陈老师解答会计准则.doc

陈老师：请问权益法下的企业合并增加股权比例如何核算陈老师：在实务中遇到一个问题，现描述如下：A和B企业都持有C企业20%的股权，A和B企业都是按权益法对C企业核算。假设A和B账上的长期股权投资成本都是100万，是C企业对应的净资产比例一致。假设C企业的净资产是500万。现在A企业吸收合并B企业，此次吸收合并属于非同一控制下的合并。吸收合并后B企业注销。在吸收合并前B企业进行了资产评估，B企业持有C企业的20%的股权被评估为150万，主要的原因是因为无形资产评估增值，所以按比例也就增加了50万。那么合并后A企业持有C企业的股权变成40%，还是按权益法。这种情况下A企业原来持有的100万的长期股权投资成本就按公允价值实际上就也是值150万，那么对增加的50万要不要进行调整账？如果A企业要调账，增加的50万金额对应科目是记入本年度的营业外收入科目还是资本公积呢？如果A企业不增加这50万的成本，那么又如何核算投资收益呢？因为A企业要对C企业的投资收益那按公允价值再调整，即要在C企业的利润中调减去 评估多出来的无形资产本年摊销金额。其实权益法下的增加投资也会出现这种问题希望陈老师帮助，也希望其他朋友给予答案。谢谢！回复 楼主 cyl900000 的帖子这个问题需要用到讲解2010中新增的一项内容，即增持联营企业股权但增持后仍为联营企业的处理。基本要点是：投资单位应当按照新的持股比例对投资继续采用权益法进行核算。在新增投资日，如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资成本；如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。在新增投资日，该项长期股权投资取得新增投资时的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整长期股权投资账面价值和资本公积。（上述为新明确的要求。需关注。）陈老师，太谢了，再问一个问题陈老师：真的非常感谢，您真的太有才了。我想再问一个问题。也是目前实务中碰到的问题，我正要做合并报表。简化叙述如下：A企业和B企业分别都持有C公司30%的股权，原来都按权益法核算，假设A和B公司两家账上的初始成本70万，投资损益调整20万，离有的资本公积按股权比例是10万，那么在A和B公司账上长期股权投资成本都是100万。现在A公司吸收合并了B公司，A和B公司是属于非同一控制合并，合并后B企业注销。评估事务所对B公司评估后，B公司对C企业原账上100万的股权变成了180万，评估增值部分主要是C公司无形资产和固定资产的评估增值。所以B企业的长期股权投资成本变成可以值180万了。A企业就按180万作为合并后新增加30%C公司的长期股权成本（按公允价值）。这样A企业对C公司的持股股权达到60%。账上的长期股权成本变成了100+180= 280万。我想问的是：1、A公司原来持有的30%股权中100万中包括了20万的损益调整和10万的其他股权变动（资本公积对应部分），这30万要不要在A企业账上还原成初成本，即重新变成70万？如果还原成70万后，吸收合并后A企业的账上初始投资成本就变成了70+180=250万 ？2、如果按上面还原后投资成本成250万后，A公司在做合并报表时是不是应先做如下调整分录：借：长期股权投资-损益调整20万 （假设此投资收益都是本年产生的利润部分）借：长期股权投资-其他资本公积 10万借：长期股权投资-其他资本公积-80万 （此为评估增值的相应部分）贷：投资收益 20万贷：资本公积-其他资本公积 10万贷：资本公积- 其他资本公积 - 80万然后调整按C公司公司价值调整其资产负债表和利润表，还要在资产负债表和利润表中要摊销评估增值的无形资产和固定资产。以上思路是否正确，请陈老师帮助一下。谢谢您了。回复 藤椅 cyl900000 的帖子A在吸收合并B的同时，也实现了对C的分步购买取得控制权（非同一控制下企业合并）。所以处理的思路是：1、吸收合并B的处理（A的个别报表层面）首先按照企业会计准则第20号企业合并及其应用指南规定的合并对价分摊的方法确定取得C公司各项可辨认资产、负债于吸收合并日的公允价值并确认商誉。在这一步中，先将通过吸收合并B取得的C的30股权确认为一项单一资产，确定其公允价值为180万元。个别报表层面，A对C的60长期股权投资的帐面价值应当根据解释4号第三条规定，“应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本”，即个别报表层面的“长期股权投资C（60）”为280万元（100180）。2、A的合并报表层面的处理A通过吸收合并B取得的B于购买日的各项可辨认资产（对C的长期股权投资除外）、负债以及商誉的处理方法均与个别报表层面相同。对于C而言，通过吸收合并B，对C的股权比例由30增至60，构成了一项通过分步购买实现的非同一控制下企业合并。根据解释4号第三条要求，原先持有的30股权需按购买日公允价值（180万）重新计量，与原账面价值100万相比的差额80万在合并报表层面确认为投资收益。调整后的60股权投资成本为360万元，与C公司可辨认净资产于当日的公允价值的60之间的差额确认为合并报表层面对C的商誉。那感觉有两个案例前后处理的原则不一样啊陈老师，太麻烦您了。那我感觉第一案例和第二案例会计准则要求的处理原则不一致，两种不连续。第一例合并后没有达到控股的（还是按权益法核算），A公司原持有的股权成本与合并日的股权公允价值差额进资本公积。第二例合并后达到控股的（改按成本法核算），则A公司原持有的30%的股权（采用权益法）不用调整股权成本。但在合并报表中原股权成本与新的公允价值差额则进入投资收益。前一种进资本公积，后一种进投资收益，感觉前后规定不统一。不知我的想法对不对？另外在2008年度会计准则解释中对多次交易最终形成企业合并的，有如下规定：通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。其中：达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本（被投资单位在购买日前发放现金股利或利润的，应考虑该因素影响），在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。这个规定与您提到的第4号解释第三条处理不一样，是不是2008年讲解中的规定也被改了，从2010年1月1日以后就不用了，以后只按第4号解释执行？请陈老师帮助一下。谢谢！购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益是指什么呢？陈老师：您好！我还想问一下。企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理？在解释第4号中规定如下：在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。我想问一下：回复 报纸 cyl900000 的帖子解释4号对分步购买达到企业合并的处理与原先相比是有一个“革命性变化”的。所以讲解2008关于分步购买的规定不能再执行。讲解2010将对此作出相应修改。两者处理不一致，是因为第一种情况增持之后还是联营企业，增持前后本主体与被投资企业之间的关系的性质没有发生改变；而后者从重大影响变为控制，发生了质的变化，即所谓“跨越会计处理的界线”。此问题本版面上以前讨论过，你可以搜索一下。所谓综合收益转损益问题，实际上可以理解为：在跨越会计处理界线的情况下，购买方在购买日（第二次交易日）先按该日公允价值处置了原先持有的重大影响股权，相应确认投资处置损益，并把原先与该联营投资相关的其它综合收益余额全部转入损益（这与一般的股权投资处置完全相同），随即按同一公允价值购入被合并方的60股权，针对第二次合并中形成的控股股权运用企业合并的会计处理原则。相信这样可以有助于理解。再问一下陈老师陈老师，继续麻烦您：A和B企业都持有C企业20%的股权，A和B企业都是按权益法对C企业核算。 假设A和B账上的长期股权投资成本都是100万，与C企业账上对应的净资产应享有的份额不一致。因为A和B企业是向其他企业购买C公司的股权。C公司的报表上的净资产其实是负数。（假设A和B购买C股权都花了150万，投资后由于C企业持续亏损，所以A和B账上对C公司股权成本减为100万了）。 现在A企业吸收合并B企业，此次吸收合并属于非同一控制下的合并。吸收合并后B企业注销。在吸收合并前B企业进行了资产评估，B企业持有C企业的20%的股权被评估为 0 万，主要的原因是因为净资产为负数。 那么合并后A企业持有C企业的股权变成40%，还是按权益法。合并后A公司账上持有C公司的股权成本就变100+0=100万这种情况A公司账上的股权成本高于购买日C公司的公允价值，高出的金额为100万。这种情况下如果处理呢？是冲资本公积？还是合并日不调账，以后继续按C公司亏损的相应比例冲成本并计入投资收益科目？能否帮助回答一下呢？再问陈老师：在报表附注（包括合并报表附注）中披露子公司、联营公司的信息，如果被投资公司的股权成本中涉及到用公允价值增加投资成本的，那我们在披露被投资公司的资产、负债、净资产、净利润等信息，是披露被投资公司个体的报表上的信息，还是经母公司用公允价值调整后的报表信息。回复 10楼 cyl900000 的帖子这种情况就需要考虑原持有的20股权（账面价值100万）是否要计提减值准备的问题了。回复 沙发 chenyiwei 的帖子请问陈版，讲解2010对权益法增加投资仍采用权益法核算的会计处理是不是和讲解2008p44页对成