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自创商誉是否应确认,商誉的定义,美国著名会计学家亨德里克（Hendriksen）在其会计理论中指出，对商誉概念的理解通常有三种最主要的观点：（1）认为商誉是人们对企业持有良好印象的价值表现；（2）认为商誉是预期未来收益超过不包括商誉在内的总投资正常报酬的贴现值；（3）认为商誉反映了企业总价值超过各项有形资产和无形资产的净额，即是一个总的计价账户。我国的企业会计准则第6号无形资产应用指南中指出:商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,其存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于本准则规定的无形资产。,反对确认自创商誉的理由,不符合资产确认的一般标准（1）商誉成本的计量（2）商誉价值的计量不符合稳健性要求背离了历史成本会计基础,赞同确认自创商誉的理由,一致性原则的要求（1）外购商誉同自创商誉本质上是一致的（2）对外购商誉进行后续计量时部分确认了自创商誉权责发生制的要求会计信息相关性和可靠性要求重要性原则的要求可比性原则的要求,自创商誉的计量,无形资产的定义：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产的确认条件：（1）该资源的有关经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。,自创商誉的计量方法,一、差值法：在某一时点上企业整体资产评估价值减去该企业各单项资产评估值之和，两者之差就是自创商誉的评估值。计算公式：自创商誉评估值=企业整体资产评估值-企业各单项资产评估值之和不足：对上市公司而言，公司整体资产评估值一般是按其股票的市场价值来计算的，在市场经济比较发达，证券市场比较完善的国家，采用这种计量方法自有其合理之处，但对那些（辟如我国）股票市场容量小，需求量大，且存在众多不规范地方的国家而言，这种由市场确定股票价值总额的方法是不可取的,二、超额收益法：通过估测由于存在商誉而给企业带来的预期超额收益，并按一定方法推算出商誉价值的一种方法。（1）超额收益资本化法（2）超额收益折现法,超额收益资本化法,理论依据：商誉是企业为了获取未来超额利润而在现在发生的一次性支出。计算公式：自创商誉的价值=p：预期未来年平均收益r：行业平均利润率c：企业资本额，i：适当的折现率,超额收益折现法,理论依据：商誉是指企业收益与社会基准收益差额部分的资本化，是企业未来超额收益的贴现价值。计算公式：自创商誉的价值=Pt：第t年企业预期超额收益，i：可取平均资本成本或行业平均资金利润率,修正模型,理论依据：“超额盈利”是指较长时间内获取的较同行业平均盈利水平更
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