浅谈民间非营利组织诚信机制的建立和财务管理.doc

浅谈民间非营利组织诚信机制的建立和财务管理【摘要】当市场经济对人们的道德、价值观念带来巨大冲击的时候，社会要通过非营利组织的慈善、公益与志愿精神来弥补市场经济的不足，这样社会才能稳定发展、良性运行，一旦非营利组织的公共责任和道德缺失，不仅会影响非营利组织功能的正常发挥，相反还会加剧人们道德的沦丧。非营利组织不以营利为目的,以使命为先，担负着人类启迪心智净化灵魂的重任。非营利组织所做的是公益活动，实质上，公益活动诉求和依赖的是同情心、爱心等人的美德，由于这一性质，公共责任和道德缺失必然会造成严重的负面后果。本文通过对民间非营利组织财务管理的必要性进行分析，并和国外的一些相似的产业进行比较，从而指出民间非营利组织财务管理存在的问题，并提出完善民间非营利组织财务管理的对策。【关键词】民间非盈利组织；财务管理；问题对策；比较对比首先，要了解非盈利组织的财务管理那就必须对非盈利组织有一定的了解。那么，何为非盈利组织，顾名思义，非盈利，就是不以盈利为目的的法人，组织，与之相对的就是各种盈利的企事业单位。具体来说，非盈利组织的概念源于美国国内税法（the internal evenue Code，简称IRC），所实行的用语。依据IRC第105条第C项第三款规定，所谓非营利组织系指在该税制下符合免税条件的善意组织，包括教育、宗教、科学等，必需是致力于公共利益而非促进私人组织的利益，方可享有免税待遇之组织。在国内来说也有好几种说法，大多接受的是这样的说法，即对于非盈利组织的定义：不以营利为目的，主要开展各种自愿性的公益或互益活动的非政府的社会组织。具体关于非营利性组织的分类是以下的内容：组织控制方式财务来源会员控制（互助型）董事控制（企业型）捐助 （捐赠型）(1)如：联合劝募协会服务性社团(2)如：民间博物馆公益基金会收费 （商业型）(3)如：联谊社会员俱乐部(4)如：小区医院赡养院在近几年的中国，非营利性组织已经得到了发展和壮大，如在2005年，国务院扶贫办与世界银行共同主办“中国发展市场”项目，旨在以“支持创新，扩大服务，惠及穷人”为主题。该项目委托中国扶贫基金会承办。该项目虽然最终因世界银行筹款原因仅有30个民间草根NGO获赠款65万美元，但该项目通过政府组织与非政府组织的有效互动与合作，使975家全国各地的草根NGO组织卷入该项目的申请。但是这样的发展背后还是隐藏了各种的这样那样的问题。略总结一下目前我国的非营利性组织所面临的困难，主要是有以下几点： 国家法律、规制不完善，特别是非营利组织财务管理制度缺失。 非营利组织规模小、注册方式多样、组织架构不健全、管理松散滞后。 财务机构设置、是否配备专职会计人员，选用何种会计制度及核算方式等问题上，情况多种多样。 以实施合作项目为主，缺乏自有资源，对投资伙伴的依赖性较强，可持续基础脆弱。 各个基金会对项目资金管理要求有较大差异，对使用资金的非营利组织财务管理也有较大影响。 项目协议约定的资金使用要求与非营利组织财务管理及相关财务政策有冲突。 缺乏专业系统财务管理，没有明确的财务管理目标，缺乏内部财务管理制度，会计基础工作不规范。 非营利组织经济业务类型多，会计人员缺乏项目财务管理经验和理念，培训机会不多。 缺乏针对非营利组织的会计指导理论。那么为什么会出现这样的问题呢？首先我们必须了解这样的一个事实概念，非营利组织所从事的活动，虽然不以营利为目的，但参与非营利组织的成员，仍然可以获取许多利益，这是非营利组织能够产生、发展，并能够在公共管理领域发挥重要作用的理论依据。 所以非营利组织也是组织，也是适用进出的会计做账方式，那么它在一定的程度上有着企业营利会计的影子，而且就目前的情况看国内的非营利组织机构所尊崇使用的会计准则和财务处理方法与营利组织会计非常相似，所以，在营利会计上出现的问题也会在非营利组织会计中得到体现，例如，假账，诚信的问题谈到这个问题，让我们从不同性质，不同角度检索几则相关的资料，分析它们的共同特点：营利企业：中国：黎明股份、蓝田股份、银广夏；美国：石油巨头安然公司、电信业巨头世界通信公司、办公设备巨头施乐公司、制药巨头默克公司；法国：威旺迪公司。非营利组织：大连某妇女儿童基金会；中国科技发展基金会；“中国母亲”胡曼莉走下“神坛”；1995年，美国最大的非营利组织之一“联合劝募”原负责人因贪污入狱。2001年4月16日朱镕基在视察上海国家会计学院时，为学院题写了“不做假账”的校训。诚信问题假账的问题事关诚信。诚信，即诚实信誉，它不仅是营利组织顺利运营的必备良器，较之非营利组织，它也是非营利组织无形的巨大精神财富，是一种无形的价值，它是社会公众对非营利组织及其服务的信用度的综合反映，信誉是非营利组织形象的基础，只有建立良好的信誉，才能树立起组织的良好形象。非营利组织财务诚信能产生巨大的无形价值，可以体现在以下方面：1 为非营利组织提供的服务创造出一种良好的社会公众认可和信赖（消费）心理。2 为非营利组织保留和吸引人才创造了优越条件。3 为非营利组织吸引社会各方捐赠或资助，争取更多项目和资金。4 有助于被资助集体信任理解支持，从而很好得开展活动5 有助于被政府信任，使群众配合做好工作那么怎样才能够发挥非营利组织的诚信力量呢？可以通过互律，自律，和他律这三种方式实行。来自非营利组织同行的相互监督和约束机制互律包括行业协会、行业联合会或公益机构保护组织对成员或被保护组织实施的监督和约束。同行互律一般采取以下方式：行业认可制,行业赞许制,行业规则我们分析一下非营利组织互律的优点和缺点：优点：依靠组织自身力量在非营利组织间进行相互监督；节约监督成本；弥补政府与第三方评估的不足。缺点：并非都制定行为规范与标准；效果不太好；形同虚设。来自非营利组织内部的治理机制自律非营利组织自律的保障措施：措施 1 建立一个强有力和积极进取的理事会从以下四方面进行监督。1 组织的目标与其财务承受力是否一致？2 组织的行为符合代际公平（这是可持续发展理论的基本原则之一，即：组织的资源分配行为是否符合世代平等）吗？3 可供支出的资金与实际支出的资金匹配吗？4 组织可持续发展吗？措施 2 评估和监督组织的使命与战略规划。措施 3 非营利组织的项目评估与监督，从以下方面进行评估与监督：公正性和独立性,可信性,实用性,透明性,反馈性措施 4 监控非营利组织的能力。“监控”的含义，并非狭义理解为字面上的“监督控制”，应该理解为非营利组织的管理机构、资助者、其他非营利组织、机构理事会、社会公从各方力量，有责任关注非营利组织的能力建设，帮助组织进行组织能力建设，提高各方面的管理技能，帮助组织健康成长。 自身提高财务诚信与透明的方略：综述宏观策略，我们可以通过以下三条途径，保障组织自律：途径1 通过完善组织内部的治理结构。途径2 通过制定各种规章制度。途径3 通过组织信念、使命促进员工自律。阐述具体方法，我们可以使用以下措施，提高非营利组织自身财务诚信与透明：措施 1 诚信之路：诚信-透明-公开-规范-真实，避免暗箱操作，增加透明性。A 诚信：B 透明诚信的基础,对内透明,对外透明,制度透明,过程透明,结果透明C 公开制度公开,政策公开,过程公开,结果公开D 规范：运作过程规范,核算程序规范,各种单证规范,票据规范,凭证规范,帐册规范E 真实：经济业务真实,原始票据真实,核算记录真实,核算结果真实措施 2 完善法人治理结构和责任体系A. 法人治理结构：理事会,监事会B. 会计责任体系：理事会,监事会,秘书长,财务主管,财务人员,项目经理,项目官员措施 3 建立健全财务会计管理和内控体系A. 财务会计管理体系:财务机构,财务人员,财务制度,财务计划,财务核算,财务控制,财务分析B. 财务会计控制体系:内部牵制控制体系,一般要素控制体系（人、财、物等）措施 4 规范会计基础工作及财务运作会计基础工作包括的内容：会计凭证：格式设计、取得、填制、审核、传递、保管等会计帐簿：设置、格式、登记、核对、结帐等会计报表：种类设置、格式设计、编制要求、审核要求、报送期限、披露要求会计档案：归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等电算会计：硬件和软件要求、数据安全、资料保管会计监督：程序、要求会计机构：设置要求会计人员：人员配备要求、管理要求、岗位责任制建立、职责分工、会计人员职业道德建立会计工作移交程序：结清帐、移交清单、监交人员会计管理制度：建立、实施、监督、评估措施 5 建立财务监督和评估机制A. 财务监督：财务稽核,财务检查,财务审计,财务分析B. 评估机制：管理架构评估,管理制度评估,内控制度评估,执行情况评估措施6 进行理财文化建设，员工民主参与措施7 以非营利组织使命促使员工自律非营利组织以使命为先，担负着人类启迪心智、净化灵魂、推广公民意识、建设和谐社会的重任，虽然没有权力，但却拥有光环，并拥有“慈善”、“公益”、“志愿精神”的形象。因此，每个到非营利组织工作的员工，应认同组织的使命、理念、价值观、道德风格及行为准则，并为这崇高、美好的事业而努力、自豪，并以此促进员工廉洁自律。措施8 非营利组织相关信息是否透明的评价指标序号指 标1234567891011组织是否有年度报告公众是否可以获取年度报告是否公开、公平地选择受益者受益人是否了解自己的权利受益人是否有申诉的途径，而无需忧虑遭受报复有网站的组织，其主要活动、财务状况是否在网上公开组织的财务状况是否经过内部审计组织的财务状况是否经过外部审计组织开展经营活动的收入占总收入的比例有补贴的理事的补贴是否透明 管理人员的工资、资金与福利是否透明来自非营利组织外部的监督机制他律在阳光与阴霾之间谈保障非营利组织资金按既定用途使用的措施。有人把非营利组织财务管理比喻为在阳光与阴霾之间的事业，如果非营利组织能保障资金按机构和项目既定用途使用，那么机构所做的将是公益事业、阳光事业；反之如果资金管理出了问题，除了机构自身失信于资助者和社会，还会对非营利组织事业造成较大的不良影响，使社会公众对非营利组织失去信心，使公益事业、阳光事业的天空充满阴霾。A 政府立法限制政府的三大块行政、立法、司法部门对非营利组织的生存有重要的影响。立法机关颁布的相关法律构成了非营利组织的基本环节，它既是对非营利组织行为的系统约束，又是判断其行为正当的基本标准。B 政府规制由独立行政机关制定实施的，包括：规则制定准立法职能、执行行政职能、裁决准司法职能，具体包括以下方面和层次：1 非营利组织注册登记制度正式注册三大好处:法律保护,免税优惠,由官方认可而获得声望对非营利组织的财政优惠权利，是由多种法律赋予的:宪法赋予公民结社的权利,法律赋予非营利组织法人地位及享有这一地位的条件,公法赋予非营利组织接受捐助的权利,税法则明确了免税优惠的具体内容对非营利组织的财务规制:盈余分配约束,支出比例规定,行政开支比重规制,筹资投入规制.,账目公开原则2 对非营利组织投资活动的规制:风险小,有一定的投资回报率,保证基金的增值,对非营利组织不公平竞争的规制C 政府监督包括：审计、税务、财政 资助方监督项目监管：解读项目财务报告、项目中期评估、日常交流信息管理、项目访点监测等 项目财务监督：财务稽查、财务辅导 项目审计监督：中期审计、最终审计、财务培训、财务辅导第三方评估监督严格讲中国还没有建立起对非营利组织进行有效监督的完善的制度体系，特别是财务监督。政府监督体现在：捐赠法、审计法、会计法、税法非营利组织财务制度,第三方监督体现在：中介评估、审计、行业协会等。以上是有关于诚信的管理机制的问题，就全面的财务问题来说，非营利组织的财务问题也是很之得探讨的财务问题明确财务管理的内容，是做好财务管理的重要前提。作为营利组织的企业，利润最大化或股东财富最大化的财务管理目标，决定了企业财务管理的主要内容是筹资与投资的管理。然而，非营利组织的获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命的财务目标，以及区别于营利组织的上述财务特征，决定了非营利组织财务管理的主要内容是收入与支出的管理。非营利组织收入是指非营利组织开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。这是非营利组织为实现其社会使命而获取资金的主要来源。与企业不同，企业的收入来源主要是以市场价格出售的商品和劳务；而非营利组织的收入来源广泛。收入管理应当按收入来源区分为非自创收入与自创收入进行管理。非自创收入是指非营利组织接受的政府拨款和社会捐赠。这是非营利组织收入的重要来源。非自创收入的管理需要做好与政府合作、寻找企业合作伙伴、面向社会公众募捐。自创收入是指非营利组织通过提供产品或劳务而向消费者直接收取的收入以及通过投资而从受资方取得的收益。扩大自创收入并加强其管理，应当是我国非营利组织发展的方向。自创收入主要包括业务收入、经营收入和投资收益。业务收入是指非营利组织为实现其社会使命而开展业务活动取得的收入，这是自创收入的基本形式。需要注意的是，非营利组织是为实现其社会使命而运作，因此，对于为实现其社会使命所提供的服务，其收费应当是低水平甚至是免费的，而不能按照市场经济价值规律来收费。经营收入是指非营利组织在其实现社会使命的业务活动之外开展经营活动取得的收入。非营利组织从事合法的经营来支持其非营利性的活动，需要符合下列条件：一是利润或收入不可分配给其创立人、会员、干部、董事或员工，二是其主要目的并非单纯从事经济活动，而是实现其非营利宗旨。投资收入是非营利组织所获取的资金，在运用于实现其社会使命的具体项目之前，通过资本运作方式进行投资，获取投资收益，以实现资金的保值与增值。非营利组织进行投资时，必须认真研究投资项目的收益及其风险，优化投资组合，在不提高风险的条件下使收益最高，或者在一定的收益条件下使风险降至最低。非营利组织支出是指非营利组织为组织自身的生存发展和开展业务活动以实现其社会使命而发生的各种资金耗费。这里的支出与企业的投资不同，投资是为了获得经济上的利益，投资的管理必须从经济效益出发，而非营利组织支出所注重的是社会效益。对于非营利组织的支出管理，应当按支出的用途分为项目及活动支出与行政支出分别进行管理。项目及活动支出是非营利组织为了实现其社会使命而发生的支出。项目及活动支出的管理应当从社会效益出发，通过规划与监督，保证最大限度地实现组织的社会使命。行政支出是非营利组织为了自身的生存与发展而发生的支出。行政支出的管理应当厉行节约尽可能控制行政支出占总支出的比重。当然，也并非行政支出所占的比重越低越好。这是因为，任何一个组织开展活动都会有一定的行政开支，并且非营利组织也应当注重自身的能力建设，包括对员工的培训。只有非营利组织的能力得到提高，资金才能被更为有效地使用。针对非营利组织发展过程中普遍存在的资金不足的现状，我们认为可以采用负债和权益筹资的途径来获取资金，因此负债与权益筹资管理应当成为非营利组织财务管理的重要内容。人们通常认为负债经营和权益筹资只能运用于企业经营而不能运用于非营利组织。我们认为，除了慈善组织以外的非营利组织，为了实现组织的社会使命，需要扩大服务规模，加强基础设施建设，改善服务条件时，解决资金瓶颈问题，完全可以通过负债和权益筹资来筹集发展所需要的资金。不过，运用权益筹资进行资金筹集时应当研究处理好资本的寻利性与非营利组织的公益性之间的矛盾。以上分析的是非营利组织的诚信以及财务问题相关的防治措施，下面来看一下美国作为一个非营利管理体制较为完善的国家可以给中国带来什么样。美国的做法和启示作为一个典型市场化的国家，美国的文化产业非常发达，既有像迪斯尼和好莱坞这样商业运作非常成功的典型，也有大量非营利组织的成熟经验。一般来说，“营利”和“非营利”的分界是：能够形成商业规模并构成产业链的文化机构一定是营利性的。例如，除了迪斯尼和好莱坞以外，还有NBA，甚至包括集旅游、购物、休闲、娱乐一体化的文化商业“托拉斯”。而为国民提供文化教育、必需的文化消费服务的，以及扶植传统文化和民族特色文化的，一般都是非营利的。例如，图书馆、社区文化中心、城市节日文化活动组织机构、博物馆、宗教文化场所，等等。据统计，美国有140万个非营利组织，分布在全国各行各业和各个地区，与政府、企业等量齐观，已成为美国社会肌体的主要组成部分。近年来，由于市场驱动，非营利组织介入营利领域，以商业收入来支持公益事业的做法日益普遍，商业运作的形式日趋多样。在美国，非营利组织的商业活动是合法的。但是，它有着区别于营利组织企业等市场主体的根本特征。美国政府在加强立法及监管的基础上，主要通过税收限制和规范其商业经营活动，给予非营利组织更大的发展空间。 非营利组织的资金来源大体可分为四部分：财政补贴，包括来自联邦政府和地方政府的拨款和项目经费；社会捐赠，包括个人捐赠、企业、基金会及国际组织提供的资助；服务收费，包括会员缴费、服务取酬；经营性收入，包括经营实体收入、投资收入、产品销售收入等。在市场竞争日益激烈的今天，单靠以接受捐赠为主的传统资助模式已不足以维持非营利组织的生存和发展，它们必须自谋生路，全力寻求资金来源上的自给自足。 非营利领域的知名学者莱斯特塞拉蒙教授就非营利组织的“非营利性”做出了明确界定。他指出，非营利组织区别于商业组织的基本特征“非营利”，应体现在以下三方面：一是不以营利为目的，即非营利组织不以获取利润为组织的根本宗旨；二是不能进行利润分配，即允许非营利组织从事一定形式的经营活动赚取利润，只是盈余收入不能在成员间进行分红或利润分配；三是不得将组织资产转为私人资产，即非营利组织的资产在一定意义上是“公益或互益资产”，属于社会，不归组织经营者所有。从理论上说，非营利组织不能通过以营利为目的经营活动来获得利润，并维持自身的存续与发展。但只要不违反非营利原则，就完全可以开展一定形式的商业经营性活动并产生利润。非营利组织的经费主要来自民间志愿捐赠的传统观念已经成为“过去时”。 在现实中，没有一个国家的非营利组织是主要依靠私人慈善捐赠生存。即使在美国这个私人捐赠最为盛行的国家，私人捐赠占非营利组织资金结构的比重也仅为12.9%，而多达56.6%经费来自服务收费和经营性收入（1995年）。由此看，将市场运作引入非营利领域，已成为新时期非营利组织壮大规模和推广其社会使命的重要手段。尤其是在经济危机肆虐，社会捐赠和政府投资得不到保障的今天，非营利组织介入营利领域的经济活动将成为发展的必然趋势，未来发展公益事业所需的资金将更多地依赖服务收费和商业运作资金。目前，迫于经济危机的压力，美国的各个非营利组织都投入了比往年更大的精力积极寻求通过商业化的渠道筹款，以维持组织的运作和提供服务，保证完成组织的社会使命。二、非营利组织的管理制度 经过上百年的历史，美国的非营利事业已经成功地发展成为包括多个层次的相互依赖的网络结构。从捐款人、私人基金会、公众基金会、草根社区组织、非营利慈善执行机构、倡导机构、能力培训和支持机构，直到学术研究机构，形成了一个社会生态系统，其中包括很多产业。而维系它们的就是健全的相关社会法律监管体系。美国对于非营利组织的管理，总的来说是“宽进严出”。也就是说，创建一个非营利组织的门坎相对很低，但对于非营利组织的监管是全方位的和严格的。首先，由于政府拨给非营利组织的费用出自纳税人的上缴税款，所以，政府代表社会从拨款的申请到拨款的使用，再到最后的回报和验收，一直全程实施严格监督，并定期向全社会公布。非营利组织的财务要接受联邦税务局的监督并且向社会公开，类似于证券上市公司的报表。它不单包括机构的基本财务信息（如各类收入、开销和资产负债），还包括关于开销的详细分类信息，并且要注明项目开销的用途。其次，非营利组织达到一定规模，必须接受包括律师在内的独立第三方的审计。再次，非营利组织要接受行业自律。在一些产业媒体（如慈善新闻）和主流慈善机构的倡导下，同时在国会监督之下，非营利组织提出和默认了一些行业的基本原则和共识。例如，对于政治性资金的限制，对于向海外传递资金的监管，以及机构日常行政办公费用的比例，等等。在美国这种社会化分工比较成熟的国家，非营利组织的发展目标、专业划分都很明确，不同组织相互之间的合作也非常充实而默契。而所有这些，都是建立在行业自律的基础上的。近年来，由于市场驱动，非营利组织介入营利领域，以商业收入来支持公益事业的做法日益普遍，商业运作的形式日趋多样。在美国，非营利组织的商业活动是合法的。但是，它有着区别于营利组织企业等市场主体的根本特征。美国政府在加强立法及监管的基础上，主要通过税收限制和规范其商业经营活动，给予非营利组织更大的发展空间。非营利组织的资金来源大体可分为四部分：财政补贴，包括来自联邦政府和地方政府的拨款和项目经费；社会捐赠，包括个人捐赠、企业、基金会及国际组织提供的资助；服务收费，包括会员缴费、服务取酬；经营性收入，包括经营实体收入、投资收入、产品销售收入美国对非营利组织的相关收入实行严格的税法监督和管理。一方面，通过不同的税收优惠政策规范、引导非营利组织的商业活动。另一方面，对非营利组织商业收入的使用加以限制。如果超越了有关限制，则不仅非营利组织的减免税资格会受到威胁，而且还可能受到直至被撤销的不同程度的处罚。 美国税法规定，允许非营利组织开展商业经营，但原则上对与非营利目的无关的商业收入要和其他营利组织一样，依据相同的税收规定缴纳所得税。税法将非营利组织的收入分为三类：免税收入、与免税目的无关而免税的收入（包括红利、利息、租金和使用费这类“投资收入”）以及与免税目的无关而征税的收入。对于前两部分收入，不论数额多少均可免税。而对与免税目的无关的商业收入，除非它属于所规定的“投资收入”，否则以营利机构从事商业活动同样的方式征税。这种税收政策有效避免了非营利组织因免税待遇和“光环效应”（即因组织的非营利宗旨使其在某种程度上比营利部门更容易被信赖，更容易得到顾客）造成的不公平竞争及国家税收的流失。另一方面，它使非营利组织的活动范围受到限制，导致其在营利领域的创收很少。中美两国的国情差异极大，我们的文化经营管理决不可能照搬美国的模式。但是，“他山之石，可以攻玉”。学习借鉴美国非营利组织的经验，尤其是发挥社会文化机构的社会功能，对于在进一步完善社会主义市场经济体制的条件下，深化文化经营管理体制的改革，促进社会主义文化大发展大繁荣，保障人民群众的基本文化权益，加强和提高我国的文化经营管理工作是大有益处的。我国目前的文化组织机构，按照属性和承担的任务，分为公益性的文化事业和经营性的文化产业。其中，公益性的文化事业承担着社会文化公共服务，如公共博物馆、纪念馆、图书馆、文化馆以及基层文化活动中心等。公益性的文化事业所需费用，主要由政府承担。经营性的文化产业承担着文化商品的市场开发和运作。如文化创意、影视制作、出版发行、印刷复制、广告、演艺、娱乐、文化汇展、数字内容和动漫等。长期以来，制约文化发展的一个重要原因，就是把公益性文化事业与经营性文化产业相混淆，政府统包统揽，应该由政府主导的公益性文化事业长期投入不足，应该由市场主导的经营性文化产业长期依赖政府，因而束缚了文化事业和文化产业的发展。我国的文化经营管理体制目前是“两头大，中间小”：即一头是政府掌握大量的资源，另一头是企业进行市场运作，而处于政府管理和企业经营之间的社会文化服务体系，显得格外脆弱，导致政企不分、政社不分、管办难离。当大批的文化事业单位转变为企业后，由于利益的牵引，客观