政府与非营利组织会计基本理论资料ppt课件.ppt

第一章政府与非营利组织会计基本理论,1、掌握政府和非营利组织的基本概念和特点2、掌握政府及非营利组织会计的概念和特点3、掌握政府及非营利组织会计的组成体系4、掌握政府及非营利组织会计的目标和原则5、了解政府和事业单位会计改革的主要内容,本章要点,1,政府会计,公立非营利组织会计（事业单位）,民办非营利组织会计,非营利组织会计,会计,企业会计,非企业会计,第一节政府与非营利组织会计概述,2,一、政府与非营利组织的概念,政府组织,（一）政府组织的概念,广义政府,狭义政府,执掌公共权力的所有国家机构，包括：国家立法机关、国家行政机关、国家司法机关。,多级国家行政管理机关，即国家行政机关。,3,（二）非营利组织的概念,非营利组织（NonprofitOrganizations）（简称NOP）。非营利组织是指运营目的具有非营利性和公益性的特点，不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会提供服务的各类组织机构。这类组织机构包括公立非营利组织（事业单位）和民间非营利组织两大类。,4,从我国当前的实际情况看，非营利组织主要活跃在以下领域：科技组织，如研究机构、科协组织等教育组织，如幼儿园、小学、中学、高等院校等文体组织，如公共图书馆、体育团体等传媒组织，杂志社、广播电视台等健康和福利组织，如医院、养老院、福利院、红十字会等宗教组织，如各类寺庙、教堂等基金会，如教育基金会、宋庆龄儿童基金会、希望工程基金会等,5,二、政府与非营利组织的特征,政府与非营利组织建立或运作的动机不是为了获利。,受托责任的多层次性。,资金来源的无偿性。,资金运用的限定性。,业绩评价的模糊性。,6,三、政府与非营利组织会计的概念政府会计（GovernmentAccounting）主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况。非营利组织会计（NPOAccounting）主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任的履行情况。,7,四、政府与非营利组织会计的组成体系,民间非营利组织会计,预算会计,政府与非营利组织会计,事业单位会计,财政总预算（政府财政）会计,行政单位会计,其他相关部门会计,8,政府会计,非营利组织会计,政府与非营利组织会计,政府财政会计,行政单位会计,其他相关部门会计,民间非营利组织会计,事业单位会计,9,政府财政机关是各级政府中负责组织国家财政收支、办理国家预算决算的工作部门，它以各级政府为会计主体，对各级政府的财政收支进行管理和核算。,政府财政会计适用范围,10,根据“一级财政、一级预算”的原则，我国政府财政会计管理体系分为五级：,1、国家财政部设立中央级财政总预算会计2、省（自治区、直辖市）财政厅（局）设立省级财政总预算会计3、市（地、州）财政局设立市级财政总预算会计4、县（市）财政局设立县（市）级财政总预算会计5、乡（镇）财政所设立乡（镇）级财政总预算会计,政府财政会计的分级,11,行政单位是指管理国家事务、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的国家机关及其派出机构。包括国家立法机关、行政机关、审判机关、检察机关，设有单独财务系统的军队。行政单位会计按国家机关性质可分为：立法机关会计、行政机关会计、审判机关会计、检察机关会计和军队会计。,行政事业单位会计适用范围,12,行政事业单位的会计组织系统分为一级预算单位、二级预算单位和基础预算单位。我国目前的预算经费拨付方式正在进行改革，由过去的向预算单位逐级直接拨付经费改为国库单一账户统一储存、支付和清算。,行政事业单位会计的分级,13,一级会计单位：向同级财政部门领报经费，并对下一级会计单位转拨经费的行政事业单位。二级会计单位：向上一级会计单位领报经费，并对下一级会计单位转拨经费的行政事业单位。基层会计单位：向同级财政部门或上一级会计单位领报经费，没有下一级会计单位的行政事业单位。,划拨资金方式下的行政事业单位会计组织系统,14,一级预算单位：向财政部门汇总报送分月用款计划，并提出财政直接支付申请的预算单位。二级预算单位：向一级预算单位汇总报送分月用款计划，并提出财政直接支付申请且有下属单位的预算单位。基层预算单位：只有本单位开支，无下属单位的预算单位。一级、二级预算单位的本单位开支为，视为基层预算单位管理。,国库单一账户体系下的行政事业单位会计组织系统,15,事业单位是指不具有物质、产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向社会提供生产性或生活性服务的单位，主要包括科学、教育、文艺、卫生、体育等科学文化事业单位，气象、水利、环保等公益事业单位，孤儿院、养老院等社会福利救济单位。事业单位会计分为科研单位会计、教育单位会计、文艺单位会计、医院单位会计、体育单位会计等。,事业单位会计适用范围,16,除财政部门、行政单位和事业单位执行政府预算外，预算资金管理过程还需要其他相关部门参与管理。中国人民银行办理国库业务的国库会计税务机关、海关办理税款征结会计国有资产监管机构的国有资本金会计政府委托管理机构的社会保障基金会计,其他相关部门,17,民间非营利组织会计以每个民办非营利组织为会计主体，以民间非营利组织的基本业务活动为管理内容的一种专业会计，包括社团会计、基金会会计和非企业单位会计等。我国从2005年1月1日起开始执行民间非营利组织会计制度，标志着我国民间非营利组织会计制度的产生。,民间非营利组织会计,18,五、政府与非营利组织会计特点,出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求不进行盈亏核算，着重核算有关资金收支结余政府会计原则上实行收付实现制，非营利组织原则上实行权责发生制,19,一、基本目标,信息使用者是谁,会计信息满足何种需要,提供哪些会计信息,基本目标在于，为会计信息使用者提供受托责任评价和资源分配决策的有用信息。,第二节政府与非营利组织会计目标,20,政府和非营利组织运营过程中所涉及的利益相关者极其广泛，至少应该包括立法机关和政府审计机关、公民、媒体、服务接受者经济和非经济主体、纳税人、债权人、供应商、项目管理者、雇员、政府和非营利组织自身以及其他政府和国际性机构等。,政府与非营利组织财务报告的使用者应包括政府活动所涉及的所有利益相关者。,21,信息的使用者：1、立法机关和政府审计机关人民代表大会需要依据政府相关部门所提供的财务信息来实现监督职能并对政府使用和支配公共财务资源的效率和效果进行评价，判断政府的工作业绩。,22,2、社会公众（包括媒体）对于公众来讲，依法纳税是其应尽的义务，而同时也享有知情权，即有权力知道政府提供公共服务的状况以及政府履行社会公众所托付的各种责任和义务的履行状况。,23,3、投资者和债权人：投资者和债权人需要政府与非营利组织财务信息及相关信息来作出是否与政府和非营利组织继续合作的经济决策。,24,4、投资评估机构投资评估机构作为政府与非营利组织财务报告的使用者符合社会资源最优配置的客观要求。,25,5、外国政府和国际组织随着经济全球化的迅猛发展，使得我国与外国政府和国际组织之间的往来不断增多，各级政府正越来越明显地感受到来自这些使用者信息需求的压力。,26,6、主管部门和内部管理者按照预算法及其实施条例的有关规定，各级政府应当监督下级政府的预算执行，对下级政府在预算执行过程中违反纪律、行政法规的国家方针政策的行为依法予以制止和纠正。,27,国务院2010年3月23日召开第三次廉政工作会议，中共中央政治局常委、国务院总理温家宝在会上发表讲话。“完善财政预算制度，推进预算公开透明。要把政府所有收支全部纳入预算管理，建立健全政府公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算和社会保险预算制度，形成覆盖政府所有收支的预算体系。推进财政预算公开，政府公共支出、基本建设支出、行政经费支出预算和执行情况等都要公开，让老百姓清清楚楚地知道政府花了多少钱、办了什么事，能够有效监督政府。”（2010年03月24日来源：人民网）,案例,28,温家宝总理2010年5月4日主持召开国务院常务会议，要求98个中央部门6月底前要公开2010年度“三公经费”决算数和2011年“三公经费”预算情况。,温家宝:推进政务公开“三公”经费要详细公开,29,30,7月18日，随着中国气象局率先向社会公开其2012年部门决算书，新一轮中央部门决算公开全面启动，一并亮相的还有去年的中央部门“三公经费”决算。6月27日，受国务院委托，财政部部长楼继伟向十二届全国人大常委会第三次会议作2012年中央决算的报告。中央部门决算中，“三公经费”最受关注。,集体“晒三公”2012年中央部门决算公开启幕2013年07月18日来源：新华网,31,32,33,2013年7月10日，国务院办公厅公布当前政府信息公开重点工作安排，今年各省级政府要全面公开省本级“三公经费”，争取2015年之前，实现全国市县级政府“三公经费”全面公开。,三公经费公开范围扩大,34,与中央部委的“三公”经费公开相比，省级政府的步伐显然滞后当中央部门“三公”经费公开如火如荼地进行时，地方政府中行政级别最高的各省级政府，其“三公”经费公开情况如何，成为另一个关注的焦点。7月26日，北京市公开了2012年“三公”经费决算。北京市在省级政府的“三公”经费公开中一向是“排头兵”。北京市继续大力推动“三公”经费公开，公开程度也越来越规范、越详细。然而，这并不意味着“三公”经费公开已经在省级政府中全面铺开。从现有情况来看，省级政府的“三公”经费公开，并不理想。据统计，截至8月6日，有18个省级政府在网站上公开了本级政府2013年度的“三公”经费预算，有5个省仅公开了个别组成部门的“三公”预算，还有8个省未公开本年度的“三公”经费。而公布了2012年“三公”经费决算的也只有北京、广西、陕西3个省份。,35,政府公开“账本”，不但要让百姓“看得到”，还要让百姓“看得懂”、“看得清”，这既是预算信息公开的目的，也是政府部门今后努力的方向。相对于中央预算而言，一些地方和部门公布的预算只有一张表格，表格中只有总数而没有细目，显得过于粗略和简单，让人看了感觉不解渴。,专家解读政府信息公开、预算公开：应是全过程公开来源：人民网,36,北京大学法学院教授王锡锌：预算是每一个政府部门自己的账本，收入多少钱，这些钱是怎么花的，花到哪里去了。所以，通俗地来说，账本，我们每个人家里都有一本账本，但是因为我们用的是自己的钱，我们自己挣的，我们自己来花，所以这个我不需要去晒，但是政府的钱，也就是预算的收入，它是来自于纳税人，纳税人把这些钱交到了财政，财政来分配这些钱。所以，你的收入从哪里来，这些收入的钱又准备怎么花，花到哪里，为谁花，这就是我们通常说的财政，既然是取之于民、用之于民，就必然需要民主参与和民主监督，而民主参与和监督最重要的前提条件就是要晒，如果不晒的话，那就是暗箱操作，你收了多少钱，花了多少钱，怎么花的，那就会是一本“糊涂账”，这个知情权如果没有的话，实际上他的参与权、监督权就根本没有办法去落实、去行使了。,37,香港每年的财政预算年度是4月1日到第二年的3月31日，这是一个财政年度，预算应该是4月1日左右公布了。但是，从1月份开始，将近三个月之前，香港政府的每一个部门都要把自己需要花哪些钱报到财政司，首先每个部门在做自己部门预算的时候，是公开以后有各种各样的民众、团体参与，它形成的过程就是公开的，来龙去脉，老百姓都是清楚的，交到财政司以后，财政司汇总平衡以后，由立法会再来讨论，立法会的讨论也是公开的。香港特别行政区政府的财政预算非常厚，但是老百姓愿意看，也可能看得懂。因为它有大量的说明，写得很细，还有大量的插图，用各种各样的方式。,38,二、财务信息使用者的信息需求分析,（一）以作出非经济决策为主政府与非营利组织财务报告使用者需要信息作出的决策主要不是经济决策，而是代表社会公众或上级政府的利益作出相关决策，包括政治的、经济的和社会的决策。如：政府、事业单位预算执行情况。,39,（二）以考核和评价受托责任及受托业绩为主,政府与非营利组织报告主体的管理当局与资源提供者、其他财务报告使用者之间存在着广泛的受托与委托关系，承担着政治的、经济的和社会的受托责任。如：政府财务状况、工作效率和效益信息，事业单位的财务状况和业务活动的种类、规模及发展情况等信息。,40,二、具体目标（政府与事业单位）,核算财政收支情况，促进计划实现，保证行政事业任务完成,分析财政收支执行进度，合理调度资金，调节资金供需关系,检查财政收支计划执行结果，实行会计监督，维护国家财经纪律,41,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,一、核算的基本前提,第三节政府与非营利组织会计核算的基本前提和原则,42,由于政府与非营利组织各项财务资源的用途通过预算作了限定，必须分别核算和报告不同用途的财务资源的收支情况及结果。但政府或非营利组织是一个对外承担受托责任的整体，它必须对外报告所有财务收支情况及结果。政府与非营利组织具有基金主体和组织主体的双重性。,会计主体,43,政府与非营利组织的公共活动具有连续性，而基金财务收支活动具有暂时性。这是政府基金会计主体与企业会计主体相比较的另一个较为突出的特征。,持续经营,44,政府与非营利组织在会计分期方面比企业更详细、更重要。如政府会计除了按月份、季度、年度进行分期核算和报告外，还要按旬核算并提供预算收支的旬报。,会计分期,45,在货币计量属性方面，政府与非营利组织由于不计算盈亏，一般只以历史成本作为计价基础，除非特殊情况，否则不要求采用类似于现行成本、现行市价的计量属性。,货币计量,46,相关性原则,客观性原则,可比性原则,及时性原则,清晰性原则,重要性原则,一贯性原则,二、会计信息质量要求,47,会计核算所提供的经济信息应当有助于信息使用者正确做出经济决策，会计提供的信息要同经济决策相关联。,相关性原则,48,会计核算提供的信息应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和收支情况，做到内容真实、数字准确、资料可靠。真实性、可靠性和可验证性。,客观性原则,49,财务报告应帮助报告使用者对相似的报告主体进行相关的比较，如对具体的职能或活动的成本进行比较。,可比性原则,50,各个单位处理会计业务的方法和程序在不同的会计期间要保持前后一致，不能随意变更，以便于单位对前后各期的会计资料进行纵向比较。,一贯性原则,51,对会计事项的处理，必须在经济业务发生时及时进行，以便于会计信息的及时利用。一是经济业务的会计处理应在当期内进行，不得跨期；二是会计报表应在会计期间结束后按规定日期报告，不得拖延。,及时性原则,52,要求会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,清晰性原则,53,会计报告在对单位财政财务收支情况全面反映的同时，对重要的经济业务要单独反映，详细核算，对不重要的经济业务可灵活处理。,重要性原则,54,收付实现制和权责发生制,限制性原则,历史成本原则,配比原则,二、会计确认计量要求,55,政府财政会计与行政单位会计实行收付实现制；事业单位会计一般采用收付实现制，但部分经济业务或事项会采用权责发生制。非营利组织原则上采用权责发生制。权责发生制和收付实现制在一定条件下可以同时并用。,收付实现制和权责发生制,56,对于指定用途的资金应按照规定的用途使用，并单独反映，即专款专用。,限制性原则,57,政府与非营利组织需要核算记录的财产物资应当按照取得或购建的实际成本核算，而不论市场上多少种不同价格，不采用现行市价、重置价值、变现价值等其他计价方法。,历史成本原则,58,事业单位的经营性活动对于一个会计期间的收入与其相关的费用支出进行配比。行政事业单位，按照项目预算取得的财政拨款收入与支出的项目一一对应。,配比原则,59,会计要素,会计要素是会计对象的构成要素。政府与行政事业单位设置资产、负债、净资产、收入和支出五项。,第三节政府与行政事业单位会计要素,60,一、资产1、资产的概念资产是会计主体拥有或者控制的、由过去经济业务或会计事项形成的资源，该资源具有服务功能或带来经济利益。,61,资产由会计主体所拥有和控制的。资产是由过去的经济业务或事项所形成的。资产具有为会计主体业务服务功能的资源。,有的特征资产应具,62,2、资产的内容政府财政会计、行政单位会计、事业单位会计不同：,政府财政：国库存款、其他财政性存款、财政零余额账户存款、暂付款、与下级往来等。,行政单位：现金、银行存款、零余额账户用款额度、暂付款存货、固定资产、无形资产等。,事业单位：库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、短期投资、应收票据/账款、存货、长期投资、固定资产、无形资产等。,63,二、负债1、负债的概念负债是指过去的经济业务或会计事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出会计主体。,64,负债是由过去的经济业务或事项形成的。负债是会计主体承担的现时义务。负债的清偿预期会导致经济利益流出。,有的特征负债应具,65,2、负债的内容,政府财政：暂存款、与上级往来、借入款等。,行政单位：应缴款项、暂存款、应付款项等。,事业单位：应缴国库款、应缴财政专户款、短期借款、应缴税费、应付票据/账款、长期借款等。,66,三、净资产1、净资产的概念净资产是指资财供给者提供的、会计主体用以执行公共事务、开展业务活动及其他活动的基本资金来源。,67,净资产是资财供给者提供的、资财供给者没有剩余资产的要求权、但有资金使用的限制权。净资产具有长期使用性质，在单位持续运行中，资财供给者不能抽走。净资产是政府与非盈利组织基本资金来源。,有的特征净资产具,68,政府财政会计：净资产为各种财政资金的收支累计结余，包括预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余、专用基金结余等。行政单位：净资产包括收支相抵后的结转结余、固定基金。事业单位：净资产包括财政补助结余、事业结余、经营结余以及事业基金、专用基金、非流动资产基金等。,2、净资产的内容,69,四、收入