审计案例——南方保健财务舞弊中的审计失败.doc

审计案例考察南方保健财务舞弊中的审计失败南方保健财务舞弊案件中的审计失败研究目的：2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司南方保健会计造假丑闻败露。这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所，也将自己置于风口浪尖上。南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（ContractualAdjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。已经抖露出的25亿美元虚假利润，使南方保健成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。我们研究南方保健公司财务舞弊案，有以下思考重点：1、 南方保健公司的财务舞弊手段2、 安永会计师事务所对南方保健公司的审计的失败之处3、 基于南方保健公司审计失败案例，对注册会计师实施审计的启示目录第1 章 背景21.1 事件回顾21.2 斯克鲁西和他的理疗帝国2第2 章 南方保健舞弊事件中的审计失败32.1 南方保健舞弊手法透视32.2 安永会计师事务所的审计失败4第3章 安永审计失败的警示63.1 恪尽应有的职业审慎是防范审计失败的关键63.2 警惕谙熟审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避73.3 独立性缺失是审计失败的万恶之源8第4章 启示104.1 在审计过程中重视审慎原则104.1.2 审计工作中谨慎原则的内容104.2 强化注册会计师的独立性124.2.1独立性的概念124.2.2独立性的内涵124.2.3 如何强化注册会计师的独立性13参考文献14第1 章 背景1.1 事件回顾乱世出重典。以安然和世界通信为代表的舞弊丑闻，促使美国国会痛下决心，于2002年7月颁布了旨在打击公司犯罪的萨班斯一奥克斯利法案，并要求美国上市公司的首席执行官（CEO）和首席财务官（CFD）对其会计报表的真实性宣誓。时值萨班斯一奥克斯利法案颁布近一周年之际，这部乱世重典终于寻觅到了第一个痛击的对象南方保健公司（Health-south Corporation）。2002年 8月，南方保健的 CEO理查德斯克鲁西（Richard M. Scrushy）和 CFD威廉欧文斯（William TOwens）按照萨班斯一奥克斯利法案的要求，宣誓他们向SEC提交的2002年第二季度的财务资料真实可靠。宣誓后，欧文斯寝食不安。慑于安然和世界通信造假丑闻曝光后社会公众的反响和压力，2003年3月18日，不堪重负的欧文斯终于向司法部门投案自首，供出南方保健的会计造假黑幕。萨班斯一奥克斯利法案利剑高悬，在其震慑下，已畏罪自首的南方保健前任和现任高管人员多达11名（其中包括前后五任CFD），超过了安然舞弊案（7名高管人员涉案）和世界通信舞弊案（5名高管人员涉案）。该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。已经抖露出的25亿美元虚假利润，使南方保健成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永），也将自己置于风口浪尖上。 1.2 斯克鲁西和他的理疗帝国 斯克鲁西是南方保健的缔造者，被誉为变革美国理疗业的灵魂人物。他创造性地提出将理疗和恢复性治疗等手术辅助环节从医院中独立出来运作的构想，并探索出一套低成本、高疗效的诊所运营模式。从上个世纪90年代开始，斯克鲁西带领南方保健疯狂扩张，终于让南方保健旗下的理疗诊所像麦当劳一样开遍美国的每一个角落。截至2002年，南方保健在全球拥有了1229家诊所，203家外科手术中心和117家疗养院，成为全美最大的保健服务商。 斯克鲁西是个开拓进取的创业者，却也是个独断专行、刚愎自用之徒。在南方保健，他实行独裁式的强权管理。曾与其共事过的董事和高管人员对斯克鲁西敬畏有加，董事们任凭斯克鲁西左右公司的重大决策。此外，斯克鲁西及其同伙还投资了数十家医疗企业，编织成一张以斯克鲁西为中心的复杂的关联交易网，成为他们中饱私囊的“提款机”。第2 章 南方保健舞弊事件中的审计失败2.1 南方保健舞弊手法透视 南方保健至少从1997年开始就使用各种会计造假手法对经营利润和资产负债表科目进行操纵，以满足华尔街的盈利预期。下表列示了南方保健从1997年起对外报告利润、实际利润以及虚假利润的情况。 1开“家庭会议”，编造虚假分录。在斯克鲁西的领导下，南方保健的高管人员每个季度末都要开会，商讨会计造假事宜，他们亲切地称这种独特的会议为“家庭会议”，与会者被尊称为“家庭成员”。 SEC在起诉状中指出，南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。 南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（ContractualAdjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。 从l997年至2002年6月如日，南方保健通过凭空贷记“契约调整”的手法，虚构了近25亿美元的利润总额，虚构金额为实际利润的247倍；虚增资产总额15亿美元，其中包括固定资产10亿美元，现金3亿美元。 2处心积虑，规避审计。为掩饰会计造假，南方保健动员了几乎整个高管层，共同对付安永会计师事务所。其别有用心的欺骗行为具体表现在：（l）为了避免直接调增收入，他们设计了“契约调整”这一收入备抵账户，利用该账户依赖主观判断，且在会计系统中不留交易轨迹的特点，加大虚假收入的审计难度；（2）编造虚假会计分录时，南方保健利用了许多过渡账户，虚构的利润通过频繁借贷，最终虚增了固定资产、无形资产甚至是现金账户；（3）南方保健的会计人员对安永审查各个报表科目所用的重要性水平了如指掌，并千方百计将造假金额化整为零，确保造假金额不超过安永确定的“警戒线”。这样，即使虚假分录被抽样审计所发现，他们也可以“金额较小，达不到重要性水平”为由予以搪塞。 当然，也会有纸包不住火的时候。在2000年度的审计中，安永就曾质疑南方保健某家门诊机构固定资产的增加缺乏足够的凭证支持。为此，南方保健的会计人员当即在电脑上篡改了固定资产的采购发票为自己圆谎。更恶劣的是，当安永向南方保健索要固定资产的明细分类账时，南方保健的会计人员居然迅速炮制了一本分类账，将所有由“AP汇总”捏造出的“新增固定资产”在这本分类账中逐一补上。 2.2 安永会计师事务所的审计失败 南方保健舞弊案曝光后，安永会计师事务所用“被骗、愤怒和无辜”三个词来阐述其对整个事件的态度和立场。然而，正如华尔街的媒体所指出的，南方保健虚构了十亿美元的利润，“如果审计师不能发现如此大规模的会计舞弊，那股东雇佣他们有什么用呢？投资者的信心又该如何支撑呢？” 1安永忽略了若干财务预警信号。早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。安永本应根据这些迹象，保持应有的职业审慎，对南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关注。甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报，安永的注册会计师仍然没有采取必要措施，以至于错失了发现南方保健大规模会计造假的机会。也把自己置于风口浪尖上。 例如： (1) 南方保健欺诈案件 2001年，南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划”（Medicare）的账单一直过高，具欺诈性。同年12月，它同意支付790万美元以了结Medicare对它的起诉。在2001年度审计现场工作结束前3个月，司法部展开对南方保健欺诈案件的调查，就已经向安永发出了强烈的警示信号。虽然Medicare欺诈案本身并不意味着南方保健一定存在会计舞弊，但足以使安永对南方保健管理当局的诚信经营产生质疑，安永的注册会计师本应在年度审计时提高执业谨慎，加大对相关科目的审查力度。 (2) 政策对利润的“巨大影响” 2002年8月，南方保健对外发布公告，称Medicare对有关理疗门诊服务付款政策的调整每年会影响公司利润达1.75亿美元。事实上，根据医疗行业的普遍情况，Medicare政策的变化并不足以对南方保健的经营产生如此巨大的影响。这一消息公布的当天即遭到投资者和债权人的一片嘘声。一些财务分析师质疑南方保健此举的意图是旨在降低华尔街的预期，掩饰其经营力不从心的迹象。 (3) 会计造假警示 南方保健审计小组成员之一、安永的主审合伙人JamesLamphron在法庭上作证时承认曾收到过一份电子邮件，警告南方保健可能存在会计舞弊。该电子邮件提醒安永的注册会计师们特别注意审查三个特殊的会计账户，其中就包括“契约调整”和“AP汇总”这两个被用于造假的账户。在收到该电子邮件后，Lamphron向南方保健的首席财务官WilliamOwens求证。Owens的解释是，电子邮件的署名人MichaelVines是南方保健会计部一个“对自己工作不满意的牢骚狂”。Lamphron轻信了Owens的解释，审计小组在未经任何详细调查的情况下，草率地下了结论：“南方保健没做错什么事。” (4) 内部控制薄弱 南方保健的内部审计人员曾向安永的另一位主审合伙人WilliamC.Miller抱怨，作为内审人员，他们长年不被允许接触南方保健的主要账簿资料。这种缺乏内部控制的现象却没有引起安永应有的重视。 (5) 收购业务膨胀与关联方交易 与同行业的其他企业相比，南方保健通过收购迅速扩张，利润率的成长也异常迅猛。2000年该公司的税前收益比1999年增长了一倍多，达到5.59亿美元，但营业收入仅增长了3%.2001年的税前收益接近1999年的两倍，而销售额只增长了8%.在南方保健，创始人兼首席执行官Scrushy在公司内外均以集权式的铁腕管理风格著称。而且，南方保健的一些董事，包括审计委员会的两名成员，也都与公司存在明显的业务关系。 (6) 虚增的巨额现金 SEC和司法部的调查结果显示，南方保健虚增了3亿美元的现金。对现金的审查历来是财务报表审计的重点，一旦现金科目出现错报或漏报，财务报表便存在失实或舞弊的可能。注册会计师也可以此为突破口，追查虚构收入、虚减成本费用等舞弊行为。各国的审计准则普遍要求注册会计师采用函证等标准化程序，核实存放在金融机构的现金余额。 据华尔街日报的报道，安永参与南方保健审计的多位注册会计师明显缺乏应有的职业审慎: 安永的主审合伙人MILLER证实，在南方保健执行审计时，审计小组需要的资料只能向南方保健指定的两名现已认罪的财务主管EMERYHARRIS和REBECCAK.MORGAN索要。审计小组几乎不与其他会计人员进行交谈、询问或索要资料。对于南方保健这种不合理的限制，安永竟然屈从。被审计单位对注册会计师获取审计证据的限制是不能接受的，通过被审计单位指定渠道是难以获取充分、适当的审计证据的。根据美国注册会计师协会颁布的“财务报表审计中对舞弊的考虑”（原为1996年颁布的第82号准则，2002年10月被第99号取代），注册会计师在对内部控制进行了解时，应充分关注被审计单位管理当局是否存在由一个人或一个小团体独掌大权，董事会或审计委员会对其监督是否存在软弱无能的现象。此外，如果董事与公司存在不正当的关联方交易，审计准则也同样视其为欺诈存在的迹象之一。令人遗憾的是，长年为南方保健执行审计业务的安永注册会计师们却对上述事实熟视无睹。 第3章 安永审计失败的警示 3.1 恪尽应有的职业审慎是防范审计失败的关键 审计失败一般是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而对严重失实的财务报表发表了错误的审计意见。现实中还存在另外一种现象，即注册会计师遵守了审计准则，但却发表了错误的审计意见，这种情况被称为审计风险。由于现代审计大量运用抽样技术，审计风险不可避免，但只要在执业过程中严格遵循独立审计准则，恪尽应有的职业审慎，审计失败是可以有效防范和避免的。美国的审计准则早就明确提出注册会计师在财务报表审计中负有发现、报告可能导致财务报表严重失实的错误与舞弊的审计责任。注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求，以至于未能将导致财务报表严重失实的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应的过失责任。以此衡量，安永未能查出南方保健高达25亿美元的利润黑洞和长期以来的虚盈实亏现象，无疑是一起标准的审计失败。从已披露的信息看，面对若干明显的财务预警信号，安永每一次的处理都有失审慎。最典型的是，安永居然对多达3亿美元的现金虚增浑然不觉，不禁让人对其起码的职业审慎深表怀疑。保持高度的职业审慎，能够帮助注册会计师敏锐地发现问题、捕捉错弊的蛛丝马迹，提高审计效率，使审计工作事半功倍。相反，如果未能保持应有的职业谨慎，即使按部就班地执行了所有既定的审计程序，审计依然是没有效率甚至是没有效果的，审计质量也无从谈起。在这一点上，安永和已经倒下的安达信都是前车之鉴。在与被审计单位“斗智斗勇”的博弈过程中，职业审慎始终是注册会计师赖以生存的基本法则。 美国的审计准则早就明确提出注册会计师在会计报表审计中负有发现、报告可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊的审计责任。注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求，以至于未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应的过失责任。就此衡量，安永未能查出南方保健高达25亿美元的利润黑洞无疑是一起标准的审计失败。从已披露的信息看，面对若干明显的财务预警信号，安永每一次的处理都有失审慎。安永居然对多达3亿美元的现金虚增浑然不觉，不禁让人对其是否遵守最起码的职业审慎深表怀疑。 审慎原则是注册会计师执行审计业务的立身之本。保持高度的职业审慎，能够帮助注册会计师迅速捕捉错弊的蛛丝马迹，提高审计效率，使审计工作事半功倍。相反，如果未能保持应有的职业谨慎，即使按部就班地执行了所有既定的审计程序，审计的预期效果依然无法实现，审计质量也无从谈起。在这一点上，安永和已经倒下的安达信都是前车之鉴。在与客户“斗智斗勇”的过程中，职业审慎是注册会计师生存的基本法则。 3.2 警惕谙熟审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避在审计抽样的过程中运用重要性原则，能指导注册会计师对样本的选择，提高审计效率，合理地保障审计质量。但众多的舞弊案显示，一些为注册会计师所熟悉的老客户，可能因为太了解审计所运用的重要性水平而别有用心地设计会计造假的应对和规避措施。 “四大”会计师事务所都有一套让它们引以为豪的“完美”审计流程。只要获取被审计单位当期和前期的报表数据，这套流程便能自动执行设定的分析性复核程序，确定重点审计领域，初步评估报表层次和各个账户的重要性水平并确定抽样样本量。南方保健的会计人员中不乏曾在安永执业的注册会计师。在他们的指导下，结合长年对注册会计师们的观察和与他们博弈的经验，别有用心的舞弊分子不难了解安永在各个科目上所能容忍的最大误差，甚至可以知晓安永习惯的抽样起点金额。“重要性”这条基准线一旦被客户所掌握，审计与审计规避的游戏就开始上演了。 事实上，对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断，而且这一判断离不开特定的环境。注册会计师在对某一企业进行审计时，必须根据该企业面临的环境，考虑诸多影响因素，才能合理确定各个账户的重要性水平，对审计抽样做出高效率的指导。如果仅仅依靠特定的比率（比率区间）计算重要性水平或因循长年使用的重要性水平，很容易让舞弊者有机可乘。安永在执行南方保健2001年度会计报表审计时，无视其正面临Medicare欺诈诉讼的事实和糟糕的内部控制情况，甚至对举报者明确告知的可疑账户都不从严制定重要性水平、进行彻底地审查，其审计失败在所难免！ 首先，为规避重要性原则而设计的利润操纵一般来说每笔金额较小，但造假分录发生的频率较高，舞弊者试图通过“化整为零”使造假金额达到既定的目标。这就要求注册会计师提高职业审慎，如果在抽样过程中捕捉到一些“奇特”的分录，即便发生额不大，也应拓展审计程序，弄清其来龙去脉，以降低审计失败的风险。其次，经常轮换审计小组成员也不失为一个好办法。重要性既然是一种专业判断，必然因人而异。因此，事务所在派遣人员时，如果轮换指派不同的注册会计师负责某一具体项目的审计，就能产生较好的流动性，这不仅有助于克服审计过程中由于主观因素而造成的不必要失误，还可增加发现问题、自我补救的机会，避免长久地陷入思维定势的陷阱中。3.3 独立性缺失是审计失败的万恶之源 独立性是确保审计质量的关键所在，也是包括“四大”在内的会计师事务所取信于社会公众的法码。然而，独立性经常受到“逐利性”的威胁和瓦解。在南方保健一案中，安永是否保持实质独立，正受到各方的质疑。南方保健一直是安永伯明翰办事处的最大客户，该公司向SEC提交的“征集投票权声明”（Proxy Statement）显示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的费用分别为368万美元和367万美元，其中，“审计相关费用”是“审计费用”的两倍多。耐人寻味的是，2000年度和2001年度的审计相关费用合计数497万美元中包含了260万美元的“洁净审计”（Pristine Audit）费用，比审计费用合计数219万美元还多41万美元。所谓“洁净审计”，是指南方保健聘请安永对其医疗场所及设施的卫生保洁情况进行一年一度的检查。卫生检查本来与报表审计毫无关系，但南方保健美其名为“洁净审计”，并按照安永的建议将其披露为“审计相关费用”，严重误导了投资者。据介绍，“洁净审计”的主意出自Scrushy，此举又可暗示着南方保健有向安永“购买审计意见”之嫌，因为卫生保洁检查显然是一种无风险高回报的业务。安永每年只需派20多个最初级的审计人员对南方保健1800多个场所的卫生保洁情况进行一次突击检查，就可收取比报表审计更高的费用。接受如此慷慨的“业务馈赠”，是否有损于安永的独立性，正引起多方的高度关注。特别是，在SEC正审查安永与其审计客户仁科公司（PeopleSoft）联合开发和推销软件是否违反独立性原则并准备给予安永暂停接受新客户半年处罚的关头，安永将“卫生保洁检查”创造性地包装成“审计相关费用”的丑闻，更有可能给安永带来意想不到的伤害。注册会计师应该重视对控制环境的审查，警惕“独裁者”现象。控制环境反映了被审计单位管理当局和董事会对内部控制的认识和态度。高管人员的理念和风格对控制环境的氛围产生关键性影响。本案中，南方保健的经营管理风格是以斯克鲁西为中心的集权式管理。斯克鲁西作为公司的创始人、董事会主席兼CEO，十分强调自己在公司管理中不可动摇的核心地位。如此“大人物”的存在足以使注册会计师将南方保健的控制风险评估为最大值，并相应地扩大审计测试。 美国近年来暴露的许多舞弊案中均凸显了“独裁者”现象，不少上市公司都有一些独断专行的权势人物。他们大多是公司的创始人，CEO，或集这两个角色于一身者。这些人或白手起家，或继往开来地开创了一番事业，在他们的思想中不免潜藏着一种“公司即我家”的观念，养成专横跋扈、不受约束的陋习。如果被审计单位的高管层中有这样的CEO或类似“非我莫属”的强权人物，注册会计师应当慎之又慎！ 第4章 启示南方保健倒下了，它给投资者留下的阴影挥之不去，2003年4月13日，该公司股价跌至每股017美元，与每股308l美元的最高价相比，股票市值减损近120亿美元。南方保健已然成为一个经典的反面教材，留下许多发人深省的警示。就注册会计师审计这方面而言，关于如何提高审计质量，我们有以下收获：4.1 在审计过程中重视审慎原则审计与会计相随而生、与风险相伴而行。如何提高审计质量，防范审计风险，充分发挥其“免疫系统”功能，是审计机关和审计人员必须要正对的现实。审计人员不仅要恪守独立、客观、公正的原则，还应在工作中正确把握好审计谨慎原则。 4.1.1 审计谨慎原则的内涵 审计谨慎原则又称稳健原则，它主要是针对审计工作中不确定性因素，要求审计人员对业务处理上要保持谨慎小心的态度，充分估计到可能发生的风险和损失。国家审计基本准则要求审计机关和审计人员处理审计事项应保持应有的职业谨慎，树立风险意识，提高审计质量，降低审计风险，态度上要客观公正，实事求是，在确定审计范围和审计方法、报告审计结果时，都应该运用专业判断，保持专业谨慎，减少或免除审计人员的法律责任。 4.1.2 审计工作中谨慎原则的内容 1、审计工作任务、目标与重点结合贯彻落实科学发展观活动，树立科学审计理念，充分发挥审计“免疫系统”功能在预防、揭露和抵御三个方面的作用，以把握经济社会发展趋势和审计发展规律为重点，坚持谨慎原则，牢固树立严谨细致的工作作风，强化风险意识。 2、审计准备阶段审前准备工作要科学、合理，全面考虑，不能带有随意性，并制定科学的、操作性较强的审计实施方案，明确审计目标、防范审计风险。3、审计实施阶段审计工作中认真、谨慎依法取证，以科学的方法认真分析证据、鉴别证据。增强职业谨慎性和敏感性，不随意放弃审计中发现的各类问题线索，并注意依据问题的性质和特点，收集审计证据，确保审计证据要具有客观、相关、充分和合法的特性。4、审计后续阶段按照审计署6号令中关于审计报告的质量控制的规范进行操作，审计处理要依法行事，充分听取、认真研究被审计单位的意见，正确的要予以采纳，做到既要勇于坚持原则，也要勇于修正错误。以事实为根据、以法律为准绳，充分考虑问题产生的主客观背景，坚持谨慎的态度，实事求是地反映情况和问题，确保审计报告和审计信息反映的每一个问题细节都真实可靠、准确无误。 在审计工作中，只有坚持谨慎原则，努力提升审计工作质量和水平，防范审计风险，才能充分发挥审计监督功能。同时还要避免由于考虑审计谨原则，造成审计工作中由于害怕出现差错和风险，不能大胆依法开展工作、深入揭露问题的思想，要正确把握好审计谨慎性原则与审计目标任务、审计风险的关系。5、谨慎原则具体规定首先，对超出经济责任审计范围、审计人员无法取证的事项不作评价；对于审计未涉及到或虽已涉及到但审计证据不充分、证明力不足而又不可能进一步获取有力证据予以证实的审计事项，要说明情况，据理回避；对审计过程中因种种原因无法审查和核实的事项不作评价；对审计对象评价标准不清或者没有明确评价标准，可能造成被审计人的责任难以分清的事项不能随意做出评价。其次，在进行审计评价时，要使用专业、规范和措辞适当的用语，对能用数字说明的问题，尽可能用数字来说明，对不能用数字说明的问题，也要用写实的手法来反映，切忌夸张和华而不实的描述。再次，对审计取证的全面性、证明材料的充分性、审计证据的相关性、审计事实的完整性进行全面检查，看证明材料与审计结果之间是否存在因果关系，是否前后一致，有无矛盾和疑点，通过复核把关来减少审计风险；同时，对使用法规的正确性、准确性、时效性、实用性，进行逐条对照，检查引用的法规在对象、范围上是否一致，在时间上是否过期失效，对违纪问题的处理是否于法有据，宽严适度。注册会计师在审计过程中保持高度的职业审慎和怀疑态度，有助于迅速发现可疑之处，提高审计效率。4.2 强化注册会计师的独立性注册会计师的灵魂是“独立性”，这是执业公平客观的保证。失去独立性，注册会计师所提供的审计鉴证信用服务就会误导投资者，同时也会削弱公司治理的功效。因此，为保证会计信息的质量就必须保持公司治理生态中注册会计师这一环节的超然独立。4.2.1独立性的概念审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。4.2.2独立性的内涵1.独立性的内容独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。发现企业存在的问题，但是审计独立与审计的可靠能否划上等号，还是值得分析的问题。2.独立性与权威性原则的关系独立性原则是指审计执法主体在组织机构上独立、工作行为上独立和人员及经费上独立。即审计机构必须是独立的专职机构；审计人员与被审计单位不存在经济利害关系，不参与被审计单位的经营管理活动；审计人员要依法独立行使审计监督权，做出审计判断，表达审计意见，提出审计报告；审计机关应有自己专门的经费来源等。权威性原则是指确立审计主体依法行使审计监督、鉴证的地位和权利。审计主体的独立性和权威性是相辅相成的。权威性是保证审计独立性的必要条件，而独立性则是权威性的基础。审计主体有了独立的组织地位，独立的精神状态，良好的职业道德和社会形象，那么审计的权威性也就树立起来了。如果在企业领导人任期经济责任审计