投资环节资金运动会计处理上ppt课件.ppt

2020/4/28,1,6-投资环节资金运动会计处理（上）固定资产,2020/4/28,2,通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。,学习目的与要求,2020/4/28,3,一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,2020/4/28,4,（二）固定资产的确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产的分类按经济用途分类按使用情况分类按所有权分类按综合分类二、固定资产初始计量,2020/4/28,5,（一）购入的固定资产1、一般原则外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。（进项税可以抵扣的应价税分离，下同）2、特殊规定（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：按各项资产的公允价值比例分配。（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件的，实质上具有融资性质的：固定资产的成本以购买的现值为基础。所付款项与现值的差额，计入“未确认融资费用”。,2020/4/28,6,（二）自建固定资产（三）投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）,价值是否“公允”的判断标准是什么？,2020/4/28,7,三、固定资产取得资金运动分析（一）投资环节长期性资产基本资金运动分析,固定资产,银行存款等,（阶段所得）,（所失）,2020/4/28,8,（二）及时性原则、过程所得和阶段所得的区分对该基本运动的影响,预付账款,应交税费-应交增值税（进）,应付账款（应付票据）等,A1,A2,A31,A41,A322,B1,A42,C,银行存款等,在建工程,工程物资,A321,B2,固定资产,D,2020/4/28,9,附注：A1、B1立即获得阶段所得（如果进项税不能抵扣，则B与相应的A1段合并，下同）A2、B1获得“工程物资”过程所得A3通过“预付账款”方式购买A31预付账款的发生A32、B1获得所得A321获得“固定资产”阶段所得A322获得“工程物资”过程所得A4通过赊购方式购买A41获得所得及增值税进项税额A42购货款的支付C将工程物资投入在建工程进行安装（虚线表示该安装工程省略，并不是真实的资金运动过程）D安装完毕，在建工程转为固定资产,2020/4/28,10,（三）对于“在建工程”过程所得的进一步分析1、账户的设置（1）在建工程：总账：在建工程控制整个工程过程明细账：建筑工程；（土木工程）安装工程；（装饰工程）在安装设备；（简单安装）待摊支出；（各种杂费）在建工程中所发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和相关税费等,2020/4/28,11,（2）工程物资总账：工程物资明细账：专用材料；专用设备；工器具*企业购买需要安装的机器设备，如果购买与安装之间有一定的时间差，则企业应将其先作为“工程物资”，等到投入安装时，再将其由“工程物资”转为“在建工程”。（3）在建工程减值准备（4）工程物资减值准备,2020/4/28,12,2、需要安装固定资产先通过“在建工程在安装设备”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。,固定资产,应交税费-应交增值税（进项税额转出）,在建工程（在安装设备）,B,A2,A4,A3,A1,原材料,相关项目,工程物资,银行存款,附注：A所失的发生A1用货币资产购买需安装的机器设备,A2将机器设备投入安装,A3从原材料仓库领用的材料投入安装（如果直接以货币资产从市场购得，应直接反映银行存款的减少）,A4安装人工费的处理（如本企业职工，应通过“应付职工薪酬”来核算）。,B设备安装完工，交付使用。,2020/4/28,13,借：固定资产21500应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24900,例题,某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清，该设备增值税进项税额可以抵扣。,2020/4/28,14,例题,2012年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元（进项税不能抵扣），支付运输费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。,2020/4/28,15,（1）支付设备价款，税金，运输费合计59200元（2）领用安装设备、材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用,借：工程物资专用设备59200贷：银行存款59200,借：在建工程在安装设备64455贷：工程物资专用设备59200应交税费应交增值税（进项税额转出）255原材料1500应付职工薪酬3500,借：固定资产64455贷：在建工程在安装设备64455,2020/4/28,16,（四）其他业务所引起的资金运动分析1、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产原价=投资各方确认的价值,固定资产,资本公积,B,A,实收资本,2020/4/28,17,例：朗能公司的注册资本为1000000元。2012年6月5日，朗能公司接受晓泽以一台设备进行投资。该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，双方经协商确认的价值为423800元，占朗能公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。,借：固定资产423800贷：股本或实收资本晓泽公司300000资本公积股本溢价123800,2020/4/28,18,2、接受捐赠的固定资产（1）捐赠方提供有关单据时原价=发票单据上标明的金额+受赠企业承担的相关税费（2）捐赠方未提供有关单据时A、同类或类似固定资产存在活跃市场的原价=同类或类似存货的市场价值+受赠企业承担的相关税费B、同类或类似固定资产不存在活跃市场的原价=受赠固定资产的预计未来现金流量现值,如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。,2020/4/28,19,接收捐赠所引起的资金运动分析,营业外收入,A1,固定资产,银行存款等,A2,接受时所发生的相关支出,2020/4/28,20,例：2012年6月8日，朗能公司接受晓泽公司捐赠的一台八成新设备，晓泽公司提供了当初其购买该台设备的有关发票等凭证，据此确定该台设备原价为100000元（含增值税进项税额，不能抵扣）。朗能公司为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费、安装费等为3000元，全部以银行存款支付。,受赠固定资产的入账价值=,10000080%3000=83000元,借：固定资产83000贷：营业外收入80000银行存款3000,2020/4/28,21,四、固定资产的折旧（一）折旧的涵义折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。,固定资产损耗的形式有形损耗无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,2020/4/28,22,（二）折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。,下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车B.购入暂时不需用的新设备C.已经完工但尚未使用的建筑物D.季节性大修理的机器,2020/4/28,23,（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额1.固定资产原价取得固定资产时的原始成本2.预计净残值企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命经济年限而不是物理年限4.折旧方法,其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。,2020/4/28,24,（四）折旧的计算方法,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,2020/4/28,25,1.年限平均法,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额12,固定资产年折旧率,=,年折旧额原始价值,固定资产月折旧率,=,月折旧额原始价值,=,年折旧率12,2020/4/28,26,2.工作量法,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,2020/4/28,27,例题,甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？,单件折旧=680000元（13%）2000000件=0.3298（元/件）,月折旧额=34000件0.3298元/件=11213.2元,2020/4/28,28,3.年数总和法,尚可使用年数预计使用年限（预计使用年限1）2,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,2020/4/28,29,年数总和法举例,2020/4/28,30,4.双倍余额递减法,固定资产年初账面净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢？,2020/4/28,31,双倍余额递减法举例,2020/4/28,32,符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡可能会获得推迟纳税的好处有利于固定资产更新,加速折旧法的理由（优点）,2020/4/28,33,（五）折旧的计提,借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧,折旧的计提,企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更,2020/4/28,34,（六）固定资产折旧所引起的资金运动流程,固定资产,其他业务成本,销售费用,管理费用,D,C,B,制造费用,E,累计折旧,应付职工薪酬,A,2020/4/28,35,五、固定资产的处置（含报废、毁损）（一）处理步骤A、固定资产转入清理（包括减值准备）；B、发生清理费；C、残值收入；D、保险赔偿的处理；E、清理净损失或净收益的处理。,2020/4/28,36,（二）资金运动流程分析,累计折旧,固定资产,E,D,B,A,C,固定资产减值准备,银行存款等,银行存款等,其他应收款,营业外支出,（营业外收入）,当其为净收益时，其流量为负，转为营业外收入,流量为负,固定资产清理,2020/4/28,37,（三）固定资产处置的账户设置与核算原则,固定资产清理,1.所清理固定资产的净额2.清理费用3.缴纳的营业税,1.固定资产出售收入2.报废固定资产的残料（转作库存材料的）价值3.报废固定资产的残料变价收入4.赔偿收入,注：只有固定资产盘亏不通过“固定资产清理”账户核算。,2020/4/28,38,例：朗能公司有旧厂房一幢，原值45万元，已提折旧43.5万元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用1.27万元，拆除的残料一部分作价1.5万元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入0.68万元存入银行。不考虑其他相关税费。（1）固定资产转入清理（2）支付清理费用（3）材料入库并收到变价收入（4）结转固定资产清理净损益,借：固定资产清理1.5万累计折旧43.5万贷：固定资产45万,借：固定资产清理1.27万贷：银行存款1.27万,借：营业外支出处置固定资产净损失0.59万贷：固定资产清理0.59万,借：银行存款0.68万原材料1.5万贷：固定资产清理2.18万,2020/4/28,39,例：朗能公司出售一座建筑物，原价200万元，已使用6年，计提折旧30万元，支付清理费用1万元，出售收入190万元，营业税率5%。（1）固定资产转入清理（2）支付清理费用（3）收到价款时（4）计缴营业税（5）结转固定资产清理净损益,借：固定资产清理170万累计折旧30万贷：固定资产200万,借：固定资产清理1万贷：银行存款1万,借：银行存款190万贷：固定资产清理190万,借：固定资产清理9.5万贷：应交税费应交营业税9.5万,借：固定资产清理9.5万贷：营业外收入9.5万,2020/4/28,40,六、固定资产清查（一）盘亏,固定资产减值准备,营业外支出,B,待处理财产损益,A,累计折旧,固定资产,2020/4/28,41,例：朗能公司在财产清查中发现丢失一台机器设备，原价30万，已提折旧10万。（1）发现盘亏时（2）处理结果形成时（二）盘盈作为错账更正不讲,借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢20万累计折旧10万贷：固定资产30万,借：营业外支出20万贷：待处理财产损溢待处理非流动