法律责任课件

2020/4/29,1,第四章法律责任,内容：围绕注册会计师法律责任的三个问题（为何承担法律责任？承担什么法律责任？注册会计师该怎么办？）展开的。重难点：（1）发现和报告被审计单位的错误、舞弊和违反法规行为的会计责任和审计责任的界定；（2）注册会计师的普通过失和重大过失的界定问题。,2020/4/29,2,第一节审计责任,一、审计责任及其表现审计责任：指注会因执行审计业务、出具审计报告而对委托人或被审计单位及审计报告使用者应负担的责任。中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则规定：按照审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性与合法性是审计人员的审计责任。因此，审计人员的审计责任是发表公正的审计意见，合理地保证会计报表使用者确定已审会计报表的可靠程度。所谓“合理保证”就是审计人员不对会计报表的正确性负责，因为那是会计责任。,2020/4/29,3,一、审计责任及其表现(续）,当前审计责任的表现：以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊。错误：会计报表中存在的无意错报或漏报；舞弊：会计报表中存在不实反映的故意行为。二、1101号审计准则对会计责任的界定根据中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则的规定，被审计单位负有以下会计责任:(1)建立健全本单位的内部控制；(2)保护本单位资产的安全与完整；(3)保证提交审计的会计资料的真实、合法与完整。,2020/4/29,4,三、审计责任的明确（P41）,1141、1142号审计准则对审计责任在以下两点予以明确：关于“错误与舞弊”防止和发现错弊是被审计单位治理层和管理层的责任，注会只对报表存在的重大错弊负有查出的责任；注会有责任按照审计准则的规定实施审计工作，合理保证报表整体不存在重大错报，不能保证查出报表中存在的所有错弊；,2020/4/29,5,被审计单位报表存在重大错弊而注会未能查出，注会负不负责任的关键是要看未能查出的原因是否源自注册会计师自身的过错。“自身的过错”是指注会没有遵循审计准则；若报表存在重大错弊，注会因工作疏忽而未能将重大错弊查出就要负审计责任；若报表存在重大舞弊，但其内控非常健全，控制测试也发现内控执行很有效，即舞弊手法很隐弊，以致一般注会都查不出来，则可能不负审计责任。,1.关于“错误与舞弊”（续）,2020/4/29,6,2.关于“违反法规行为”,违反法规行为：指被审计单位有意或无意地违反国家颁布的除企业会计准则和相关会计制度之外的法规的行为。防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任。注会不应当也不能对防止被审计单位的违反法规行为负责，但应充分关注对报表产生直接重大影响的违反法规行为，比如：偷税、商业贿赂等。注会审计责任更主要的是审查会计报表中违反企业会计准则和企业会计制度的“错误与舞弊”，对于“违反法规行为”，注会只需关注对会计报表有直接重大影响的即可。,2020/4/29,7,四、讨论：会计界与法律界在审计人员法律责任上的冲突，你同意哪种观点？,是“合理保证”，还是“保证”？会计界：审计的一般目的是对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见。由于审计测试和被审计单位内部控制的固有局限，审计人员即使完全根据审计准则进行审计，也不可能保证将所有的错误和舞弊揭发出来，只能做到合理保证的程度，所谓合理保证就是审计人员不对会计报表的正确性负责，审计人员不是会计报表正确性的保险人和担保人，因为那是会计的责任。只要审计的过程是合法进行的，严格遵循了审计准则，则无须承担民事法律责任。,2020/4/29,8,四、讨论：会计界与法律界在审计人员法律责任上的冲突，你同意哪种观点？,是“合理保证”，还是“保证”？法律界：会计信息使用者总是希望能用钱换来他们据以决策的会计信息的可靠性。随着信息使用者对被审计单位的控制权的弱化及因此而引起的风险的增加，他们把审计人员看成风险的分担者。具体地讲，信息的使用者期望法定审计可保证会计报告的准确性，保证企业财务状况的良好，可预防和发现公司中的错误行为。审计人员应是会计报表正确性的保险人和担保人。他们应该更关注审计的结果，期望审计结果无缺陷，而不仅仅是审计过程无缺陷。审计人员在审计过程中尽管遵循了审计准则，但若其审计结果存在缺陷，仍需承担法律责任，否则审计就失去了它应有的鉴证作用，而成为单纯的操作表演。因此，在分析审计人员是否应当承担法律责任时，不单单考虑审计的过程是否合法，更要看审计的结果是否有缺陷。,2020/4/29,9,四、讨论：会计界与法律界在审计人员法律责任上的冲突，你同意哪种观点？,该适用“过错责任”还是“非过错责任”归责原则？会计界：根据注册会计师法，审计人员只要严格遵循审计准则出具审计报告，审计人员不承担审计责任。只有审计人员没有遵循审计准则，主观上故意或过失地出具与实际不相符的审计报告，审计人员才依法承担责任。换言之，判断审计人员主观有无过错的标准为是否遵循审计准则。因此，审计人员的民事责任以行为人主观上的过错为前提条件，其归责原则为过错原则。,2020/4/29,10,四、讨论：会计界与法律界在审计人员法律责任上的冲突，你同意哪种观点？,该适用“过错责任”还是“非过错责任”归责原则？法律界：审计准则对“程序”规定的再详细，也不可能解决在特定单位审计过程中出现的所有问题，同时，现有审计准则与社会发展特定条件、公众意识的不相适应亦使我们不能将其作为判定审计人员是否承担民事责任的依据。从我国民法通则的规定看，民事责任实行过错责任原则，对特殊侵权行为规定了无过错责任原则。尽管民法通则并没有明确规定审计业务的无过错责任，但从最高人民法院有关的司法解释及法院相关的判例来看，只要审计人员验证的财务信息与实际不相符，因此遭受损失的利害关系人就可针对不实部分起诉该审计人员，从而使审计人员对第三者的民事责任归责原则为无过错责任原则。,2020/4/29,11,四、讨论：会计界与法律界在审计人员法律责任上的冲突，你同意哪种观点？,何谓“虚假证明文件”？会计界：根据注册会计师法及鉴证业务准则的相关规定，认为，审计人员严格遵守审计准则出具的证明文件，即使其验证的财务信息与实际不符，亦不影响其证明文件的真实性，在此情形下，该证明文件只能称为“不实的证明文件”而不能称为“虚假的证明文件”；对于法律界所谓的“虚假的证明文件”应界定为在执行审计准则过程中因有过错而出具的内容与实际不符的证明文件。即以审计准则的遵循与否作为划分“不实的证明文件”与“虚假的证明文件”的标准，在此基础上进而认为对于前者审计人员无须承担民事赔偿责任，审计人员须承担民事赔偿责任的只是后者。,2020/4/29,12,四、讨论：会计界与法律界在审计人员法律责任上的冲突，你同意哪种观点？,何谓“虚假证明文件”？法律界：最高人民法院法函（1996）56号曾采用“虚假验资证明”概念；而1997年最高人民法院在关于验资单位对于案件债权人损失应如何承担损失的批复中，改用“不实验资证明”与“虚假验资证明”两个概念，在一定程度上接受了会计界的观点。而最高人民法院法释（1998）13号恢复使用单一的“虚假验资证明”概念，即以“虚假验资证明”涵盖了“虚假”和“不实”两种情形。法律上的虚假证明文件就是指证明文件的内容或结论与事实不相符的证明文件，与之相适应，法律上关于审计人员出具的“虚假证明文件”应是指审计人员对经其验证的财务信息的可靠性所发表的审计意见与财务信息实际不相符的审计报告。,2020/4/29,13,第二节审计法律责任,一、审计法律责任的概念及理解概念：（教材P40）理解：是注会未能很好履行审计责任的后果；注会法律责任是由法律规定的，具有强制性。,2020/4/29,14,二、注会遭受法律诉讼的原因,（一）社会公众方面的原因“深口袋”理论的盛行：即在受害方对有能力赔偿的一方提起诉讼时，大多数人并不问被告方错在哪里，只要求其赔偿。投资者或债权人因其投资或贷款遭受损失，往往把审计人员当替罪羊，将审计人员视为“深口袋”，以为其有掏不尽的钞票可以弥补其损失。从平衡社会机制出发，倾向于同情弱者的法律，怂恿某些律师基于利益的驱动，鼓励原告对注册会计师追加诉讼。审计鸿沟及审计期望差距的存在公众对审计人员应承担必要法律意识及对政府负有保护投资者利益的意识不断增强,2020/4/29,15,（二）被审计单位方面的原因(过错责任归责原则),错误、舞弊和违反法规行为被审计单位会计报表存在重大错误、舞弊和违反法规行为，注会未能查出时，可能遭到控告。注会是否承担法律责任的关键要看注会是否遵循审计准则。如果未遵循，注会难逃其责。经营失败（教材P42）指由于极端经营风险发生而导致企业无法达到投资人的期望或无力偿还债权人债务的情况。被审计单位经营失败，委托单位或相关第三人可能控告注册会计师。注册会计师只要遵循审计准则进行审计就不承担法律责任，即判断标准为是否审计失败。经营失败、审计失败与审计风险的关系,2020/4/29,16,（三）注册会计师自身的原因,违约(breach)指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。注会自身违约时可能遭到控告。当注会违约给他人造成损失时就应负违约责任。过失(negligence)定义及界定标准（教材P42）注会自身过失时可能遭受控告。若“错误与舞弊”未被查出是由于注会“自身的过错”引起的，注会应承担过失责任。,2020/4/29,17,2.过失（续）,普通过失-没有完全遵循审计准则要求重大过失-根本没有遵循审计准则要求共同过失-可作为抗辩的理由区分注会普通过失和重大过失的重要因素重要性内部控制欺诈定义及特征欺诈、推定欺诈与重大过失的界定,2020/4/29,18,三、美国关于审计法律责任的规定,了解习惯法下及成文法下的审计法律责任关注萨班斯奥克斯利法对审计法律责任的强化四、我国关于审计法律责任的规定（一）法律责任的种类（教材P43）对于注册会计师民事责任：赔偿受害人损失行政责任：警告、暂停执业、吊销注册会计师资格刑事责任：按有关法律程序判处一定徒刑,2020/4/29,19,行政责任：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任：赔偿受害人的损失（二）相关法规对法律责任的界定五、审计法律责任的规避教材P50-51理解,2.对于会计师事务所,2020/4/29,20,本章作业：单选题,审计风险与审计失败的主要区别在于（）。A.注册会计师是否查出了财务报表的重大错误B.注册会计师是否提出了错误的审计意见C.注册会计师是否明知财务报表有重大错报却不如实表述D.注册会计师是否遵循审计准则的要求,2020/4/29,21,本章作业：多选题,下列关于会计师事务所和注册会计师法律责任的说法恰当的有（）。A.违约、过失和欺诈是引起注册会计师的法律责任的重要原因B.对会计师事务所来说，民事责任一般是指经济赔偿C.对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书，不包括罚款D.一般来说，因违约和过失可能引起注册会计师的行政责任和民事责任，因欺诈可能引起注册会计师的民事责任和刑事责任,2020/4/29,22,本章作业：判断题,注册会计师出具无保留意见的前提下，被审计单位如果发生经营失败，则注册会计师必定存在审计失败。（）注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。（）,2020/4/29,23,本章作业：简答题,注册会计师如何从重要性角度及内部控制角度来区分普通过失与重大过失？,2020/4/29,24,本章作业：案例题,ABC会计师事务所承接了D公司2007年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是D公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对D公司非常熟悉，无需再了解公司及其环境，应将审计