注会《税法》--第二章-增值税法(3)

第六节简易计税方法应纳税额的计算知识点：应纳税额的计算具体内容：应纳税额销售额征收率（3%）1、销售额为不含增值税的全部价款和价外费用2、简易计税方法不得抵扣进项税额,根据“营改增”的规定，试点纳税人中的一般纳税人在下列情形中可选择按简易计税方法多选命题1、提供公共交通运输服务；包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输,2、试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税3、自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）,4、试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务（含城市电影放映服务）、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税5、试点纳税人的一般纳税人兼有销售货物、提供应税劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税6、在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税,知识点：含税销售额的换算具体内容：1、不含税销售额含税销售额（1征收率3%）2、营改增试点纳税人提供简易计税的应税服务，因服务中止或折让而退还给销售方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可从以后的应纳税额中扣减,【例题计算题】某小规模纳税人2015年3月销售货物取得收入合计103000元，当月转让一台使用过的设备，收取价税合计20600元，计算当月应纳增值税【正确答案】应纳增值税103000（1+3%）3%+20600（1+3%）2%3000+400=3400（元）,第七节特殊经营行为和产品的税务处理知识点：混业经营、混合销售行为、兼营非应税劳务具体内容：一、混业经营混业经营是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务例如某综合纳税人即销售17%的普通商品，也销售13%的低税率产品，还提供11%的运输、6%的物流服务。,试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,二、混合销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为一般规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位或个体户缴纳增值税例如售家电、包安装其他单位和个人缴纳营业税例如住宿+客房酒水特殊规定：,纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务分别核算货物的销售额和建筑劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，建筑劳务的营业额不缴纳增值税未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本规定计算征收营业税,三、兼营非增值税应税劳务增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（营业税劳务），且二者无直接的联系和从属关系例如大商场附设的餐饮服务区税务处理：（1）分别核算，各自交增值税或营业税；（2）不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额时：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,第八节进口货物征税进口货物征税范围及纳税人（一）征税范围只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，不论是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，不论是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税,（二）纳税人进口货物：进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。代理进口货物：以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。,知识点：进口货物应纳税额的计算具体内容：计税顺序关税完税价格=货价+货物运抵我国关境输入地点起卸前的包装费、保险费和其他劳务费关税=到岸价格关税税率消费税、增值税组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格税率,【例题计算题】某企业3月进口货物一批,已知其在国外的买价为30万元，运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计5万元；假定该货物进口关税税率10%，消费税率10%，增值税税率17%；请计算进口环节相关税金。,【正确答案】关税完税价格=305=35（万元）应纳关税=3510%=3.5（万元）应纳消费税（35+3.5）/（1-10%）10%=4.28（万元）应纳增值税（35+3.5）/（1-10%）17%=7.27（万元）或：应纳增值税（35+3.5+4.28）17%=7.27（万元）,进口货物的税收管理进口货物的增值税由海关代征；纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内。,第九节出口货物和服务的退（免）税出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税基本原则：“征多少、退多少”、“未征不退”、“彻底退税”,出口退（免）税的基本政策出口免税并退税：适用增值税退（免）税政策出口免税但不退税：适用增值税免税政策出口不免税也不退税：适用增值税征税政策,知识点：出口货物和劳务增值税退（免）税政策具体内容：（一）适用增值税退（免）税政策的范围四个知识点：出口货物、视同出口货物、对外提供加工修理修配劳务、提供零税率的应税服务1、出口企业出口货物（自营出口、委托出口）【国税总局公告2014年第59号】企业出口给外商的新造集装箱，交付到境内指定堆场，并取得出口货物报关单（出口退税专用），同时符合其他出口退（免）税规定的，准予按照现行规定办理出口退（免）税,出口企业或其他单位视同出口货物（8项）（1）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物（2）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物,（3）免税品经营企业销售的货物（国家不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出免税品经营企业经营范围的货物除外），具体三种情况适当关注（4）出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（5）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物,（6）出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物（暂适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物；国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品）（7）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气,（8）融资租赁货物出口退税政策（财税201462号）对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司（以下统称融资租赁出租方），以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在5年（含）以上，并向海关报关后实际离境的货物，试行增值税、消费税出口退税政策融资租赁出口货物的范围，包括飞机、飞机发动机、铁道机车、铁道客车车厢、船舶及其他货物，具体应符合增值税暂行条例实施细则第二十一条“固定资产”的相关规定,对融资租赁出租方购买的，并以融资租赁方式租赁给境内列名海上石油天然气开采企业且租赁期限在5年（含）以上的国内生产企业生产的海洋工程结构物，视同出口，试行增值税、消费税出口退税政策上述融资租赁出口货物和融资租赁海洋工程结构物不包括在海关监管年限内的进口减免税货物融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁活动不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁,2、视同（自产）出口货物的范围（1）同时满足5个条件的生产企业（一般纳税人、2年及以上、A级、5亿、同类或相关）（2）不能同时满足上述条件，外购货物有9类：名称、性能+商标；配套出口；集团公司名称、性能+委托加工；中标项目下机电产品对外承包；境外投资；对外援助；生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）,3、出口企业对外提供加工修理修配劳务是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配4、提供适用零税率应税服务简易计税方法：免征；一般计税方法：生产企业“免抵退”；外贸企业外购研发和设计服务出口实行“免退税”方法；外贸企业自己开发的研发和设计服务出口，视同生产企业实行“免抵退”,5、境内的单位和个人提供适用零税率应税服务的，可以放弃适用零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用零税率后，36个月内不得再申请适用零税率6、境内的单位和个人提供适用零税率的应税服务，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。具体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定,（二）增值税退（免）税办法1、“免、抵、退”税办法：生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名的74家生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还提供零税率应税服务，也按照上述办法处理,2、免退税办法不具有生产能力的出口企业（外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还外贸企业外购的研发服务和设计服务出口，免征增值税，其对应的外购应税服务的进项税额予以退还,（三）增值税出口退税率1、除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口货物的退税率为其适用税率应税服务退税率为其适用的税率2、退税率的特殊规定：（1）外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定,（2）出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率（3）中标机电产品、出口企业向海关报关进人特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行,（4）海洋工程结构物退税率的适用（了解）3、适用不同退税率的货物、劳务及应税服务，应分开报关、核算并申报退（免）税；否则从低适用退税率。,（四）增值税退（免）税的计税依据出口货物、劳务及应税服务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物、劳务及应税服务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物、劳务及应税服务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。,（五）增值税“免、抵、退”税和免退税的计算1、生产企业出口货物劳务“免、抵、退”税：（1）当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额一（当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额）,当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率一出口货物退税率）一当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格（出口货物适用税率出口货物退税率）当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,（2）当期“免、抵、退”税额的计算当期“免、抵、退”税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率一当期“免、抵、退”税额抵减额当期“免、抵、退”税额抵减额当期免税购进原材料价格出口货物退税率,（3）当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额为“当期期末留抵税额”与“当期免抵退税额”中的较小者借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）借：其他应收款应收补贴款贷：应交税费应交增值税（出口退税）,（4）当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进口料件到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税1、实耗法（在用）当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物人民币离岸价外汇人民币折合率进料加工计划分配率计划分配率=计划进口总值/计划出口总值100%,采用纸质手册和电子化手册的企业，应根据海关签发的加工贸易手册或加工贸易电子化纸质单证所列的计划进出口总值计算计划分配率。采用电子账册的生产企业，计划分配率按前一期已核销的实际分配率确定；新启用电子账册的，计划分配率按前一期已核销的纸质手册或电子化手册的实际分配率确定。,从事进料加工业务的生产企业，因上年度无海关已核销手（账）册不能确定本年度进料加工业务计划分配率的，应使用最近一次确定的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”作为本年度的计划分配率,2、购进法（了解）当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格特殊规定：若“当期实际不得免征和抵扣税额抵减额”大于“当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率一出口货物退税率）”则：“当期不得免征和抵扣税额抵减额”=“当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率一出口货物退税率）,（5）生产企业“免、抵、退”税计算实例【教材例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2014年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。要求：试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,【正确答案】（1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）借：主营业务成本8万元贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）8万元（2）当期应纳税额10017%（348）31726312（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额20013%26（万元）,（4）当期应退税额12（万元）（2）与（3）谁小取谁（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额261214（万元）借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）14万元贷：应交税费应交增值税（出口退税）14万元借：其他应收款应收补贴款12万元贷：应交税费应交增值税（出口退税）12万元,【教材例题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2014年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,【正确答案】（1）“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额200（17%13%）100（17%13%）100（17%13%）4（万元）借：主营业务成本4万元贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）4万元（2）当期应纳税额10017%（344）61730619（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额20013%10013%10013%=13（万元）,（4）应退税额13（万元）（2）与（3）做比较、谁小取谁（5）当期免抵税额0（万元）（6）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元借：其他应收款应收补贴款13万元贷：应交税费应交增值税（出口退税）13万元,（6）零税率应税服务增值税退（免）税计算【教材例题】某国际运输公司，已登记为一般纳税人，该企业实行“免、抵、退”税管理办法。该企业2014年3月实际发生如下业务：该企业当月承接了3个国际运输业务，取得确认的收入60万元人民币。企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为15万元人民币。要求：计算该企业当月的退税额。,【正确答案】（1）当期零税率应税服务“免、抵、退”税额当期零税率应税服务“免、抵、退”税计税依据零税率应税服务增值税退税率6011%6.6（万元）当期期末留抵税额15万元“免、抵、退”税额6.6万元（2）当期应退税额当期“免、抵、退”税额6.6万元；借：其他应收款应收补贴款6.6万元贷：应交税费应交增值税（出口退税）6.6万元退税申报后，结转下期留抵的税额为8.4万元。,2、外贸企业出口货物劳务增值税免退税（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：增值税应退税额增值税退（免）税计税依据出口货物退税率【教材例题】某进出口公司2014年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元平方米，计税金额40000元，退税税率13%。计算该企业的应退税额。【正确答案】应退税额20002013%5200（元）,（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物：增值税应退税额委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据出口货物退税率【教材例题】某进出口公司2014年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元；取得服装加工费计税金额2000元，受托方将原材料成本并入加工修理修配费用并开具了增值税专用发票。假设退税税率为17%，计算该企业的应退税额。【正确答案】该企业的应退税额（100002000）17%2040（元）,（3）外贸企业兼营的零税率应税服务增值税免退税：外贸企业兼营的零税率应税服务应退税额外贸企业兼营的零税率应税服务免退税计税依据零税率应税服务增值税退税率,3、融资租赁出口货物退税的计算增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格融资租赁货物适用的增值税退税率融资租赁出口货物适用的增值税退税率，按照统一的出口货物适用退税率执行从增值税一般纳税人购进的按简易办法征税的融资租赁货物和从小规模纳税人购进的融资租赁货物,其适用的增值税退税率,按照购进货物适用的征收率和退税率孰低的原则确定,4、退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本5、出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退计算出口企业应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分当月无法划分的全部进项税额当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额当月全部销售额、营业额合计,6、实行“免抵退”税办法的增值税零税率应税服务提供者如果同时出口货物劳务且未分别核算的，应一并计算免抵退税。税务机关在审批时，应按照增值税零税率应税服务、出口货物劳务免抵退税额的比例划分其退税额和免抵税额,知识点：出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策具体内容：（一）适用增值税免税政策的范围1、出口企业或其他单位出口规定的货物和劳务，是指：,（1）增值税小规模纳税人出口货物（2）避孕药品和用具，古旧图书（3）软件产品。海关税则号前四位为“9803”（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品（5）国家计划内出口的卷烟（6）已使用过的设备,（7）非出口企业委托出口的货物；（8）非列名生产企业出口的非视同自产货物；（9）农业生产者自产农产品；（10）油、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物；（11）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物；,（12）来料加工复出口货物；（13）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物；（14）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物；（15）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。,2、出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物。（2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。,3、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物和劳务；（2）未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物和劳务；（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物和劳务。,4、境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（1）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（2）会议展览地点在境外的会议展览服务。（3）存储地点在境外的仓储服务。（4）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（5）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。,（6）在境外提供的广播影视节目（作品）的发行、播映服务。（7）符合（财税2013106号）第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项（资质）规定条件的国际运输服务。（8）符合（财税2013106号）第二条第一款规定但不符合第二条第二款（资质）规定条件的港、澳、台地区运输服务。,（9）向境外单位提供的下列应税