债务重组PPT课件

.,1,导入：对联欣赏,横批是？,.,2,债务重组,高级财务会计,第五章,.,3,主要内容,一、债务重组的定义,二、债务重组的方式,.,4,一、债务重组的定义,在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,财务困难：无法按原定条件偿还债务。,让步：同意债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。如：减免部分债务本金或者利息、降低利率等。,注：以等量现金偿还债务，不能作为债务重组。注：债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为债务重组。,.,5,二、债务重组方式,.,6,三、*债务重组会计处理*,重组方式,以资产清偿,3.1,以现金清偿,将债务转为资本,3.2,修改其他债务条件,3.3,组合方式,3.4,以非现金清偿,债务转资本,不附或有条件,附或有条件,多种方式组合,.,7,债务人：应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。应付账款-付现=营业外收入债权人：应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入营业外支出。（应收账款-坏账准备）-收现=营业外支出债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；,3.1.1以现金清偿债务,.,8,例1,甲于209年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17，按合同规定，乙企业应于209年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按期偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲同意减免乙30000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。,.,9,甲：应收账款23.4坏账准备2,账务处理,乙：应付账款23.4,免除3万，付现20.4，两清,借：银行存款20.4坏账准备2贷：应收账款23.4,营业外支出1,借：应付账款23.4贷：银行存款20.4,营外收入3,.,10,债务人：将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。债权人：重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益,3.1.2以非现金资产清偿,.,11,核心思想,资产账面值22,应付50,转让收益20,重组收益8,应收50,重组损失8,债务人,债权人,资产公允价值42,1、存货-视同销售2、固定资产-营业外收入3、股票、债券-投资收益,.,12,例2以存货清偿债务,甲欠乙货款350000元，不能偿还货款。经协商，甲以其产品偿还债务，该产品公允价值为200000元，实际成本为120000元。乙收到甲抵债的产品，作为库存商品验收（甲乙均为增值税一般纳税人，税率17%）乙对该项应收款计提了坏账准备50000元,.,13,分析,产品成本12,应付35,转让收益8,重组收益11.6,应收35准备5,重组损失6.6,甲：债务人,乙：债权人,资产公允价值20增值税3.4,.,14,乙：应收账款35坏账准备5,账务处理,甲：应付账款35,甲产品成本12，市价20,借：坏账准备5贷：应收账款35,营业外支出6.6,借：应付账款35贷：营业收入20应交税费3.4,营外收入11.6,借：营业成本12贷：库存商品12,库存商品20,应交税费3.4,.,15,例3以固定资产清偿,甲应收乙公司400000元。乙短期内不能支付货款。经过协商，甲同意乙以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为360000元(假设企业转让该项设备不需要交纳增值税)。甲对该项应收款提取坏账准备20000元。设备已运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。,.,16,分析,原价35折旧5,应付40,转让收益6,重组收益4,应收40准备2,重组损失2,乙：债务人,甲：债权人,资产公允价值36,.,17,甲：应收账款40坏账准备2,账务处理,乙：应付账款40,原价35，折旧5，市价36,借：固定资产36坏账准备2贷：应收账款40,营业外支出2,借：清理30累计折旧5贷：固定资产35,营外收入-重组4-转让6,借：应付账款40贷：清理30,.,18,例4以股票、债券清偿,甲应收乙450000元，由于乙短期内不能支付。经协商，甲同意乙以其所持某公司股票抵偿债务。该股票的账面价值400000元(为取得时的成本)，公允价值380000元。甲为该应收款提取坏账准备40000元。甲将取得的股票作为交易性金融资产。,.,19,分析,股票成本40,应付45,转让损失2,重组收益7,应收45准备4,重组损失3,乙：债务人,甲：债权人,资产公允价值38,.,20,甲：应收账款45坏账准备4,账务处理,乙：应付账款45,股票账面40，市价38,借：交易性金融资产38坏账准备4贷：应收账款45,营业外支出3,营外收入-重组7,借：应付账款45贷：交易性金融40,投资收益-转让2,.,21,例5将债务转为资本,甲应收乙60000元，乙无法偿付。双方协商，乙公司以其普通股偿还债务。普通股面值1元，市价2.5元，乙以20000股抵偿该项债务。甲对该应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。,.,22,分析,股权2万股每股面值1元,应付6,股本2资本公积3,重组收益1,应收6准备0.2,重组损失0.8,乙：债务人,甲：债权人,股权公允价值2X2.5=5,.,23,甲：应收账款6坏账准备0.2,账务处理,乙：应付账款6,股票面值1，市价2.5，2万股,借：长期投资5坏账准备0.2贷：应收账款6,营业外支出0.8,营外收入-重组1,借：应付账款6贷：股本2资本公积3,.,24,3.3.1不附或有条件债务人：债务的账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组利得，计入当期损益。重组后债务的账面余额为将来应付金额。重组前应付账款重组后应付账款=营业外收入债权人：将债权减记至修改条件后的债权的公允价值，作为重组后债权的账面价值，重组前账面价值与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。重组前应收账款重组后应收账款=营业外支出,3.3修改债务条件,.,25,例6修改条款，不附或有条件,甲应收乙票据的账面余额为65400元，其中5400元为累计应收的利息，票面年利率4。乙连年亏损，资金周转困难，不能偿付到期的应付票据。2009年1月1日，双方协商，进行债务重组。甲同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4降低到2，并将债务到期日延至2010年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲已为该项应收款项计提了坏账准备5000元,.,26,分析,本金减免1免利息0.54,应付本金6应付息0.54,重组收益1.54,应收本金6应收息0.54准备0.5,重组损失1.04,乙：债务人,甲：债权人,以后的利息，在实际收付时，单独处理,.,27,甲：应收账款6.54坏账准备0.5,账务处理,乙：应付账款6.54,免本金1，免利息0.54,借：应收账款-后5坏账准备0.5贷：应收账款-前6.54,营业外支出1.04,营外收入-重组1.54,借：应付账款-前6.54贷：应付账款-后5,实际收到利息时：借：银行存款贷：财务费用,实际支付利息时：借：财务费用贷：银行存款,.,28,3.3.2附或有条件债务人：修改条款后如涉及或有应付金额，应确认为预计负债。重组债务账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得。或有应付金额，具有不确定性。在随后没有发生的，应冲销已确认的预计负债，转入营业外收入。债权人：修改条款后涉及或有应收金额的，不确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。,3.3修改债务条件,应付账款前-（应付账款后+预计负债）=营外收入,应收账款前-应收账款后=营外支出,.,29,例7修改条款，附或有条件,2008年1月1日，A企业从M银行取得年利率4，两年期的贷款200万元。因A财务困难，于2009年12月31日进行债务重组。银行同意延长到期日至2011年12月31日，利率降至3，免除积欠利息16万元，本金减至180万元，但附有一条件：债务重组后，如A公司自2010年起有盈利，则利率恢复至4，若无盈利，仍维持3，利息按年支付。若A公司2010年度亏损10万元(假设或有支出待债务结清时一并结转),.,30,分析,本金180,应付本金200应付息16,重组收益32.4,应收本金200应收息16,重组损失36,A：债务人,M：债权人,或有利息1%，2年，计3.6,重组债权，以重组日公允价值确认，以后的利息，在实际收付时，单独处理,.,31,A公司账务处理,A公司应按谨慎性原则处理重组时的债务账面价值面值利息=20016=216(万元)或有支出180(43)23.6(万元)重组后债务公允价值180(万元)应确认的重组收益216（180+3.6）32.4(万元),.,32,2009年12月31日进行债务重组时：借：长期借款216贷：长期借款-债务重组180预计负债3.6营业外收入32.42010年12月31日支付利息时：借：财务费用5.4贷：银行存款5.42011年12月31日支付利息和本金时：借：长期借款-债务重组180财务费用5.4贷：银行存款185.4借：预计负债3.6贷：营业外收入3.6,.,33,M银行账务处理,重组时债权以公允价值入账，以后的利息收入，在实际收到时单独处理（正常业务）重组前债权账面余额=216万元重组债权公允价值180(万元)应确认的重组损失21618036（万元）,.,34,2009年12月31日进行债务重组时：借：中长期贷款-债务重组180营业外支出36贷：中长期贷款2162010年12月31日收到利息时：借：银行存款(1803)5.4贷：利息收入5.42011年12月31日支付利息和本金时：借：银行存款(1801.03)185.4贷：中长期贷款-债务重组180利息收入5.4,.,35,3.4组合方式,债务人：应付-（付现+资产公允价值+将来应付）=营外收入,债权人：应收-（收现+资产公允价值+将来应收）=营外支出,.,36,08.6.30A应收B商业汇票117万元，6个月、4。B未按期兑付，A将其转入应收账款，不再计息。至09.12.31，A已提坏账准备0.5万元。B资金紧张，09.12.31与A达成重组协议：(1)B以产品偿还部分债务。该批产品的账面价值为20000元，公允价值为30000元，应交增值税税额为5100元。(2)A减免B所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40，其余债务偿还期延至10年12月31日.,例8组合方式,.,37,A企业账务处理,应收账款账面余额119.34受让资产的公允价值31.17=3.51重组后债权公允价值(119.343.51)60=69.5坏账准备0.5债务重组损失=119.34-3.51-69.5-0.5=45.83,借：应收账款重组69.5库存商品3应交税费0.51营业外支出45.83坏账准备0.5贷：应收账款119.34,.,38,B企业账务处理,重组时应付款账面余额117(1+42)=119.34以产品偿还3X1.17=3.51重组后债务=119.3431.1760=69.5债务重组利得=119.3431.1740=46.33,借：应付账款119.34贷：销售收入3应交税费0.51应付账款-重组69.5营外收入46.33,借：销售成本2贷：库存商品2,.,39,一、单选,2007年3月31日甲公司应付某银行一笔贷款100万元到期，无法支付。当日，甲公司与银行签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%，利息按年支付。银行已为该项贷款计提了10万元坏账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。A10B12C16D20,D100X2020万元,.,40,一、单选,2.2007年5月1日甲企业根据债务重组协议，用库存商品一批和银行存款5万元归还乙公司货款90万元。库存商品的账面余额为50万元，公允价值为60万元，未计提存货跌价准备。甲企业为一般纳税人，增值税税率为17%。乙企业为小规模纳税人，增值税征收率为6%，则债务重组日甲企业债务重组收益是（）万元。A.60B.10C.50D.14.8,D90-5-60X1.17,.,41,一、单选,3.甲应收乙货款23.4万。乙无法偿还。2008年6月4日债务重组协议如下：甲同意豁免乙债务13.4万元；债务延长期间，每月加收余款2的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月另加收1的利息），利息和本金于2008年10月4日一同偿还。甲计提坏账准备0.4万元。若乙从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲重组损失为（）万元。A11.8B13C13.4D12.2,B13.4-0.4,.,42,一、单选,4.2006年2月10日A应收B商业汇票，面值100000元、7、6个月、到期还本付息。8月10日，B无法承兑到期票据，与A协商，以其普通股抵偿该票据。B公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。B应确认债务重组利得（）元。A93500B93884C7500D103500,C10X1.035-9.6,.,43,一、单选,5.债权人在债务重组时将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入的会计科目是（）。A.营业外支出B.资本公积C.财务费用D.管理费用,A,.,44,一、单选,6.A应收B公司520万元，B不能在规定的时间内偿付。经协商，于2006年3月20日进行债务重组。A同意豁免B债务20万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，A公司按年加收余款2的利息，利息与债务本金一同支付。A计提坏账准备为52万元。B债务重组利得为（）万元。A10B20C10.4D0,B520-（520-20）,.,45,二、多选,1.下列非现金资产抵债方式下债务重组的论断中，正确的有（）。A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转销售成本和相关的税费B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C.长期股权投资抵债资产，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益D.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益,ABCD,.,46,二、多选,2.以非现金清偿债务的，正确的有（）。A债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益B债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益C债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益D债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益,CDB可能包括投资收益,.,47,二、多选,3.下列各项中，不属于债务重组的是（）。A.债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权B.债务人破产清算是以低于债务账面价值的现金清偿债务C.债务人因临时资金周转困难以非现金资产抵偿债务D.债务人借新债还旧债,ABDB属于非持续经营,.,48,二、多选,4.关于债务重组，下列说法中不正确的有（）。A以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益B以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益C以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益D以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益,BCD,.,49,二、多选,4.关于债务重组准则，下列说法中正确的有（）。A债务重组是在债务人发生财务困难情况下发生的B债务重组是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项C债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组D只要债务条件发生变化，无论债权人是否做出让步，均属于债务重组,AB,.,50,二、多选,5.修改其他债务条件进行债务重组的方式一般有（）。A.债务转为资本B.减少债务本金C.减少债务利息D.延长债务偿还期限并加收利息,BCD未作让步,.,51,二、多选,6.2007年3月31日，甲应收乙贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还,ABCD未作让步,52,1.2008年4月1日，甲应收乙商业汇票300万，8%，6个月期。(1)2008年10月1日，乙未能兑付，甲将应收票据本息余额转入应收账款，不再计息。2008年12月5日，甲、乙双方协商债务重组，协议如下：乙以其房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元,公允价值为60万元。甲同意豁免乙债务本金40万元及已计提的全部利息。将剩余债务的偿还期限延长至2009年12月31日，在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%收取利息，假定实际利率为5%。本息到期一次偿付。该协议自2008年12月31日起执行。(2)债务重组日之前，甲未计提坏账准备。(3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2008年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算