会计职业道德问题探讨

中国石油大学（华东）现代远程教育毕业设计（论文）题 目： 学习中心： 年级专业： 学生姓名： 学 号： 指导教师： 职 称： 导师单位： 中国石油大学（华东）远程与继续教育学院论文完成时间： 年 月 日成也会计 败也会计 论会计失真及职业人文素养2001年是美国多灾多难的一年。“911”事件发生并震惊世界后不久，曾是美国最大的能源交易商，年营业收入达近千亿美元，股票市值最高时700多亿美元，在财富杂志全球五百家大公司中排名第七的安然公司，在事先几乎没有任何征兆的情况下，突然宣布破产，以资产总额498亿美元创下了美国历史上最大宗的公司破产案记录，再一次引起了世界的注意。此后，假账丑闻便一发不可收拾，世界通讯、施乐、美林、默克、奎斯特等巨型公司相继曝出会计造假的消息，形成了多米诺效应。一时间，会计造假成为中外关注的焦点。上世纪90年代开始，美国经济进入了一个长期的增长期。在这个过程中，美国经济不仅吸引了大量的国际资金，也推动着美国大公司头脑发热，盲目扩张。但是随着网络经济泡沫的破碎，美国经济进入了低迷。为了维持股价，防止利益流失，他们只能不惜以信用做代价，大做假账。“安然事件”案例能很好地说明这个问题。这些造假案例的共同特点是，利用会计隐瞒对本公司不利的信息，发布的是对本公司有利却是虚假的信息，公司及其相关利益者的利益因此而得以维持。但纸终究包不住火，人们利用公司发布的虚假信息，捕捉到了公司经营活动存在的问题并加以揭露，这些公司也立即因此而陷入困境。上述案例表明，披露虚假会计信息并不能改变公司本身存在的问题，这些问题最终是要败露的。有趣的是，安然问题的败露与虚假信息的曝光相关联。请看2001年发生的事件：2月20日，财富杂志称安然公司为“巨大的密不透风”的公司，其公司债务在堆积，而华尔街仍被蒙在鼓里；10月16日，安然公司宣布第三季度亏损6.18亿美元；10月26日，安然公司向美联储主席格林斯潘通报了公司的问题；11月公司股票价格从当年最高每股90美元降至每股6美分，下降99%，安然公司只能选择申请破产。如果说安然公司在投资决策方面犯了一个错误的话，那么运用会计造假是犯了二个错误。如果说在犯了一个错误时，还有可能采取行动挽救公司命运的话，那么在犯了二个错误后，错误的后果达到了极至，企业悲剧性的结局将很难避免。会计造假是一把双刃剑，既可以使其获得暂时的成功，也可以使其永久身败名裂。安然公司可谓“成也会计，败也会计”。随着社会的快速发展，经济的腾飞，越来越多的人沾染了原始资本主义的视利益为最终利益，也是唯一利益的自私行为。当然，这种自私行为不仅仅体现在个人，更有不同的团体，不同的组织，在利用机会为自己谋福利。这些行为最终危害的是整个社会，是与之有关的个人，国家。在企业，会计的任务之一就是监督企业，使之在规范安全的轨道上运行。可是，从安然等公司的案例中可看出，会计正从自己坚持的阵地上由利益驱使着，一步步走向私利，走向衰败。从会计的基本职能之一监督职能就能看出，拥有高尚的职业道德操守以及提高会计的人文精神是多么的重要。会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。会计职业道德亦有其本身的特征：（1）时代性。会计职业道德依赖并服务于特定社会经济制度，随着社会经济制度的变革，其内容也发生相应的变化。（2）专业性，会计是一门经济管理的应用性技术学科，因此会计职业本身和会计道德也必然具有很强的专业性。只有坚持客观、公正、真实的职业道德，并同时体现会计的专业技术上的功能，才能产生优质的会计信息。（3）丰富性。会计职业道德的内容十分丰富。（4）自律性。会计职业道德是会计职业界长期进行会计实践活动白发形成的，主要依靠会计人员的“慎独”、“内省”，自觉自愿地执行，具有较强的自律性。对企业来说,CFO或财务总监鉴别、治理会计信息失真的意义重大。 会计信息是企业管理者进行决策的重要依据之一,会计信息的真实性、可靠性及相关性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。但从媒体和执法机构披露出来的情况看,会计信息质量实在令人堪忧。在这些会计信息失真现象中,故意造假占的比例很大,对企业的伤害也很大。会计信息的质量是会计工作的生命，会计信息质量的高低对于会计能否实现其目标，发挥其作用关系密切。目前一些上市公司的会计透明度不高，对我国经济发展提出了新的挑战。造成我国会计透明度不够高，主有内部原因和外部原因。内部原因主要有公司治理与内部控制不完善，企业为追求最大利益，人为制造不真的会计信息。外部原因主要包括公司外部监管与会计制度执行中的问题以及中介机构的诚信等问题。会计透明度是在上市公司、投资者、监管部门等各方在各种规范制约下博弈的结果。 治理会计信息不透明是一项综合性的工程，因此,对于作为企业财产守护者的CFO来说,在企业内识别与治理故意制造虚假会计信息是当务之急。首先，要了解造假的动机与原因， 分析造假的动机与原因是制定规则,遏制和杜绝这种行为的前提条件。其实不外乎这么几点：一 基本原因：第一. 为个人或小团体谋私利,这是多数虚假信息编造者的基本动机 第二. 为获得投资人投资 这类情况往往是企业生产经营项目还不错但资金紧张而经营绩效达不到投资人或管理层设置的标准,如为争取发行股票,争取风险投资等; 第三. 为获得银行贷款 第四 为取得客户(多数是供应商)信任而造假。 第五. 为应付社会上名目繁多的业绩考核 第六. 为积攒“政绩” 第七 逃税、避税等 二 经济原因：第一 会计信息不对称 第二 会计信息的外部性问题 第三 会计政策选择上的“机会主义”行为。三 社会学的根源：第一 ，企业负责人的行政任命制 ； 第二，我国会计法规制度的形成,缺乏一个有效的、利益各方的博弈过程； 第三 权力集中,无力制衡 社会权力在不同利益集团、不同社会阶层之间的适当分配,是保证社会平稳、健康发展的关键。在我国企业中,权力集中的问题很严重,缺乏有效的制约机制。综上原因，出现了各种各样的作假手法，在此也做一介绍：一. 虚假会计信息之源凭证作假 在所有的虚假会计信息中,会计凭证作假处于源头地位。在账务处理程序中,凭证的填制与审核是基础。凭证错误将导致一系列错误信息的产生。凭证作假还具有一定的隐蔽性。二. 账簿作假 账簿作假是在记账、算账、转账、结账过程中,涂改账目、做假账、挂账、收入不入账、提前结账或延迟结账、倒轧账等,造成账证(账簿记录与凭证)不符、账账(总分类账与明细分类账)不符、账表(账簿记录与会计报表)不符,或者是抽换账页、损毁账簿,或者是账外设账等掩盖事实真相。三. 虚假报表 虚假报表是利用报表编制技巧和会计制度的缺陷,对外提供虚假财务报 告。这是一种较为泛滥的会计信息作假方式,其危害性也最大。四. 虚假审计报告 不仅上市公司在财务报表中做假,一些中介机构也与之沆瀣一气,以假护假,对投资者进行欺骗误导,成为市场一大隐患。上文提到，治理会计信息不透明是一项综合性的工程，所以针对以上所提及的会计活动所出现的问题弊端提出一些建议，或者说是革除会计失真弊端的措施。有以下几点:一 建立与完善会计法规制度 会计法规的建立不能一蹴而就,除了借鉴与引进国外先进的经验外,还要注意法规制度的本土化、亲和力与普及,要让社会各界积极参与、参加会计法规制度的制定、修订和讨论,努力使会计法规的建立过程成为一个博弈过程,使之真正成为各方都认可、对各方都有约束力的法规。努力消除法规制度的“盲点”,使责任、权利、义务、处罚细则有机结合起来,使法真正成为法。减少制度性、技术性会计信息失真。二 改革企业内部治理结构 对复杂的新、老三会进行责任、权利、义务的明确划分,可予以整合,形成有效的权力相互制约的管理机制,从源头上减少会计信息失真。1. 培养与建立职业企业家队伍,并建立完善的动态的企业家档案和声誉评价。2. 加大处罚力度,降低经营者的预期风险收益。经营者提供失真的会计信息不仅要承担声誉损失,还必须承担物质损失。3. 改变会计人员管理体制,推行会计委派制。三 对会计环境进行综合治理,强化外部控制。1. 完善会计师事务所的聘用问题2. 推行定期轮换制度3. 建立健全注册会计师的民事赔偿机制。4. 建立健全行业监管体系。5. 推行合伙制或有限合伙制的会计事务所的建立，同时建立健全合伙人财产登记制度。四 建立会计信息披露规范体系建立会计信息再监督体系实行会计人员委派制，加强会计人员工作的客观性、独立性。总之,治理会计信息失真,一要从宏观方面入手,真正建立与完善现代企业制度和监督制度,改革人事管理制度,加大执法力度,使企业、单位在法制的轨道上正常运营;二要从微观角度入手