浅谈管理会计在我国应用中存在问题与对策.doc

浙江广播电视大学财经类专科毕业论文管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，它的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，提供内部管理需要的各种数据、资料等。它的方法和手段视不同的需要而设计，其模式视不同的经济组织性质、规模大小、经营管理方式而异。它最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。 管理会计是本世纪初伴随着泰罗的科学管理的产生而产生的，并随着经济的发展而在国外的企业中得到了推广运用和发展。管理会计70年代末80年代初开始传入我国。随着我国经济体制改革的不断深入，现代企业制度的建立、经营机制的转换，管理会计的应用正处在一个关键的转折点上，迫切需要构建科学的管理体制。管理会计所具有的解释过去、控制现在、规划未来的职能，无疑能提高企业的经营管理水平和经济效益，从而在企业管理中占有重要的地位。但是，管理会计在我国的应用仍然不容乐观。本文拟就管理会计的应用谈几点看法。1我国应用管理会计的现状及分析1.1我国应用管理会计现状管理会计自引入至今，刚好处于我国改革开放时期，二十多年来的经济体制改革和企业管理体制改革，为我国企业应用管理会计提供了可能。但是从我国的实践来看，许多企业对管理会计的应用还只能算是处在初级阶段，或者说起步阶段，一些企业甚至根本没有应用过现代管理会计的技术和方法。从管理会计的内容来看，其两大组成部分：决策会计和执行会计在我国的应用相差很大。作为执行会计主要内容的责任会计在我国企业中应用已有50余年的历史，从50 年代的班组经济核算到60年代的资金成本归口分级管理，80年代的厂内经济核算到90年代邯钢的成本否决制等，都进行了有益的探索。而作为管理会计主体的决策会计却少人问津。大部分企业对全面预算、风险分析、长期投资决策等都知之甚少，对管理会计的应用一般只停留在生产领域，往往被历史成本、成本控制等缠住，而不能推广到企业生产过程的每一个环节和经营管理的每一个方面。可以说管理会计在中国并没有引起多数企业足够的重视，仍然处于一种漂浮状态。1.2原因分析为什么我国企业在管理会计的应用上显得如此乏力，主要有以下三方面的原因：首先，管理会计自身的原因。我国目前的管理会计内容基本上是70年代末从国外引进的，当时的管理会计的研究领域较窄。进入80年代后，一方面由于市场竞争的加剧、高新技术的迅猛发展和管理科学的不断完善，管理会计的外部环境发生了巨大的变化。在新的环境下，传统管理会计理论无法有效地满足新的需要。如：传统的成本会计系统在新的技术条件下所提供的成本信息是失真的，西方学者通过大量的实地研究，才提出了作业成本系统，纠正了原有成本计算中的错误。另一方面，西方管理会计的理论和方法有了较快的发展：其管理会计已从生产领域拓展到市场领域、战略管理会计正逐步形成。而我国管理会计的基本内容和主要技术方法，除了进行零星的修补外，没有大的突破和创新。一些新的理论和方法，由于引进的滞后，导致了我国管理会计应用的滞后。其次，外部驱动的原因。我国企业应用管理会计外部驱动力不足。长期以来，传统的计划经济体制下，企业的产供销及人财物均纳入了相应的计划，企业不能独立地进行投资决策，能做的就是贯彻执行上级计划。在这种状况下，企业不可能重视管理和决策，管理会计的应用更是无从谈起。改革开放以来，经济体制处于转轨时期，管理会计开始进入我国企业。但是由于传统体制的惯性作用和新体制的不成熟、不到位，不少企业并不是眼睛向内，向管理要效益；而是眼睛向外，追求企业规模的扩张，企业成长依托于粗放经营，管理会计仍不可能落到实处。90年代后，随着现代企业制度的建立，经济市场化程度的提高，企业应用管理会计的外驱力大大增加，但是转轨过程还没有结束，管理会计仍没有得到足够重视。最后，企业内部的原因。市场经济的发展是管理会计产生和发展的社会根源，而产权明晰、权责明确、管理科学的现代企业制度的建立，是企业重视并能够自觉应用管理会计的前提。据一项调查表明：目前，影响管理会计应用的主要问题有两个：企业领导不重视和内外部经济环境不适合。大部分企业领导没有系统地掌握现代管理科学知识，对管理会计的应用缺乏应有的兴趣和实际操作的能力，这已是阻碍管理会计应用的一大问题。另外，企业内部的组织形式和管理制度也阻碍了其应用。如我国的责任会计，由于一些企业组织层次不明，又忽视了与企业内部管理控制制度的联系，使责任会计变成了企业内部各个单位的财务会计，最多也只是解决一些基层效率问题，而不能涉及一些高层次的问题，如中层整合和高层调控等。2应用管理会计急需解决的几个问题 管理会计自引入至今，已有20多年的历史，但其应用和发展并不尽如人意，当前，在管理会计的应用中，有四个方面的问题急需解决。2.1理论与实际的结合有待完善首先，管理会计的理论体系还不够科学、严密、完整。有关管理会计的对象、假设、目标、原则等基本问题，缺乏系统的组织和协调，不能自成一个整体。其他相关学科：如行为科学、信息经济学等学科的研究成果的引入并不全面系统，使管理会计缺乏相关的理论依据。另外，管理会计与财务会计、财务管理的界限也不够明确，三者之间，从内容到方法多有交叉重复之处。缺乏一套前后一贯的比较成熟的理论体系，使管理会计的应用陷入尴尬境地。其次，管理会计的方法和技术不适合实际操作。管理会计中有相当部分的技术和方法，有的属于纯理论性的探讨，片面追求复杂的数学模型；有的则将一些本来简单的方法加以复杂化，使其难以掌握，可操作性差。如：预测、决策分析中的多元线性回归分析，它们往往缺乏实际的应用价值。另一方面，随着以计算机技术为代表的高新技术的迅猛发展，企业的生产经营发生了巨大的变化，其成本构成也日趋复杂；与此同时，各种先进的管理方法在生产经营中广泛应用，促进了企业经营管理方式的变革，也对管理会计提出了新的要求。而传统管理会计理论却不能以新的技术和方法适应这种变革。最后，管理会计的理论和方法尚不能中国化。目前，我国的管理会计基本上是吸收西方管理会计，其理论研究还仅局限于对国外情况的翻译和介绍，没能很好地结合我国实际，构建有中国特色的管理会计理论和方法。例如：投资决策分析中的货币时间价值的计算问题，西方国家是采用复利制来计算利息的，而在我国，则普遍采用单利制。这种脱节严重影响了它的实际应用，以至出现了“长期投资经营决策和长期投资敏感性分析，几乎没有企业在实际中予以应用的状况”。另一方面。，管理会计自引入至今，在我国的企业管理中也取得了一定的成效，但未能及时地将一些成功的经验加以总结、推广、归纳、提炼，使之上升为理论，致使我国的管理会计理论远远地滞后于实践。2.2缺乏良好的外部环境 第一，由于我国目前还没有建立完整的管理会计体系，因而在客观上，未能给企业运用管理会计创造良好的外部条件。第二，我国经济仍处于转轨时期，经济体制改革和企业管理体制改革还有待于进一步深化，市场体系尚未培育成熟，市场机制尚未完善。第三，我国的法律体系还不健全。如我国至今没有颁布反垄断法，不能造就一个公平的市场经济环境。税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法，这些都造成了企业不平等的地位。这些法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。法律实施情况不如人意，虽然我国出台了许多法律，但是在实际工作中“执法不严、有法不依”和“权大于法”的现象经常发生。如破产法虽然已颁布实施了二十年左右，真正破产的却寥寥无几，使得市场优胜劣汰的规律不能体现。在这样一个外部环境中，企业尚不能真正依靠改进内部管理来谋求生存和发展。企业往往缺乏应用管理会计的主观能动性和积极性。因此，没有一个良好的经济运行环境，使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证，无疑阻碍了管理会计的运用。2.3缺乏高素质的管理人才管理会计的推广应用，其关键还是人的问题，即企业领导与财会人员队伍的素质问题。目前，相当一部分的企业领导没有系统掌握现代科学管理知识，有的根本不懂管理会计。同样，我国财会人员的素质普遍不高：现有的有中高级职称的会计人员大多年龄偏大、知识结构趋于老化，很难将现代管理科学应用于实践。高素质人才的缺乏和不稳定，特别是综合性人才管理会计专业人才的缺乏，是企业难以应用管理会计的关键所在。2.4缺乏现代化的技术手段管理会计自引进至今，在应用上，基本上是采用人工方法进行的，现代化手段的运用还不够广泛。特别是管理会计的一些方法，在计算机上的具体运用还远远不够。管理会计往往要运用一些比较复杂的计算分析方法，缺乏电算化的运用，其分析和计算往往会出现一些人为误差，其准确性很难得到保证。而且，这种分析计算的工作量也会使人望而却步。使得管理会计不能适应现代化市场发展，从而削弱了管理会计的作用，造成了管理会计在现阶段企业中应用缓慢，严重地阻碍了管理会计的推广和发展。3解决问题的对策尽管管理会计的应用还存在着这样或那样的不足，但管理会计的发展仍势不可挡。随着经济的发展，管理会计在经济活动中发挥的作用将越来越大，它参与企业一切重要的理财活动，为管理阶层提供更加准确而有效的会计管理信息。现代管理会计将站在战略的高度，形成一个独特的完全不同于以财务信息为主的传统会计系统的新信息系统，并逐渐向战略管理会计发展。3.1全面建立科学理论体系一门学科成熟与否的标志是是否具有系统化的理论，并形成概念结构。管理会计作为一门成熟的学科，必将从以下四个方面去构建其理论体系和方法体系。一是构建管理会计的理论基础。即基本理论体系的形成。管理会计将立足于我国的实际情况和企业自身的实践，结合社会主义市场经济和现代企业制度的要求，通过对其目标、对象、假设、职能、原则等问题的深入研究，形成一系列既能解释指导实践，又能为实践者所理解和应用的理论结构。二是完善管理会计的方法体系。一方面，管理会计必须理顺它与财务会计、成本会计、财务管理等相近学科的关系，在理论上解决管理会计内容体系界定的问题，确立自身的学科体系。另一方面，管理会计日益呈现出与多门学科相互交叉渗透的发展趋势。通过对行为科学、信息经济学、运筹学、系统论、控制论等相关学科的研究和成果吸收，不断拓宽研究领域，逐步完善其方法体系。三是制定管理会计的基本准则。管理会计师协会的成立将是现代管理会计形成的标志之一。中国管理会计师协会将作为专门研究管理会计的权威机构，负责制定管理会计基本准则，形成一整套有一定层次、相互联系又相互独立的管理会计原则体系，进一步提高管理会计的实用性和可操作性，从而推动管理会计的研究、应用和发展。四是规范基础教育体系。作为一门成熟的学科，管理会计必须有完整的系统的规范的教材，并以此为指导，展开理论和实践两方面的广泛研究和探讨。通过基础教育，培养管理会计专业人才，提高社会管理会计意识，为企业应用管理会计创造良好的社会环境。在此基础上，逐步建立起管理会计师考评制度，形成科学规范的管理会计教育体系。随着企业生产经营方式的改变和发展，管理会计势必将以新的技术和方法来适应企业经营环境的变化，修正和完善现有的技术和方法，摈弃目前片面追求复杂的数学模型，而向简单化发展。与此同时，“实地研究”和“案例研究”将得到广泛开展：及时地总结实践中的成功经验，加以系统的归纳和提炼，将实践经验上升为科学理论，反过来又指导于实践，形成有中国特色的管理会计方法体系。3.2逐步改善企业外部环境良好的外部环境是企业推广应用管理会计的前提。通过进一步深化经济体制改革，完善市场体系、市场机制，使我国企业逐步建立现代企业制度，改变企业只追求企业规模扩张的粗效性经营模式，建立管理效益性经营模式，使企业只能依靠管理会计等先进的管理模式来保证自身的竞争力，从而在激烈的市场竞争中争得一席之地。进一步完善我国的法律体系，造就一个公平的市场经济环境，特别是尽快制订反垄断法，打破有些大型企业的垄断行为，严格执行相关法律，如把破产法落实到实处，真正体现优胜劣汰。还有就是完善税法，公平税负，使企业在公平的税收环境下竞争。使企业应用管理会计成为自律行为，反过来，良好自律的企业行为，又促进了市场经济的良性发展；而良好的经济运行环境，进一步推动了管理会计的应用、推广和发展。3.3不断提高会计专业人员的素质在企业内部成立专门的管理会计机构和配备专职的管理会计人员，是推广和应用管理会计的组织保证。管理会计机构将独立于财务会计机构，而和财务会计、内部审计，同属于企业管理部门，发挥其综合管理的职能。高素质的专业人才是发展现代管理会计的根本保证。先进的科学技术和管理方法，需要人去掌握运用，建立一支高素质的管理会计人员队伍，才能架起从理论到实践的桥梁。管理会计人员将在现代市场经济中发挥越来越大的作用，其职能将定位在跨专业的管理顾问上，为企业制定战略管理规划及其贯彻执行服务，从而使管理会计进入一个新的发展阶段。3.4广泛运用现代化手段管理会计将逐步与计算机相结合。一些复杂的计算分析将由计算机来完成，从而减少了大量的工作量，提高了分析结果的准确性。大大提高了管理会计信息的收集、整理、传递、反馈的灵敏度和准确度。计算机的介入，使管理会计人员从繁杂的计算处理数据中解脱出来，从而有更充足的时间去捕捉更多更有价值的信息，去探讨更为科学的内部管理方法，更好地为企业管理者规划、决策、控制服务。另外，管理会计应用软件的大量开发，也促使管理会计向电算化方向发展，扩大了管理会计的应用范围。4结论作为管理科学重要组成部分的管理会计，在微观经济主体的企业生产经营活动中具有广泛的应用前景，其作用与影响贯穿于企业生产经营运行的全过程中，是现代企业实施科学管理