计划审计工作课件

2020/4/29,1,第二章计划审计工作,2020/4/29,2,引导案例：承接业务会计报表审计案例李晓慧,华兴公司是一个商贸类的上市公司，2002年更换会计师事务所，拟委托信勇会计师事务所审计2001年度会计报表。信勇会计师事务所委派注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务。李浩首先从上市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到华兴公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等等。该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。,2020/4/29,3,引导案例：承接业务会计报表审计案例李晓慧,李浩向华兴公司索要了华兴公司20002001年各年的会计报表，及其前任会计师的审计报告，了解到华兴公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69和102.35，同时，总资产也分别增长了178.25和60.43，但利润率从2000年开始出现明显的下降，由2000年的2下降到2001年0.69，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77。,2020/4/29,4,引导案例：承接业务会计报表审计案例李晓慧,另外，2001年公司利润总额中40为投资收益，据李浩询问华兴公司相关人员得知，投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票(承兑期长达36个月)进行账款结算，从回笼资金到支付货款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。当李浩询问华兴公司更换会计师事务所的理由时，华兴公司说明仅仅是由于公司董事会不满意前任注册会计师的工作效率。思考：本案例是否承接业务？答案：最好不要接受华兴公司的审计委托。,2020/4/29,5,第二章计划审计工作,1.初步业务活动2.总体审计策略和具体审计计划3.重要性,2020/4/29,6,第二章计划审计工作,计划审计工作，是整个审计工作的第一步，也是审计工作的基础和依据，对注册会计师能否顺利有效地完成审计工作并控制审计风险具有重要的影响。在这一阶段，需要完成两个方面的工作：一是初步业务活动；二是制定总体审计策略和具体审计计划,2020/4/29,7,第一节初步业务活动,根据中国注册会计师审计准则第1201号-计划审计工作规定，注册会计师应当在审计业务开始时，开展初步业务活动。初步业务活动，有助于确保在计划审计工作时达到各种审计要求，具有重要的意义。,2020/4/29,8,一、初步业务活动的目的和内容,（一）初步业务活动的目的,1.自身：独立性和能力2.对方情况：诚信品德、业务情况3.解除误会,2020/4/29,9,（二）初步业务活动的内容,应开展的初步业务活动包括：1.保持针对顾客关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；2.评价遵守职业道德规范的情况；3.就审计业务约定条款达成一致意见。,2020/4/29,10,（二）初步业务活动的内容,1.保持针对顾客关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序注册会计师在接受审计业务之前，需要对客户的情况进行必要的调查和相关的评估。目的是为了避免因接受不当客户的委托而使会计师事务所遭受损失。,2020/4/29,11,（二）初步业务活动的内容,2.评价遵守职业道德规范的情况职业道德规范要求项目组成员严格遵守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。在初步业务活动阶段，项目组组长应当对项目组成员遵守职业道德规范的情况进行评价。并在整个审计过程中保持警惕。,2020/4/29,12,（二）初步业务活动的内容,3.就审计业务约定条款达成一致意见注册会计师应当在审计业务开始前，就审计目标、审计范围、相关责任划分、审计收费等业务约定条款，与被审计单位达成一致意见，并将这些内容记录于审计业务约定书中，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。,2020/4/29,13,二、审计的前提条件,1.财务报告编制基础可接受2.就管理层的责任达成一致意见3.确认的形式管理层书面声明,2020/4/29,14,三、签订审计业务约定书,审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。,2020/4/29,15,审计业务约定书范例,2020/4/29,16,（一）审计业务约定书的基本内容,（1）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任（4）管理层编制财务报表所适用的财务报表编制基础（5）注册会计师对拟出具的审计报告的预期形式和内容，。,2020/4/29,17,三、签订审计业务约定书,（二）审计业务约定书的特殊考虑（教科书，25页）,2020/4/29,18,第二节总体审计策略和具体审计计划,2020/4/29,19,第二节总体审计策略和具体审计计划,审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。虽然总体审计策略通常在具体审计计划之前编制，但是两项计划活动并不是孤立的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。通常，注册会计师将二者的制定工作结合起来进行，并制定一份完整的审计计划，从而提高工作效率。,2020/4/29,20,一、总体审计策略,总体审计策略，是对审计的预期活动范围、实施方式进度和审计资源调配所作的规划，用以确定审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。,2020/4/29,21,总体审计策略的范例,2020/4/29,22,一、总体审计策略,（一）审计范围包括：适用的会计准则和相关会计制度、适用的审计准则、与财务报告相关的行业特别规定、被审计单位组成部分的分布。,2020/4/29,23,一、总体审计策略,(2)报告目标、时间安排及所需沟通的性质一般需要考虑下列事项：被审计单位的财务报表时间表；与管理层的沟通；项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排；是否需要和第三方沟通等事项。,2020/4/29,24,一、总体审计策略,(3)审计方向一般需要考虑下列事项：重要性水平；重大错报风险较高的领域；项目组人员的选择和分工；项目预算等事项。,2020/4/29,25,一、总体审计策略,（4）审计资源向具体审计领域调配的资源；向具体审计领域分配资源的数量；何时调配这些资源；如何管理、指导、监督这些资源的利用,2020/4/29,26,二、具体审计计划,具体审计计划比总体审计策略更加详细，是指注册会计师为获取充分、适当的审计证据，依据总体审计策略，就拟实施的审计程序的性质、时间和范围所作出的安排和说明。,2020/4/29,27,具体审计计划的范例,2020/4/29,28,二、具体审计计划,具体审计计划包括：1.风险评估程序2.计划实施的进一步审计程序3.其他审计程序,2020/4/29,29,二、具体审计计划,1.风险评估程序按照中国注册会计师审计准则第l211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的规定，具体审计计划应当包括：为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。,2020/4/29,30,风险评估程序,风险评估程序，是指通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，而实施的审计程序。包括：询问管理层以及内部其他人员、分析程序、观察等。,2020/4/29,31,二、具体审计计划,2.进一步审计程序中国注册会计师审计准则第l231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施规定，具体审计计划应当包括：针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。,2020/4/29,32,2.进一步审计程序,进一步审计程序是相对风险评估程序而言的，是指针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。实质性程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。,2020/4/29,33,2.进一步审计程序,进一步审计程序，是获取审计证据的重要手段，注册会计师应当考虑其性质、时间和范围。,2020/4/29,34,2.进一步审计程序,进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，其目的包括通过控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实质性程序以发现认定层次的重大错报。,2020/4/29,35,进一步审计程序的性质,不同的审计程序应对特定错报风险的效力不同。例如，对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常能更有效应对；对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常能更有效应对。,2020/4/29,36,2.进一步审计程序,进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。注册会计师可以选择在期中或期末实施控制程序或实质性程序。当重大错报风险较高时，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序。,2020/4/29,37,2.进一步审计程序,进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本数量，对某项控制活动的观察次数等。,2020/4/29,38,二、具体审计计划,3.计划其他审计程序根据审计准则的相关规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。其他审计程序包括：财务报表审计中对舞弊的考虑、持续经营、关联方等。,2020/4/29,39,三、计划的更改,审计过程中对计划的更改计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于各种原因，有时需要对总体审计策略和具体审计计划做出必要的更新和修改。如果更新和修改了审计计划,审计工作也应当随之修正。,2020/4/29,40,第三节重要性,1.重要性的含义2.重要性水平的确定3.错报,2020/4/29,41,1.重要性的含义,按照中国注册会计师审计准则第1221号计划和执行审计工作的重要性的规定，重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果可以合理的预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的。,2020/4/29,42,1.重要性的含义,重要性水平：可视为财务报表中的错报（包括漏报）能否影响财务报表使用者决策的一个临界点，超过了该临界点，就会影响使用者的判断和决策，这种错报就应该被看做重要的。,2020/4/29,43,重要性概念是基于成本效率原则的要求而产生的由于现代企业的经济活动日趋复杂，会计信息也日益庞大，注册会计师不可能去审查全部的会计资料，只能采用抽查的方法来确定财务报表的合法性和公允性。因此，应当在考虑重要性的基础上，对财务报表的重要方面和事项加以审查。,2020/4/29,44,对重要性概念的理解,重要性概念可从以下方面进行理解：（1）重要性的判断与具体环境有关。（2）对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受二者共同作用的影响。（3）判断重要性是从财务报表使用者需求的角度出发。（4）对重要性的判断可能需要运用专业判断,2020/4/29,45,（1）重要性的判断与具体环境有关,在不同的环境下，被审计单位的规模、性质、报表使用者对信息的需求都存在差异，因此注册会计师确定的重要性也不相同。例如，存货错报1万元对于一家规模很小的小商店来说是非常重要的，而对一家规模很大的大型连锁超市来说则是无足轻重的。,2020/4/29,46,（2）对重要性的判断受错报的金额或性质的影响,金额的大小是判断重要性的一个重要因素。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。比如，错报属于舞弊。,2020/4/29,47,（3）判断重要性是从财务报表使用者需求的角度出发,判断一项业务重要与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。如果一项业务在报表中的错报或漏报足以改变或影响使用者的判断，则该项业务就是重要的，否则就是不重要的。注册会计师对重要性的确定属于职业判断，受注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识的影响。,2020/4/29,48,（4）对重要性的判断需要运用职业判断,影响重要性水平的因素很多，不同被审计单位的重要性不同，同一个单位在不同时期的重要性也可能不同。注册会计师要根据被审计单位面临的环境，并考虑其他因素，运用职业判断，合理确定重要性水平。,2020/4/29,49,2.重要性水平的确定,2020/4/29,50,（一）财务报表整体的重要性,确定重要性需要运用职业判断。通常选定一个基准，再乘以某一百分比，作为财务报表层次的重要性。,2020/4/29,51,（一）财务报表整体的重要性,在实务中，可以根据被审计单位的实际情况，判断可能选择的基准，如：（1）企业的盈利水平稳定，可选择税前利润为基准。在通常情况下，对于以盈利为目的企业，利润可能是大多数报表使用者最关注的财务指标，所以是常用的一个基准。,2020/4/29,52,（一）财务报表整体的重要性,（2）企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营总资产（3）企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额，扩大知名度和影响力营业收入（京东、亚马逊等电商）,2020/4/29,53,（一）财务报表整体的重要性,可以选用的百分比（经验数值）有：税前利润的5%-10%（税前利润较小时，用10%；税前利润较大时，用5%）；资产总额的0.5%-1%；净资产的1%-2%；营业收入的0.5%-1%。,2020/4/29,54,（一）财务报表整体的重要性,例：A公司的税前净利润为74万元，资产总额为5100万元，净资产总额为3000万元，营业收入为6000万元。利用上述参考数值，为A公司的重要性水平作出初步判断。,2020/4/29,55,74000,510000,600000,600000,37000,255000,300000,A公司报表层次重要性水平的初步判断,2020/4/29,56,接上例,经综合分析，对A公司重要性的初步判断为，税前利润的10%。利润表的重要性水平为：7410%=7.4（万元）,2020/4/29,57,（一）财务报表整体的重要性,性质上的考虑在确定重要性水平时，注册会计师还应当考虑错报的性质，即错报的原因来判断重要性。一些错报从数量上考虑并不重要，但从其性质方面考虑，却可能是重要的。,2020/4/29,58,（三）实际执行的重要性,实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和为发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。像汽车有设计的最高时速，但是在实际驾驶时，一般不开那么快。,2020/4/29,59,（四）审计过程中修改重要性,在评价审计程序结果时，注册会计师所确定的重要性水平，可能与计划审计工作中初步确定的重要性水平不同。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审