管理会计章ppt课件.ppt

第一节本-量-第二节盈亏临界点分析第三节盈利条件下的本-量-第四节本-量-利关系中的敏感性分析第五节不确定及非线性条件下的本-量-分析与讨论题,第三章本量利分析,学习目标1、描述成本、业务量和利润之间的关系2、理解本量利分析的有关假定3、能够运用本量利分析进行盈亏平衡规划4、掌握多品种情况下的本量利分析方法5、明确本量利分析的战略应用6、理解本量利分析中的敏感性分析7、理解不确定性及非线性条件下的本量利分析模型,第一节本量利关系,一、本量利分析的含义及其基本假定（一）本量利分析的含义本量利(CostVolumeProfit，CVP)分析，又称量本利分析，它是指在对成本按性态划分的基础上，就成本、业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析。即以数量化的会计模型或图形来揭示售价、销量、单位变动成本、固定成本总额以及利润等有关因素之间内在的、规律性的联系。通过对这种联系的研究，可为企业规划、控制，乃至决策提供必要的经济信息和相应的分析手段。,(二)本量利分析的基本假定为便于揭示成本、业务量、利润三者之间的数量关系，在管理会计中描述本量利分析时通常以下述假定为前提：1成本按性态划分且采用变动成本法假定。2相关范围及线性假定。3产销平衡与品种结构稳定不变假定。4目标利润为营业利润假定。5.售价和各成本要素的价格不变假定。,二、本量利分析的基本方程式建立本量利方程式涉及的基本因素包括以下五个，即售价(P)、单位变动成本(b)、产销量(x)、固定成本总额（a）目标利润(P)。依据上述诸因素之间的关系，即可建立有关本量利分析的基本方程式。目标利润=销售收入销售成本=销售收入-（变动成本总额十固定成本总额）=售价销售量(单位变动成本销售量+固定成本总额),例3-1假定苏达公司只生产一种产品，该产品的单位售价为20元件，单位变动成本为12元件，固定成本总额为48000元。若计划期内预计生产销售该产品8000件，则：目标利润=(208000)-(128000+48000)=16000元,三、本量利分析的基本模式（一）划分变动成本和固定成本（二）计算贡献毛益和贡献毛益率贡献毛益总额=销售收入总额-变动成本总额=销售量X单位贡献毛益=销售额X贡献毛益率单位贡献毛益=单位售价-单位变动成本=单位售价X贡献毛益率=贡献毛益总额/销售量,贡献毛益率=单位贡献毛益/单位售价X100%或=贡献毛益总额/销售收入总额X100%或=1-变动成本率变动成本率=变动成本总额/销售收入总额X100%贡献毛益率+变动成本率=1,（三）确定保本点（盈亏临界分析）（四）安全边际和安全边际率安全边际量=预计或实际的销售量保本销售量安全边际额=预计或实际的销售额保本销售额安全边际数额越大，企业的经营活动也就越安全。安全边际率=安全边际量/预计或实际的销售量或=安全边际额/预计或实际的销售额指标越大越好,例3-2依据例3-1的资料，计算有关贡献毛益的各项指标及目标利润与变动成本率指标。解：单位贡献毛益=售价-单位变动成本=20-12=8（元/件）贡献毛益总额=销售收入总额-变动成本总额=800020-800012=64000（元）目标利润=贡献毛益总额-固定成本总额=64000-48000=16000（元）,第二节盈亏临界分析,一、盈亏临界点分析概述所谓盈亏临界点(Break-Even-Point，BEP)，又称盈亏临界点的点。其基本含义是指企业处于不盈不亏、不赔不赚、利润为零(或贡献毛益总额等于固定成本总额)的业务量点。盈亏临界点分析是本量利分析中的一项重要内容，是研究企业处于盈亏平衡状态下本量利关系的一种定量分析方法。进行盈亏临界点分析，不仅可以为企业管理当局提供未来期间防止亏损发生应完成的极限业务量信息，而且还可以为审视企业未来经营的安全程度，确定达到盈亏平衡状态的开工率以及开展相应的目标利润分析创造条件。,二、盈亏临界点的确定盈亏临界点的表现形式通常有两种：一种是以实物量表示，叫做盈亏临界点的销售量；另一种是以价值量表示，叫做盈亏临界点的销售额。,(一)单一品种条件下盈亏临界点的确定单一品种条件下，盈亏临界点的确定方法主要有以下两种：1公式法。它是根据盈亏临界点的概念建立相应盈亏临界点的测算公式。既然盈亏临界点是使企业利润为零或贡献毛益总额等于固定成本总额的业务量点。因此，盈亏临界点的销售量应满足下述等式：销售收入-变动成本总额-固定成本=0销售量（售价-单位变动成本）-固定成本=0所以，,上式等号两边同时乘以售价，则有：,例3-3依据例3-1的资料，计算苏达公司的盈亏临界点的销售量及销售额,2图解法它是以绘图的方式确定盈亏临界点位置的一种方法。盈亏平衡图绘制的步骤是：,根据例3-5中的有关资料，绘制苏达公司的盈亏平衡图如图3-1所示。,图3-1盈亏平衡图,（二）多品种条件下盈亏临界点的确定以上介绍了单一品种条件下盈亏临界点的确定方法，但很少有只经营一种产品的企业。在企业同时生产并销售多种产品的条件下，其盈亏临界点的确定可采用下几种方法：,1综合贡献毛益率法这是指以各种产品共同形成的综合贡献毛益率为基础，求解多品种条件下综合盈亏临界点的销售额、销售量的一种方法。采用这种方法，其综合盈亏临界点的销售额及各产品的盈亏临界点的销售额、销售量的计算公式为：,显然，使用该方法的关键是确定综合贡献毛益率。综合贡献毛益率的确定方法主要有以下两种方法：（1）总额法，即以一定期间（如一年）企业各产品的贡献毛益总额与销售收入总额之比来确定。其计算公式为：,（2）加权平均法，即以各产品的销售比重为权数，对各自的贡献毛益率通过加权求和计算确定。其计算公式为：,例3-4苏达公司生产A、B、C三种产品，计划年度的有关资料如下表所示。苏达公司产品的有关资料,根据上述资料计算步骤如下：（1）计算综合贡献毛益率按总额法计算的综合贡献毛益率为：按加权平均法计算的综合贡献毛益率为：综合贡献毛益率=40%25%+25%50%+35%40%=36.5%（2）计算综合盈亏临界点的销售额：综合盈亏临界点的销售额2190036.5%60000元（3）按销售结构比重计算各产品的盈亏临界点的销售额和盈亏临界点的销售量：A产品盈亏临界点的销售额6000040%24000（元）A产品盈亏临界点的销售量2400083000（件）B产品盈亏临界点的销售额6000025%15000（元）B产品盈亏临界点的销售件）C产品盈亏临界点的销售额6000035%21000（元）C产品盈亏临界点的销售量2100054200（件）应该指出，综合贡献毛益率法特别是其中的“加权平均法”，在求解多品种条件下的盈亏临界点时应用最为普遍，因而人们常常称之为“加权平均法”。,2联合单位法。联合单位法是将按固定比例组成的一组产品作为一个联合单位，在计算联合单价、联合单位变动成本的基础上进行盈亏临界点分析的一种方法。,某产品盈亏临界点的销售量=联合盈亏临界点的销售量该产品销售比,三、与盈亏临界点有关的指标(一)安全边际与安全边际率销售量超出盈亏临界点越多，说明企业盈利越多，也即发生亏损的可能性越小，企业的经营越安全。所谓安全边际，就是指现有（或正常）销售量超过盈亏临界点销售量的差额，这个差额标志着企业销售量下降多少，才会发生亏损。安全边际有绝对数与相对数两种表现形式：安全边际量=现有销售量盈亏临界点的销售量安全边际额=现有销售额盈亏临界点的销售额,安全边际率与评价企业经营安全程度的一般标准,安全边际和安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业经营就越为安全。安全边际率是相对指标，便于不同企业和不同行业的比较。在西方企业管理中，评价其经营安全与否通常采用安全边际率指标。下表列示了安全边际率与评价企业经营安全程度的一般标准。,(二)安全边际率与销售利润率若从盈亏临界点的角度看，当企业的销售量达到盈亏临界点状态时，其固定成本总额即已全部得到补偿。因此，只有安全边际部分的销售量（额）才能为企业创造利润，所以销售利润可以用下列公式计算：销售利润=安全边际量单位贡献毛益=安全边际额贡献毛益率销售利润率=安全边际率贡献毛益率依据例32的资料及其计算结果，可计算该企业预期销售利润及销售利润率。销售利润=1800(30-20)=18000元销售利润率=45%（1030）100%=15%,(三)盈亏临界点的作业率：盈亏临界点的作业率，亦称盈亏临界点的开工率。它是由盈亏临界点的销售量(额)与正常经营(或开工)情况下的销售量(额)之比。其计算公式如下：,盈亏临界点的作业率表明企业盈亏临界点的业务量在正常经营业务量中所占的比重。由于多数企业的生产经营能力是按正常经营条件下实现销售量来规划的，所以盈亏临界点的作业率实际上表明，当企业的生产经营能力达到什么程度才可实现盈亏平衡。,例3-5依据例3-2的资料及有关计算成果，并假定该企业正常销售量为4000件。计算该企业的盈亏临界点的作业率。上述计算表明，该企业盈亏临界点的作业率必须达到正常经营业务量的55%方可保本，低于这一比率，企业将会发生亏损。,案例：假设A、B两家公司近两年的生产经营情况比较好，其销售和盈利水平基本相同。为了扩大再生产规模，它们向银行申请流动资金贷款并提交了如下表所示的主要财务指标。项目A公司B公司销售收入20002000总成本17001700其中：变动成本10001500利润300300要求：如果你是银行信贷员，你会贷款给谁？计算说明其理由。,解：A公司的变动成本率=50A公司的盈亏临界点销售额=1400元A公司的安全边际率=30%；B公司的变动成本率=75B公司的盈亏临界点销售额=800元B公司的安全边际率=60由以上的计算可见，B公司的安全边际率高，B公司经营的安全程度比A公司高，两公司的销售利润率一样，对于银行贷款来说，着重考察企业的安全性和盈利性，因此，应选择B公司。,第三节盈利条件下的本量利分析,本量利分析的基本模式提供了贡献毛益和盈亏临界点等基本概念，为企业决策和控制提供了有用的方法，在企业的战略管理中发挥着重要的作用。选择成本领先竞争战略的公司主要在产品生命周期的制造阶段运用本量利分析法为预计业务量水平，确定最符合成本效益原则的制造方法，包括自动化、外购及全面质量管理等。与此相反，遵循产品差异性战略的公司则在产品生命周期的早期阶段运用本量利分析，用以评价新产品的盈利性及现有产品新特性的可行性。,一、单一品种条件下实现目标利润应完成的业务量，又称“保利点业务量”。它通常有下述两种表现形式，即实现目标利润的销售量和实现目标利润的销售额。其计算公式如下：,或实现目标利润的销售额=实现目标利润的销售量售价,二、多品种条件下采用综合贡献毛益率法时：,某产品的目标销售额=综合目标销售额该产品销售比重某产品的目标销售量=,注意：上述公式计算中的目标利润通常是指税前利润。实现税后目标利润的销售量=实现税后目标利润的销售额=,三、实现目标利润应控制的成本水平在企业目标利润已定的情况下，如果产品的售价与销售量受到市场的约束，而按目前的生产消耗水平又无法实现目标利润，此时就应考虑如何将成本降低并控制在一定的水平上才可实现目标利润。鉴于成本按其与业务量的关系可分为变动成本与固定成本两部分，因此，对实现目标利润应控制的成本水平，可分别从单位变动成本与固定成本总额两方面加以确定。,其计算公式如下：,=售价-,=单位贡献毛益销售量-目标利润,四、实现目标利润的价格条件在企业目标利润已定的情况下，如果销售量与成本分别受到市场需求与企业生产条件的约束而无法改变，此时就应考虑以怎样的销售价格才可实现目标利润。实现目标利润的销售价格测算可按下述公式进行：,=,例：资料：某礼品店的损益表如下：净收入800000费用（其中固定费用400000）880000净亏损80000管理人员认为多花200000的广告费会使销售量大大增加。要求：1、在广告上花了200000元之后，该商店保本点是多少？2、若要实现利润40000元，销售量（或销售额）是多少？,五、有关因素变动对盈亏临界点、目标销售量和安全边际的影响(一)有关因素变动对盈亏临界点和目标销售量的影响1价格变动对盈亏临界点和目标销售量的影响。在其他因素不变的情况下，盈亏临界点和目标销售量与价格的变动呈反向变动关系。值得说明的是，从盈亏临界点和目标销售量降低的角度看，提高产品的售价对企业经营是有利的；但从另一角度看，价格的提高往往伴随着市场占有率(即销量)的下降。,2单位变动成本变动对盈亏临界点和目标销售量的影响。在其他因素不变的情况下，盈亏临界点和目标销售量的变动与单位变动成本的变动呈同向变动关系。3固定成本变动对盈亏临界点和目标销售量的影响。在其他因素不变的条件下，盈亏临界点和目标销售量的变动与固定成本的变动呈同向变动关系。,4品种结构变动对盈亏临界点和目标销售量的影响。当企业经营多种产品时，由于综合盈亏临界点的销售额和综合目标销售额按下述公式计算：综合盈亏临界点的销售额=实现目标利润的销售额=,5目标利润变动对盈亏临界点和目标销售量的影响。在售价、单位变动成本、固定成本及品种结构不变的情况下，目标利润的变动不会改变盈亏临界点，只会影响目标销售量，即目标销售量将与目标利润呈同向变动。,(二)有关因素变动对安全边际的影响1价格变动对安全边际的影响。在其他因素不变的情况下，由于价格变动会引起盈亏临界点向反方向变动。因此，在销售量不变的情况下，安全边际与价格变动呈同向关系。2单位变动成本变动对安全边际的影响。在其他因素不变的情况下，由于单位变动成本变动会引起盈亏临界点向同方向变动。因此，在销售量不变的情况下，安全边际与单位变动成本的变动呈反向关系。3固定成本变动对安全边际的影响。固定成本变动对安全边际的影响同单位变动成本变动对其影响的结果相同。,案例分析XX纸业利润预测造纸在中国有着悠久的历史，但在改革开放后，造纸工业才得到较快的发展。从1978年到1995年，中国纸品年产量从439万吨增加到2812万吨，在数量上仅次于美国和日本而居世界第三位，年平均增长104，略高于国民生产总值的增长率，基本与我国的国民经济发展相适应。但随之而来的企业规模小，技术较落后，环境污染严重，非木材纤维占原料的比重大，耗电耗水多等问题也越来越明显，制约了我国造纸工业的进一步发展。,为了解决发展与制约的矛盾，国家制定了造纸工业“九五”计划及2010年远景规划，在关闭污染严重、成本高的小造纸厂的同时，建议现有造纸企业生产规模通过技术改造达到年产5万吨以上，还要重点发展5个年产能力达40万吨的巨大造纸企业。,在国内造纸企业中，XX纸业可以说是民族产业中发展最快、规模最大、获利能力最强的企业之一，连续5年净利润居同行业首位。根据市场调查分析，国内造纸业经过了近3年的低迷，进人2000年开始表现出强劲的增长势头，产量、价格均有较大幅度增长，预计2000年产品销售量可达38万吨，每吨售价增长到5600元，另外，产品的单位变动制造成本为3000元，单位变动销售费为350元，单位变动管理费为150元，固定成本总额为445亿元，企业所得税税率为33。,通过本案例的分析，你认为：1利用本一量一利分析法预测XX纸业2000年的目标利润。2若企业根据市场环境、生产能力、技术条件等因素确定企业2000年利润可达3亿元，试用本一量一利分析法预测实现目标利润的销售量和销售额。,第四节本-量-利关系中的敏感性分析,一、敏感性分析的含义及其在本量利关系中的意义在本量利关系中，敏感性分析的主要目的是，研究与提供能引起目标发生质变，如由盈利转为亏损时各因素变化的界限；各个因素变化对利润变化影响的敏感程度；当个别因素变化时，如何保证原定目标利润的实现。这种对确定性模型的敏感分析可以为经理人员简便、经济地提供一种直接的财务测度，以判定可能发生预测误差的后果并做出相应的决策。,二、影响利润各变量的临界值确定影响利润的主要因素有：单价、单位变动成本、销售量和固定成本，这些变量变化到什么程度时，会使企业由盈利转为亏损？实际上，销售量与单价的最小允许值和单位成本与固定成本的最大允许值，就是盈亏临界值。根据本量利关系的基本公式：,当P=0时，即：=0时，便可求得盈亏平衡点。（1）销售量的最小允许值,（2）销售单价的最小允许值,（3）单位变动成本的最大允许值,（4）固定成本的最大允许值,例3-6假设某公司生产一种产品，单价40元，单位变动成本24元，全年固定成本预计400000元，全年销售量计划为100000件。则，预计的全年利润为：P=100000（40-24）-400000=120000元根据以上数据，分别代入上述4个公式，即可求得：1变动成本的最大允许值,=,（元）,即当单位变动成本由24元上升到36元时，企业由盈利120000元，转为不盈不亏，若单位变动成本上升超出这个临界点，就转为亏损。即单位变动成本只能增加（36-24）/24=50%。2固定成本的最大允许值,=,（元）,即固定成本只能为1600000元，超过就会发生亏损。此时固定成本增加400%。,3销售量的最小允许值,即25000件是销售量的最小允许值，小于25000件就会发生亏损，或者说，销售量完成计划的40%，企业就可以到达盈亏临界点的。4、销售单价的最小允许值,=,（元）,即单价不能低于28元，即下降幅度不能超过30%，否则会发生亏损。除以上4个因素外，产品结构也是影响利润的一个因素，因此企业应及时调整产品结构，尽量生产销售单位贡献毛益大的产品。,三、敏感系数与敏感分析表单价、单位变动成本、销售量和固定成本这些因素的变化都会对利润产生影响，但它们的敏感程度不同。有的因素只要有较小的变动就会引起利润较大程度的变动，这种因素称为强敏感因素；有的因素虽有较大的变动，但对利润的影响不大，称之为弱敏感因素。测定各因素敏感程度的指标称为敏感系数，其计算公式是：,通过计算敏感系数，经理人员可以了解在影响利润的诸因素中，哪个因素敏感程度强，哪个因素弱，以便分清主次，及时调整措施，确保目标利润的完成。,例3-7：依据例3-6，假设在原定的单价、单位变动成本、销售量和固定成本的基础上增加20%，则各因素的敏感程度分别是：1单价的敏感系数当单价增加20%时，目标值变动百分比=单价的敏感系数=这就是说，单价对利润的影响很大，单价变动1%，利润就会变动3.33%，可见提价是提高盈利的最佳手段。然而，降价也是企业的最大威胁。,2单位变动成本的敏感系数当单位变动成本增加20%时，此时，,元,元,目标变动百分比=,单位变动成本的敏感系数=,可见，单位变动成本对利润的影响比单价要小，但利润仍以2倍的速度随单位变动成本的变化而变化，说明单位变动成本仍属于强敏感因素。,3.销售量的敏感系数（也称经营杠杆系数）当销售量增加20%时，,件,此时，,元,目标值变动百分比=,销售量敏感系数=,4.固定成本的敏感系数当固定成本增加20%时，,元,此时，,元,目标值变动百分比=,固定成本的敏感系数=,将上述4个因素按其敏感系数（绝对值）大小排列，其顺序是：单价（3.33）、单位变动成本（-2）、销售量（1.33）和固定成本（-0.33），即影响利润最大的是单价和单位变动成本，其次才是销售量和固定成本。,第五节不确定及非线性条件下的本-量-利分析,任何一门学科的理论及其方法体系，通常都是建立在一系列基本假定或公理之上的，本量利分析作为管理会计学科的一项重要内容同样也不例外，关于这一点已在本章第一节作了较为充分的说明，其目的就是为了以简捷明了的数学模型或图形来揭示成本、业务量及利润三者之间的规律性联系，同时也有助于初学者更好地把握其原理。但是，我们也应该看到，现实经济活动中的种种客观现象往往背离其假定，因此，应从实际出发，在可行的条件下放宽其假定，揭示超越某些假定条件下的本量利关系，对于深入开展本量利分析的研究，为企业提供更为恰当、合理的分析技术具有十分重要的意义。本节着重对不确定及非线性条件下的本量利分析方法加以说明。,一、不确定条件下的本量利分析前已述及，本量利分析的前提条件之一是影响盈亏临界点和目标利润的各因素，如成本、售价、产销量等是完全肯定的，即不存在不确定的情况。然而，在现实的经济生活中，上述各因素往往会受到来自多方面因素的影响，从而难以事先完全肯定。在这种情况下，要进行充分恰当的分析，就不能不考虑上述各因素在未来期间的各种可能值及其相应的概率，即应借助概率分析的方法进行不确定条件下的本量利分析。,一般而言，采用概率分析的方法包括以下基本步骤：第一，对有关产品在未来期间可能出现的多种价格及成本水平等进行充分的估计，并确定其相应的概率；第二，计算每一种预期价格、成本水平组合下的盈亏临界点或目标销售量；第三，计算每一种预期价格、成本水平组合下的联合概率；第四，以联合概率为权数，对其各自组合下的盈亏临界点和目标销售量进行加权求和，从而确定其相应的期望值。,例38假定某企业经营甲产品，通过对该产品销售价格、单位变动成本和固定成本的综合考察，确认其可能达到的水平及相应概率如表3-1所示。要求：计算综合盈亏临界点的销售量及销售额的期望值。若目标利润确定为1000元，计算实现目标利润应完成产销量的期望值；若产品销量确定为1800件，计算其可实现的期望利润。,表3-1甲产品的相关资料,根据表3-1中的资料进行盈亏临界点、目标销售量和目标利润的概率分析计算，并将计算结果列于表3-2和表3-3中。,表3-2概率分析计算表（一）,关于表3-2，以第一行为例说明如下：当产品售价为12元件，单位变动成本为6元/件，固定成本为5000元时：盈亏临界点的销售量=盈亏临界点的销售额=联合概率=0.90.10.8=0.072期望销售量=833件0.072=60件期望销售额=10000元0.072=720元其他各行计算依此类推，最后得出盈亏临界点的期望销售量为1256件，期望销售额为15244元。,表3-3概率分析计算表（二）,二、非线性条件下的本量利分析前述的本量利分析是建立在收入、成本与产销量呈完全线性关系这一假定基础之上的，若从更宽泛的角度看，收入、成本与产销量并非像人们所假定的那样保持着完全线性关系。例如，在某种产品生产的初期阶段，由于管理水平、操作方面的熟练程度和生产规模等因素的影响，其单位变动成本可能较高。然而，随着产量的增加，操作熟练程度的提高和管理水平的改善，其单位变动成本会呈现出下降的趋势；但当产量增加超过一定范围时，由于职工加班工资及其他相关费用的增加，又可能使单位变动成本呈上升趋势。这样，成本总额增长率与产销量增长率相比，也就出现了先高后低继而再高的情况，即成本总额与产销量之间呈现出曲线型关系，如图31所示。,图31非线性条件下的本-量-利分析图,由图31不难看出，在非线性条件下进行本量利分析与传统的线性状态下的本量利分析相比，至少具有以下两点不同：一是盈亏临界点通常为两个或两个以上；二是存在着利润最大化问题。下面通过举例对其分别加以说明。例3-9假定某企业依据有关收入、成本及产销量的历史数据资料，运用非线性回归模式建立如下收入和成本函数式：收入函数成本函数（其中，每单位x为1000件）,要求：根据上述资料，确定该企业的盈亏临界点及实现利润最大时的产销量。,解：（1）盈亏临界点计算如下：因为：令P0，解得：,（2）确定最大利润时的产销量。利润最大化的条件是使利润函数的一阶导数值等于零，二阶导数值小于零，并且就现实经济生活而言，产品产销量必须大于零。即：因为所以,故有极大值令解得：此时利润最大，其利润额为：,了解非线性条件下的本量利分析，有助于企业全面掌握成本、业务量与利润之间的内在联系，为企业合理确定生产规模，实现最佳效益提供依据。,案例分析资料：多年来，珍妮特的朋友和家人一直很喜欢她自制的色拉和果