信息化背景下的管理会计实务操作及全面预算管理培训课件（.ppt

信息化背景下的,管理会计实务操作及全面预算管理,管理会计的定义,管理会计是一项专业财务工作，它具有以下特点：1、它不同于为企业外部使用者提供财务报表信息的财务会计，它是为企业内部管理者管理决策提供相关的和更全面的财务与非财务信息；2、它为企业战略规划、商业模式应用、经营计划实施提供相关的资源，并以成本效益为尺度评价资源使用的有效性、制度执行的有效性和部门运作的有效性；3、它旨在为企业持续创造价值，使企业保持可持续发展的能力和竞争优势。,工业革命发展的四个历程碑,信息化背景：工业4.0,全自动化和全信息化融合：机器人应用、信息系统互联，提高生产效率。智能化生产：二维码实现原材料与设备互联，实现多品种、小批量、定制化生产。智能化产品：收集用户使用数据并传送到云，有效地进行产品生命周期管理和跨行业信息互联。,实现高质量、高效率、低库存、更安全和环保地生产,管理会计发展的四个里程碑,企业管理会计体系的构成,企业管理会计体系,成本竞争战略体系,产品定价管理体系,全面成本控制体系,全面预算管理体系,全面绩效评价体系,信息化管理体系,全面风险控制体系,资产负债管理体系,管理会计4.0在企业管理的定位,愿景,使命,价值观,战略目标,商业模式,管理会计4.0,过程管理体系,发展梦想,业务范围,经营理念,战略规划,赢利方法,成本效益,过程保证,1,2,3,4,企业管理会计体系构建和应用的目的,作为支持企业战略管理与商业模式运作的资源管理平台，并评价其成本效益绩效；,支持企业成本竞争战略的实施，确保企业的市场竞争优势；,实现整个价值链的成本效益目标，确保企业的可持续发展；,把企业财权与事权有机地结合起来，促进过程管理的有序、高效和持续改善。,美国财务人员与中国财务人员的区别,美国劳动部一项调查曾显示：90%以上的美国财务人士从事着管理会计工作，他们70%以上的时间用在与决策相关的工作上。美国的首席财务官在公司的地位仅次于首席执行官；据有关调查表明，在我国超过85%的财务人员从事财务会计工作，他们80%以上的时间用于记录与核算，充当着“账房先生”的角色。更遗憾的是，这些“账房先生”做出来的账和财务报表只是为了交税，不是为了老板的决策。,管理会计的核心任务,如何全面提升企业的成本效益？,目录,一、精准成本控制的基础二、精准成本核算三、精准成本分析与控制四、以成本效益为导向的价值分析和管理五、全面预算管理六、成本竞争战略的构建与应用,三大热身问题,1、企业成本控制对象是什么？2、在企业总成本里面：哪些是该花的成本？哪些是不该花的成本？3、在不该花的成本里面：哪些是质量损失成本？哪些是效率损失成本？哪些是资金占用成本？哪些是风险损失成本？哪些是安全损失成本？,因管理上的错误而造成的人为浪费或损失：质量损失成本效率损失成本风险损失成本安全损失成本环境破坏成本资金占用成本非增值作业成本（过程）其他浪费,什么是管理不善成本？,产品缺陷-质量损失成本过量生产-资金占用成本过量库存-资金占用成本等待时间-效率损失成本无效运输-效率损失成本低效工序-效率损失成本错误动作-效率损失成本或质量损失成本,说明：-表示对应产生的成本,丰田汽车公司定义的七大浪费,人员流失率高-人力资源成本部门之间管理上不协调-效率损失成本投资失误或盲目扩张-风险损失成本产能剩余或浪费-效率损失成本新产品设计不符合市场要求-风险损失成本原材料库存跌价损失-风险损失成本应收帐款-资金占用成本应收帐款坏帐-风险损失成本安全事故-安全损失成本破坏环境-环境损失成本,其它管理不善成本,产品制造成本的基本构成,产品制造成本,产品纯生产成本,质量成本,效率成本,资金占用成本,管理不善成本,直接材料费用,直接人工费用,制造费用,投入的角度,产出的角度,WMC公司整体成本的构成,一、精准成本控制的基础,1.1基本概念1.2企业价值链成本的构成状况1.3精准成本管理的基本功能1.4精准成本控制思想1.5基于成本效益原则的体系化管理结构图,1.1基本概念,1.1.1成本和费用的定义1.1.2客观的多因多果成本产生过程1.1.3产品成本的两种定义1.1.4质量成本的构成1.1.5效率成本的构成1.1.6资金占用成本的构成,费用定义：从投入角度被消耗的资源；成本定义：从产出角度根据经营成果对相关的费用进行汇总。,1.1.1成本和费用的定义,成本,=,。,资源投入,经营成果,费用1,费用2,费用N,资源,成本对象,作业,质量成本,风险成本,效率成本,销售地区/客户成本,人力资源成本,安全成本,资金占用成本,环保成本,1.1.2客观的多因多果成本产生过程,生产直接材料费,生产直接人工费,生产制造费用,管理费用,销售费用,财务费用,增值作业,非增值作业,产品成本,1.1.3产品成本的两种定义,顾客定义：产品成本是生产产品的纯生产成本，不应含有企业管理不善的成本。企业定义：产品成本是生产产品的所有资源的支出，包括企业管理不善的成本。丰田汽车：凡是超过生产产品所绝对必要的最少量的设备、材料、零件和工作时间的部分，都是浪费。,10000元/台,5000元产品纯成本,2000元毛利润,3000元七大浪费,1.1.4质量成本的构成(1),质量成本包括：预防成本用于预防不合格品与故障等所支付的费用。鉴定成本评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。内部故障成本产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。外部故障成本产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换等所损失的费用。,预防和鉴定成本,内外部故障成本,反比,+1%,-5%,？,关系,1.1.4质量成本的构成(2),根据国家标准GB/T13339-91预防成本：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、预防人员工资及福利。鉴定成本：试验检验费、QC部门办公费、检验人员工资及福利、检验设备维修折旧费。内部故障成本：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费。外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。,1.1.5效率成本的构成(1),效率预防成本为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源；费用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的管理咨询费、产能规划费用、生产设备性能改善费用、效率改进奖励费用、效率改进措施费用。效率评审成本对效率管理进行评审的资源投入。评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具、沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行、产能、技术熟练程度、供应链、生产方式、生产设备性能、人性化环境等。费用包括：内部效率评审费用、外部供应商和客户效率评审费用。,1.1.5效率成本的构成(2),非正常效率损失成本由于管理不善原因(如操作错误、停工待料、设备故障、订单取消等)造成人为的效率损失。费用包括：在浪费的时间段里所发生的设备折旧费用、人工费用、租金或其他相关的开销等。正常效率损失成本由于正常原因(如淡季、停电、生产准备等)造成开工不足的损失或产能剩余或浪费。费用包括：停工期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。,1.1.5效率损失成本计算公式,停工损失(由于待料、设备故障、淡季、生产准备原因)停工时间=生产固定成本X-计划生产时间,低效工序实际生产效率=生产固定成本X1-标准生产效率,1.1.6资金占用成本的构成,库存资金占用成本应收帐款资金占用成本,月初库存+月末库存=X内部利息率2,月初应收+月末应收=X内部利息率2,1.2企业价值链成本的构成状况,供应链,制造链,销售链,企业价值链,全面采购成本,原材料成本,采购过程成本,管理不善成本,产品制造成本,产品纯生产成本,管理不善成本,营销成本,管理不善成本,客户成本,1.3精准成本管理的基本功能,多因多果的成本核算,多因多果的成本分析,多因多果的成本运筹与控制,1.4精准成本控制思想(1):管理是什么？,结果管理,过程管理,战略管理财务管理绩效管理目标管理,采购管理生产管理营销管理技术管理质量管理项目管理安全管理,结果管理VS过程管理：哪一个管理优先？,1.4精准成本控制思想(2):顺瓜摸藤+顺藤摸瓜,精准成本控制思想=顺瓜摸藤+顺藤摸瓜,1、顺瓜摸藤,2、顺藤摸瓜,PDCA,DAPDCI,1.5基于成本效益原则的体系化管理结构图,成本控制,生产管理体系：精益生产,质量管理体系：ISO9000,安全管理体系：ISO18000,供应链管理体系：SCM,环保管理体系：ISO14000,风险管理体系：ERM,营销管理体系：CRM,人力资源管理体系：HR,过程管理的首要担当者=部门？,二、精准成本核算方法,2.1传统成本管理的局限性2.2精准成本核算方法,2.1.1传统成本管理的基础2.1.2会计准则的局限性2.1.3传统成本核算模型的局限性:多因一果2.1.4传统成本控制方法的局限性,2.1传统成本管理的局限性,财务会计,管理会计,2.1.1传统成本管理的基础,成本管理,基石：会计准则,会计准则是国家从税务征收角度出发设计的。会计准则不是为企业内部管理者成本控制需要而设计的，不能完全支持企业内部全面和深入的成本控制。具体表现在没有核算企业管理不善成本。,2.1.2会计准则的局限性(1),损益表（IncomeStatement）,2.1.2会计准则的局限性(2),2.1.3传统成本核算模型局限性:多因一果,生产直接材料,生产直接人工,生产制造费用,作业成本,产品成本,管理费用,销售费用,财务费用,2.1.4传统成本控制方法的局限性,2.1.4.1全面预算控制2.1.4.2目标成本控制2.1.4.3标准成本控制2.1.4.4部门费用控制,2.1.4.1全面预算控制,2.1.4.2目标成本控制,产品目标售价,产品目标成本,产品目标毛利润,产品纯生产成本,管理不善成本,2.1.4.3标准成本分析,差异一：产品标准成本产品实际成本=-100有问题？,1,2,产品纯成本=+2000管理不善成本=-1000？,2.1.4.4部门费用控制,宁波雅戈尔属下某工厂2006年预算把质量部出差到供应商工厂进行检验的差旅费砍了1.2万元(2005年实际12万元砍10%)，造成质量部减少出差到供应商检验的次数，等材料到工厂才去检验，这样做的问题是什么？1)2)3),你认为应该如何去做？,2.2精准成本核算方法,2.2.1WMC成本核算案例2.2.2会计科目设计2.2.3会计做帐调整2.2.4广州本田汽车公司成本控制案例,2.2.1WMC公司的成本核算-生产部-1,2.2.1WMC公司的成本核算-生产部-2,2.2.1WMC公司的成本核算-生产部-3,假设：80工人x每月工作25天x10小时/天=20000人工小时/月总直接人工=10万元单位小时人工费=100000/20000=5元/小时,2.2.1WMC公司的成本核算-生产部-4,2.2.1WMC公司的成本核算-品质部,2.2.1成本核算模型-营业部-1,2.2.1成本核算模型-营业部-2,2.2.1成本核算模型-营业部-3,2.2.1成本核算模型-营业部-4,2.2.1成本核算模型-营业部/售后服务科,2.2.2会计科目设计(1),2.2.2会计科目设计(2),2.2.2会计科目设计(3),2.2.3会计做帐调整(1),发生废品：借：制造费用贷：原材料+应发工资+其他调整为：借：质量成本-内部故障成本-报废损失贷：原材料+应发工资+其他还原：借：制造费用贷：质量成本-内部故障成本-报废损失,2.2.3会计做帐调整(2),发生质量培训费用：借：管理费用贷：现金调整为：借：质量成本-预防成本-质量培训费贷：现金还原：借：管理费用贷：质量成本-预防成本-质量培训费,2.2.3广州本田的成本控制(1),2.2.3广州本田的成本控制(2),三、精准成本分析与控制,3.1产品纯生产成本3.2质量成本3.3效率成本3.4资金占用成本3.5全面采购成本,产品制造成本构成,3.1产品纯生产成本,3.1.1产品纯生产成本的核算模型3.1.2产品纯生产成本差异分析3.1.3产品纯生产成本的控制方法3.1.4产品研发阶段存在的成本控制问题3.1.5产品物料清单(BOM)管理,3.1.1产品纯生产成本的构成,正常材料费BOM,正常人工费用,正常制造费用,产品纯生产成本,3.1.2产品成本差异分析,成本差异=标准成本-实际成本=标准数量标准价格-实际数量实际价格=实际数量(标准价格-实际价格)+标准价格(标准数量-实际数量)价格差异=实际数量(标准价格-实际价格)数量差异=标准价格(标准数量-实际数量),3.1.3产品纯生产成本的控制方法(1),制定直接材料的标准成本和标准数量；制定直接人工的标准成本和标准人工小时；制定制造费用的标准成本。,在结果管理方面,在过程管理方面,严格的供应商管理：原材料成本控制；标准化作业：人工费用和制造费用的控制；精益生产体系（LeanProduction）：提高生产效率；VE价值工程法：新产品开发的成本设计；日本丰田汽车CCC21成本控制：降低原材料成本。,3.1.3产品纯生产成本的控制方法(2),产品纯生产成本的70%以上是由新产品研发阶段决定的。,决定产品纯生产成本的比例,70%,研发阶段,生产阶段,20%,7%,3%,采购阶段,其他阶段,3.1.4产品研发阶段存在的成本控制问题,1,产品基本性能和主要技术参数高于实际需要，造成质量过剩问题。,2,产品结构过于复杂或结构工艺性差，造成加工费用增加问题。,采用过大的安全系数，增大了零部件重量和体积，增加了材料成本。,3,没有做好产品系列化、通用化和标准化工作，特做件过多，增加了试制和生产准备的费用，影响了生产效率。,4,3.1.5产品物料清单(BOM)管理,合理消耗：是指必须的消耗、最小的浪费，科学工艺指导下的正常使用的材料量.不合理消耗：不合理的流程、工艺、作业方式所造成的不合理物料消耗，如次品和废品等损失。,3.2质量成本,3.2.1质量成本管理的背景3.2.2质量成本的分析方法3.2.3质量成本的预算,3.2.1质量成本管理的背景,3.2.1.1质量成本的影响3.2.1.2质量成本管理的目的3.2.1.3质量预防成本与质量总成本的关系,3.2.1.1质量成本的影响,次品、废品等,工程延误、库存增加、订单流失、管理时间浪费等,隐性质量损失,显性质量损失,真实质量损失,一般说法：隐性质量损失是显性质量损失的4倍以上,质量损失成本的“冰山一角”,3.2.1.2质量成本管理的目的,从成本效益的角度评价质量管理体系运行的有效性，为质量管理人员决策与控制提供准确的质量成本信息；通过质量预防成本的有效投入，不断削减质量内部和外部故障损失成本，遏制质量不足所带来的损失；通过质量预防成本的适当投入，防止质量过剩所带来的浪费。,质量总成本,质量预防成本,x0,3.2.1.3质量预防成本与质量总成本的关系(1),x1,x2,质量不足状态,质量过剩状态,质量改进区域,质量合适区域,质量完美区域,质量合适状态,0,3.2.1.3质量预防成本与质量总成本的关系(2),质量改进区域:当预防成本70%;2)预防和鉴定成本x2时，1)内外故障损失成本70%。,3.2.1.3质量预防成本与质量总成本的关系(WMC),3.2.1.3质量预防成本与质量总成本的关系(宝钢),3.2.2质量成本的分析,3.2.2.1质量成本管理指标3.2.2.2质量成本分析的内容和方法,3.2.2.1质量成本管理指标,3.2.2.1.1质量成本目标指标3.2.2.1.2质量成本结构指标3.2.2.1.3质量成本相关指标,3.2.2.1.1质量成本目标指标,质量成本差异=计划质量成本实际质量成本质量损失成本差异=计划质量损失成本实际质量损失成本质量内损成本差异=计划质量内损成本实际质量内损成本质量外损成本差异=计划质量外损成本实际质量外损成本,3.2.2.1.2质量成本结构指标,预防成本率=预防成本/质量成本鉴定成本率=鉴定成本/质量成本内部损失成本率=内部损失成本/质量成本外部损失成本率=外部损失成本/质量成本,3.2.2.1.3质量成本相关指标,单位人工小时的质量内部故障成本；单位销售量（收入）的质量外部故障成本；质量预防成本弹性系数。,3.2.2.1.3单位人工小时的质量内部故障成本,当期质量内部故障成本=当期总人工小时作用:考察在一段期间中平均每一人工小时所贡献的质量内部故障成本。,3.2.2.1.3单位人工小时的质量内部故障成本(图),三季度平均1.35,四季度平均1.08,半年平均1.23,3.2.2.1.3单位销售量(收入)的质量外部故障成本,相关期质量外部故障成本=相关期总销售量(收入)作用：考察单位销售量(收入)所产生的质量外部故障成本。,3.2.2.1.3单位销售量的质量外部故障成本(图),半年平均45.04元,3.2.2.1.3质量预防成本弹性系数,质量预防成本弹性系数：描述质量预防成本与内外损失成本的弹性关系质量内外损失成本的减少率=质量预防成本的增加率1)1，富有弹性2)0，正相关。当r0，负相关。当0r0.3,为微弱相关;当0.3r0.5,为低度相关;当0.5r0.8,为显著相关;当0.8r1,为高度相关。,3.2.2.2.3多元成本习性分析(4),相关系数r=79.66%,显著相关!,WMC公司2002年总运营成本与质量成本的相关分析,3.2.3质量成本的预算,3.2.3.1质量成本预算的前提3.2.3.2质量成本预算的目的3.2.3.3质量成本预算的步骤3.2.3.4质量成本预算的内容,3.2.3.1质量成本预算的前提,前提一,至少有半年与期间匹配的质量成本历史实际数据及其分析性数据；,已建立和实施质量管理体系；,前提二,质量成本预算,前提三,前提三,有具体的质量改善计划。,3.2.3.1.2质量成本预算的目的,1、质量预防成本预算,解决存在和潜在质量问题，改善质量预防工作；,2、质量鉴定成本预算,发现存在和潜在质量问题，改善质量检验工作；,3、质量内部故障成本预算,限制质量内部故障成本的增加；,4、质量外部故障成本预算,限制质量外部故障成本的增加。,3.2.3.1.3质量成本预算的步骤,质量部,财务部,公司管理层,质量成本预算,公司总体预算,根据公司质量方针和目标，以及前一阶段的质量管理状况，在与质量相关部门进行沟通基础上，编制下一阶段质量成本预算并提交财务部审批。,根据前一阶段的质量成本分析，审批质量成本预算，并纳入到下一阶段的公司总体预算中，提交公司管理层审批。,审批下一阶段公司总体预算并颁布执行。,3.2.3.1.4质量成本预算的内容(1),以WMC2001年下半年的质量成本实际数据为基础，结合2002年上半年的规划，由质量部编制2002年上半年的质量成本预算报告。,3.2.3.1.4质量成本预算的内容(2),2001年下半年的基本情况2001年下半年的生产经营情况,3.2.3.1.4质量成本预算的内容(3),2001年下半年的总体质量成本情况,（单位：万元）,3.2.3.1.4质量成本预算的内容(4),2001年下半年的质量成本指标分析,3.2.3.1.4质量成本预算的内容(5),2002年上半年计划的基本情况2002年上半年的生产经营计划情况,3.2.3.1.4质量成本预算的内容(6),2002年上半年的质量成本指标的目标值,制定成本目标的五项原则1、根据历史实际数据;2、根据竞争对手的标准;3、根据自我持续改进要求;,4、根据顾客要求;5、根据是否对员工有促进和激励作用,3.2.3.1.4质量成本预算的内容(7),2002年上半年的质量成本预算,（单位：万元）,3.2.3.1.4质量成本预算的内容(8),WMC公司2002年上半年预防成本弹性系数预算,=,（单位：万元）,9.97%,22.67%,=2.27,3.3效率成本,3.3.1效率管理基础3.3.2效率成本的构成3.3.3效率成本例子：产能剩余或浪费3.3.4效率成本的持续改进3.3.5效率成本管理的关键绩效指标3.3.6效率成本预算,3.3.1效率管理基础,3.3.1.1效率的定义3.3.1.2效率管理的内容,3.3.1.1效率的定义,效率是指单位时间完成的工作量，分人的效率和物的效率两种；人的效率是指人员的工作效率，物的效率是指设备的使用效率。效率管理是以效率为对象，研究改进组织效率的方法。,3.3.1.2效率管理的内容,生产管理技术改善