,假若客户于10天内付款时：借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款117000,假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款117000贷：应收账款117000,2007,东北财经大学会计学院,27,（2）净价法,销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款115000贷：主营业务收入98000应交税费应交增值税（销项税额）17000,10天内收到货款时：借：银行存款115000贷：应收账款115000,超过10天收到货款：借：银行存款117000贷：应收账款115000财务费用2000,2007,东北财经大学会计学院,28,三、坏账及其确认,1、定义：无法收回或收回可能性很小的应收款项应收款项包括：应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款2、判断标准：1、债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产仍不能偿还的应收账款；2、逾期未履行偿债义务，并有确切的证据表明不能收回的应收账款,2007,东北财经大学会计学院,29,坏账损失：发生坏账产生的损失,三、坏账损失核算方法：1、直接转销法：什么时候发生什么时候计入当期损益的一种方法。2、备抵法：按期估计坏账，计入当期损益，形成坏账准备，待坏账发生时，直接冲减坏账准备的一种方法。,2007,东北财经大学会计学院,30,直接转销法,直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。,2007,东北财经大学会计学院,31,借：管理费用贷：应收账款等,核销坏账时：,对财务报表有何影响？,2007,东北财经大学会计学院,32,已核销的坏账又收回时：,借：应收账款等贷：管理费用同时：借：银行存款贷：应收账款等,对财务报表有何影响？,2007,东北财经大学会计学院,33,备抵法,备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。,2007,东北财经大学会计学院,34,按期估计坏账时：,借：资产减值损失贷：坏账准备,核销坏账时：,借：坏账准备贷：应收账款等,不影响财务报表,2007,东北财经大学会计学院,35,已转销的坏账又收回时：,借：应收账款等贷：坏账准备,同时：借：银行存款贷：应收账款等,对财务报表的影响如何？,2007,东北财经大学会计学院,36,坏账损失的估计方法,应收账款余额百分比法【例38】,账龄分析法【例39】,销货百分比法【例310】,个别认定法,属于会计估计,2007,东北财经大学会计学院,37,直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。,2007,东北财经大学会计学院,38,第三节预付账款和其他应收款,一、预付账款,预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项,设置“预付账款”科目,2007,东北财经大学会计学院,39,三、业务流程,预付货款,收到货物,退回或补付货款,例子P46,2007,东北财经大学会计学院,40,二、其他应收款,其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。,例子p47,2007,东北财经大学会计学院,41,1应收账款的内容有那些？何时可以确认？2企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有哪些？3预付账款的核算包括哪几个方面？4其他应收款的主要内容有哪些？5长期应收款的主要业务包括哪些？,思考题：,2007,东北财经大学会计学院,42,第四节长期应收款,一、定义：融资租赁产生的长期应收款具有融资性质的销售商品提供劳务产生的长期应收款,二、会计处理,1、融资租赁出租人产生长期应收款2、企业分期收款销售商品、提供劳务产生长期应收款,两种情况下：,2007,东北财经大学会计学院,43,2007,东北财经大学会计学院,43,第五节应收债权出售和融资,一、应收债权出售和融资业务的核算原则,