企业会计准则第5号-生物资产课件

企业会计准则第5号-生物资产,1,企业会计准则第5号-生物资产,企业会计准则第5号-生物资产,2,一、准则的内容框架,企业会计准则第5号-生物资产,3,新准则由以下五章28条组成：第一章总则（4条）：主要规范制定准则的目的和依据、生物资产的定义类别及本准则的适用范围。第二章确认和初始计量（11条）：主要规范各类生物资产的确认与计量方法。第三章后续计量（7条）：主要规范对生物资产的折旧、计提减值准备以及公允价值计量等会计处理方法。第四章收获与处置（4条）：主要规范生物资产收获与处置的会计处理第五章披露（2条）主要规范企业应该披露的与生物资产有关的信息。,企业会计准则第5号-生物资产,4,二、准则的重点与难点,企业会计准则第5号-生物资产,5,2004年，财政部颁布了农业企业会计核算办法，并于2005年起实施。以农业为主业的公司应按其核算办法进行会计核算，但一直以来会计实务界对生物资产的计量充满了随意性。因此，新准则的颁布对规范农业这一特殊行业的特有经济活动的会计处理是一个非常大的突破。,企业会计准则第5号-生物资产,6,(一)生物资产的分类,生物资产可分为：消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三种：消耗性生物资产属于流动资产类别，而生产性生物资产和公益性生物资产则属于非流动资产类别。,企业会计准则第5号-生物资产,7,1、消耗性生物资产,（1）消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。（2）消耗性生物资产特点：存在特性：消费物资存在目的：为出售或为即将收获为农产品存在效果：能带来经济利益,企业会计准则第5号-生物资产,8,2、生产性生物资产,（1）生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（2）生产性生物资产特点：存在特性：生产物资存在目的：为提供劳务、出租或产出农产品存在效果：能带来经济利益,企业会计准则第5号-生物资产,9,3、公益性生物资产,（1）公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。（2）公益性生物资产特点：存在特性：公益性物资存在目的：防护、环保存在效果：具有服务潜能,企业会计准则第5号-生物资产,10,（二）生物资产的确认（生物资产的确认条件）,1、企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；（1）生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物，其中涵盖收获时点的农产品农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。而收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，应当作为存货处理，如奶牛产出的牛奶等。,企业会计准则第5号-生物资产,11,（2）该生物资产是因过去的交易或者事项形成的,这一点是生物资产准则特别强调的，如有些生物资产是天然起源的，不同于一般的资产，这就必须有批文或文件等证明天然起源林归属于企业的事项存在。（3）企业拥有或者控制该项生物资产所确认的生物资产必须为企业所拥有或即使不为企业所拥有，也是企业所能控制的。,企业会计准则第5号-生物资产,12,2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业,企业拥有或控制的生物资产，或者能给企业带来经济利益的流入，如消耗性生物资产和生产性生物资产；或者具有服务潜能，如公益性生物资产。当与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业时就应该确认为生物资产。,企业会计准则第5号-生物资产,13,3、该生物资产的成本能够可靠地计量,如果生物资产的成本能够可靠地计量，同时满足其他确认的条件，就可以确认为生物资产，否则，不予确认。,企业会计准则第5号-生物资产,14,（三）初始计量通常按成本进行初始计量,企业会计准则第5号-生物资产,15,注意：因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而进行补植所发生的支出，应予以资本化。其他的后续支出则应计入当期损益。,企业会计准则第5号-生物资产,16,（四）后续计量,1、折旧（1）适用对象：达到预定生产经营目的的生产性生物资产消耗性生物资产是以出售目的或转化成农产品而存在的，不需要计提折旧。公益性生物资产是公益目的存在，也不需要计提折旧。生产性生物资产形成的是生产物资，在生产经营中长期、反复地使用，因此应该计提折旧。,企业会计准则第5号-生物资产,17,（2）折旧方法,年限平均法工作量法产量法,企业会计准则第5号-生物资产,18,（3）折旧年限的确定,考虑因素：该资产的预计产出能力或实物产量；该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。,企业会计准则第5号-生物资产,19,2、计提减值准备,（1）适用对象：消耗性生物资产生产性生物资产（公益性生物资产不计提减值准备）,企业会计准则第5号-生物资产,20,（2）减值迹象,生物资产可变现净值或可收回金额低于其账面价值的迹象：1遭受旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾害等原因，造成消耗性或生产性生物资产发生实体损坏，影响该资产的进一步生长或生产，从而降低其产生未来经济利益的能力；2遭受病虫害或者疯牛病、禽流感、口蹄疫等动物疫病侵袭等原因，造成消耗性或生产性生物资产的市场价格大幅度持续下跌，并且在可预见的将来无回升的希望；,企业会计准则第5号-生物资产,21,3因消费者偏好改变而使企业的消耗性或生产性生物资产收获的农产品的市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；4因企业所处经营环境，如动植物检验检疫标准等发生重大变化，从而对企业产生不利影响，导致消耗性生物资产或生产性生物资产的市场价格逐渐下跌；5其他足以证明消耗性或生产性生物资产实质上已经发生减值的情形。,企业会计准则第5号-生物资产,22,生物资产的可变现净值或可收回金额为零的迹象：,1因遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因，造成死亡或即将死亡、且无转让价值的消耗性或生产性生物资产；2动植物检验检疫标准等发生重大改变，禁止转让的消耗性或生产性生物资产，如发生禽流感等动物疫病而禁止转让禽类动物等；3其他足以证明已无实用价值和转让价值的消耗性或生产性生物资产。,企业会计准则第5号-生物资产,23,（3）计提减值准备的处理,有确凿证据表明，消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。,企业会计准则第5号-生物资产,24,消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。,企业会计准则第5号-生物资产,25,3、公允价值,（1）生物资产通常按照成本计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外（2）采用公允价值计量的生物资产，应当同时满足两个条件：生物资产有活跃的交易市场，该生物资产能够在交易市场中直接交易。能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出科学合理的估计。,企业会计准则第5号-生物资产,26,（五）收获与处置,1、收获或出售农产品的成本结转方法：加权平均法个别计价法蓄积量比例法轮伐期年限法2、生物资产改变用途生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时的账面价值确定。,企业会计准则第5号-生物资产,27,三、准则的运用举例,企业会计准则第5号-生物资产,28,1、生物资产取得,（1）外购生物资产的入账价值为购买价格、相关税费、运输费、保险费和其他直接归属于该资产的其他支出。,企业会计准则第5号-生物资产,29,例1：某农业企业购入1000只鸡，购入价格共计56000元，期间共发生运输费1850元，装卸费640元，保险费420元，款项全部以银行转账支付。则鸡的入账价值为：56000+1850+640+42058910会计分录：借：消耗性生物资产117000贷：银行存款117000,企业会计准则第5号-生物资产,30,（2）自行营造,自行营造的生物资产按初始计量资本化终止之前的必要支出确定其资产价值。消耗性生物资产的资本化终止点：收获、郁闭、出售、入库。生产性生物资产的资本化终止点：达到预定生产经营目的公益性生物资产的资本化终止点：郁闭,企业会计准则第5号-生物资产,31,例2：某林业企业购入10000株苹果苗，买价150000元，同时发生林场平整费用3200元，营林设施建设费6200元。款项全部以存款支付。会计分录：借：生产性生物资未成熟生产性生物资产159400贷：银行存款159400,企业会计准则第5号-生物资产,32,（3）天然起源,天然起源的生物资产应当按照名义金额确定该生物资产的成本，名义金额为1人民币元。例3：政府部门将一片天然起源的防风固沙林无偿拨给企业。会计分录：借：公益性生物资产1贷：营业外收入1,企业会计准则第5号-生物资产,33,2、折旧,企业对生产性生物资产按一定的方法来计提折旧。例4，某农业企业对其已达到成熟的苹果林计提折旧，该苹果林的账面价值为212800元，预计使用年限20年，预计无残值。会计分录：借：农业生产成本10640贷：生产性生物资产累计折旧10640,企业会计准则第5号-生物资产,34,3、计提减值准备,消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。,企业会计准则第5号-生物资产,35,例5，2005年12月31日，某农业企业对橡胶林检查时发现可能发生减值。橡胶园尚可使用5年，预