税务会计(丁新民)第五章资源税会计

第五章资源税会计,制作:铜陵学院会计学院,税务会计,资源税会计,资源税会计,资源税会计概述,资源税应纳税额的计算及会计处理,资源税及资源税的征税范围、资源税的税目与单位税额、资源税的税收优惠政策,资源税的计算、资源税的会计处理、资源税的纳税申报,第一节资源税会计概述,资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税数量征收的一种税。资源税是对自然资源征税的税种的总称。一般资源税就是国家对国有资源，如我国宪法规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。,一、资源税及资源税的征税范围,第一节资源税会计概述,第一节资源税会计概述,自2015年5月1日起，稀土、钨、钼资源税由从量定额计征改为从价定率计征。轻稀土按地区执行不同的使用税率，其中，内蒙古为11.5%，四川为9.5%，山东为7.5%；中重稀土资源税适用率为27%；钨资源税适用率为6.5%；钼资源税适用税率为11%。,二、资源税的税目与单位税额,第一节资源税会计概述,（一）减税、免税项目资源税贯彻普遍征收、级差调节的原则思想，因此规定的减免税项目比较少。1开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；2纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；3.铁矿石资源税减按40%征收资源税；4.尾矿再利用的，不再征收资源税；5.从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。,三、资源税的税收优惠政策,第二节资源税应纳税额的计算及会计处理,（一）从价定率计税方法应纳税额=销售额税率（二）从量定额计税方法应纳税额=课税数量单位税额,一、资源税的计算,第二节资源税应纳税额的计算及会计处理,企业交纳的资源税，通过“应交税费应交资源税”科目进行核算。该科目贷方反映企业应交纳的资源税税额；借方反映企业已经交纳或允许抵扣的资源税税额；余额在贷方表示企业应交而未交的资源税税额。与其对应的科目是“营业税金及附加”以及成本费用科目。,二、资源税的会计处理,第二节资源税应纳税额的计算及会计处理,（一）企业销售应税产品的会计处理月底，企业计提外销售应纳资源税产品应纳的资源税时，应作如下会计分录：借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税企业按规定实际缴纳资源税税款时，作如下会计分录：借：应交税费应交资源税贷：银行存款,二、资源税的会计处理,第二节资源税应纳税额的计算及会计处理,（二）企业自产自用应税产品的会计处理对企业自产自用应税产品，其应纳资源税的会计处理与销售应税产品会计处理有所不同，即其应交纳的税金不计入产品销售税金，而是计入产品的生产成本，即：借：生产成本或制造费用贷：应交税金应交资源税企业按规定实际缴纳资源税应纳税款时，作如下会计分录：借：应交税费应交资源税贷：银行存款,二、资源税的会计处理,第二节资源税应纳税额的计算及会计处理,（三）收购未税矿产品代扣代缴资源税的会计处理为加强资源税的征管，税法对税源小、零散、不定期开采、易漏税等情况，由收购未税矿产品的单位在收购时代扣代缴资源税。企业在收购未税矿产品时，按实际支付的收购款，记：借：材料采购贷：现金或银行存款,二、资源税的会计处理,第二节资源税应纳税额的计算及会计处理,按代扣代缴的资源税税额，记：借：材料采购贷：应交税金应交资源税企业按规定缴纳代扣的资源税时：借：应交税费应交资源税贷：银行存款,二、资源税的会计处理,第二节资源税应纳税额的计算及会计处理,（四）收购液体盐加工固体盐的会计处理按照税法规定，纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予扣除。企业在购入液体盐时：借：应交税费应交资源税材料采购贷：银行存款,二、资源税的会计处理,第二节资源税应纳税额的计算及会计处理,企业将液体盐加工成固体盐出售时，按计算出的固体盐应交缴的资源税，记：借：产品销售税金及附加贷：应交税费应交资源税企业按规定缴纳税金时，应按销售固体盐应纳资源税税额抵扣液体盐已纳资源税税额后的余额，记：借：应交税费应交资源税贷：银行存款,二、资源税的会计处理,第二节资源税应纳税额的计算及会计处理,（五）纳税人与税务机关结算税款时补缴或退税的会计处理按照规定，纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结算上月税款。纳税人与税务机关结算上月税款时，对于少缴的税款，应于补缴时作如下分录：,二、资源税的会计处理,第二节资源税应纳税额的计算及会计处理,借：应交税费应交资源税贷：银行存款对于多缴的税款，按规定可于下月退回或者抵缴。实际退回税款时，作如下会计分录：借：银行存款贷：应交税费应交资源税,二、资源税的会计处理,第二节资源税应纳税额的计算及会计处理,【例5-1】铜安实业股份有限公司8月采用商业汇票方式购入液体盐40000吨，全部用于当期加工固体盐，每吨购进价格为110元。当期销售海盐原盐35000吨。另外，企业用原盐16000吨加工成精盐出售。一直液体盐税额3元/吨，固体盐25元/吨。计算资源税并做会计处理。,练习,第二节资源税应纳税额的计算及会计处理,（1）购进液体盐应纳资源税=400003=120000元进项增值税=4000011017%=748000元借：原材料4280000应交税费应交增值税（进项）748000应交税费应交资源税120000贷：应付票据5148000,第二节资源税应纳税额的计算及会计处理,（2）销售原盐资源税=3500025=875000（元）借：营业税金及附加875000贷：应交税费应交资源税875000（3）生产精盐资源税=1600025=400000（元）借：生产成本400000贷：应交税费应交资源税400000（4）缴纳当月资源税应纳税额=875000+400000-120000=1155000（元）借：应交税费应交资源税1155000贷：银行存款1155000,第二节资源税应纳税额的计算及会计处理,三、资源税的纳税申报资源税纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。,本章小结,资源税是对我国境内从事应