CPA审计-第一章

第一编审计基本原理,BYVH,1,本编主要内容,财务报表审计,计划审计工作,评估重大错报风险,编制审计报告,接受业务委托,应对重大错报风险,审计的基本理论，为实务打基础,2,本编结构,2.审计计划,4.审计抽样,5.信息技术,6.工作底稿,3.审计证据,1.审计概述,3,第一章审计概述,BYVH,4,2,第二节审计要素,3,第三节审计目标,4,第四节审计基本要求,5,第五节审计风险,6,第六节审计过程,1,第一节审计的概念与保证程度,目,录,CONTENTS,5,第一节审计的概念与保证程度,审计的定义合理保证与有限保证,6,一、审计的定义,指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。,审计,如何理解审计的定义？,7,审计定义的理解要点1：审计的用户（谁需要审计？）,委托,审计,报告,审计的用户是财务报表的预期使用者审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求,8,审计定义的理解要点2：审计的目的,提高财务报表的信赖程度,合理保证,降低财务报表的错报风险,可接受的低水平,不涉及为如何利用信息提供建议,财务报表使用者自己承担其使用已审计财务信息的所有责任,审计的目的,9,审计定义的理解要点3：审计的保证程度,合理保证,01,高水平保证,02,不能提供绝对保证,审计风险,审计证据,信誉,合理,可接受的低水平,充分适当,审计存在固有限制，大多数审计证据是说服性而非结论性的,10,审计定义的理解要点4：审计的基础,独立性,专业性,审计的基础,通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行,CPA应当独立于被审计单位和预期使用者,11,审计定义的理解要点5：审计的最终产品,详见：第十九章,企业的财务报表有无真实反映企业的经营情况,12,【例2014单选题】,下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性【正确答案】C,审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，而不涉及为如何利用信息提供建议。,13,二、合理保证与有限保证,财务报表审计内控审计合并、分立、清算审计其他,商定程序代编财务信息税务服务管理咨询会计服务,合理保证,有限保证,14,二、合理保证VS有限保证,合理保证,审计,有限保证,审阅,目标,01,将财务报表的审计风险降至具体业务环境下可接受的低水平积极方式提出审计意见提供高水平的保证。,将财务报表的审阅风险降至具体业务环境下可接受的水平以消极方式提出结论提供低于高水平的保证。,15,二、合理保证VS有限保证,合理保证,审计,有限保证,审阅,收集证据的程序,02,运用各种审计程序获取充分、适当的证据,对程序有意识地加以限制主要采用询问和分析程序获取证据,所需证据的数量和质量,03,较多（充分、适当）,较少（能够形成结论）,16,二、合理保证VS有限保证,合理保证,审计,有限保证,审阅,检查风险,04,较低,较高,财务报表的可信性,05,较高,较低,提出结论的方式,06,积极,消极,如：我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。,如：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和*会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。,17,第二节审计（五）要素,审计业务的三方关系鉴证对象信息财务报表编制基础审计证据审计报告,18,1.审计业务的三方关系,CPA,审,被审计单位管理层,编,预期使用者,用,财务报表,股东债权人监管机构等,管理层（责任方）与预期使用者有时可能是同一方或是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。,如何理解？,19,责任方VS预期使用者,来自同一企业但不是同一方,01,是同一方,02,母公司高管,全资子公司,CPA,责任方,如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。,20,1.审计业务的三方关系CPA（核心）,注册会计师的责任,按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见,通过签署审计报告确认,如果审计业务涉及特殊知识和技能，注册会计师可以利用专家协助工作，确保项目组整体具有胜任能力。,CPA,审,21,被审计单位管理层,编,1.审计业务的三方关系被审计单位管理层（责任方）,对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织,对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员,可能重叠,管理层,治理层,具体责任（P5）（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表；（2）设计、执行和维护必要的内部控制；（3）向CPA提供必要的工作条件,完全责任,如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,22,1.审计业务的三方关系预期使用者,预期使用者,用,银行,股东,债权人,在实务中注册会计师可能无法识别所有的预期使用者，此时，预期使用者应考虑与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者。例如，注册会计师为ABC股份有限公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为“ABC股份有限公司全体股东”。,23,【例2014单选题】（审计业务的三方关系）,下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（）。A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方【正确答案】D,在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。,24,2.财务报表（鉴证对象信息）,鉴证对象,鉴证对象信息,财务报表审计,历史的财务状况、经营成果和现金流量,财务报表（通常为整套报表）,25,3.财务报表编制基础（标准）,通用目的,特殊目的,财务报表编制基础,会计准则和会计制度,根据特定使用者的需求确定,26,4.审计证据,在性质上具有累积性来源：,会计记录被审计单位内部其他来源外部来源某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据,审计证据,基础,审计程序,手段,审计意见,最终结果,27,4.审计证据的充分性和适当性,充分,适当,审计证据,数量,质量,对重大错报风险的评估审计证据质量,相关可靠,第三章,28,5.审计报告,企业的财务报表有无真实反映企业的经营情况,29,【例2014单选题】（审计证据）,下列有关审计证据的说法中，错误的是（）。A.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息B.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息D.信息的缺乏本身不构成审计证据【正确答案】D,在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。,30,第三节审计目标,总体目标认定具体目标,31,1.总体目标,（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得CPA能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,准则原文,审计工作的标准,32,2.认定,管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达CPA将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。,认定的含义,表达了什么？,存在,01,计价和分摊,02,完整性,03,权利和义务,04,2015.12.31,存货1000万元是存在的,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录,应当记录的存货均已记录（没有少计）,1000万元存货均由甲公司拥有或控制,明确,隐含,33,如何理解认定？,财务报表,财务报表认定,总目标,会计科目,认定,34,2.认定的种类,1,与期末账户余额相关的认定,2,与各类交易和事项相关的认定,3,与列报和披露相关的认定,存在计价和分摊完整性权利和义务,资产负债表科目,发生完整性准确性截止分类,利润表科目,发生以及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价,35,【例2014单选题】认定的类别,下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（）。A.发生B.完整性C.截止D.权利和义务【正确答案】B,36,3.具体审计目标,财务报表,总目标,会计科目,认定,具体目标,很重要,审计程序,37,3.认定、审计目标和审计程序之间的关系举例,实施存货监盘程序,具体目标,审计程序,存在,资产负债表列示的存货存在,认定,检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账,完整性,销售收入包括了所有已发货的交易,比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致重新计算发票上的金额,准确性,应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确,38,3.认定、审计目标和审计程序之间的关系举例,比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期,具体目标,审计程序,截止,销售业务记录在恰当的期间,认定,查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单,权利和义务,资产负债表中的固定资产确实为公司拥有,检查应收账款账龄分析表评估计提的坏账准备是否充足,计价和分摊,以净值记录应收款项,39,【例12013单选题】认定与具体审计目标,下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标【正确答案】D,分类和可理解性（与列报和披露相关）,准确性和计价（与列报和披露相关）,分类和可理解性（与列报和披露相关）,40,【例22010单选题】认定、审计目标和审计程序之间的关系,对于下列存货认定，通过向被审计单位生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（）。A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性【正确答案】A,“非财务信息”主要是为了判断期末存货是否存在积压和跌价与存货的“计价和分摊”认定最相关。,41,【例32010单选题】认定、审计目标和审计程序之间的关系,对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（）。A.发生B.完整性C.截止D.分类【正确答案】C,目的是为了获取营业收入是否提前确认入账或推迟确认入账的审计证据，营业收入入账是否存在跨期现象，与营业收入的“截止”认定最相关。,42,第四节审计基本要求,遵守职业道德要求保持职业怀疑合理运用职业判断,第七编,43,2.保持职业怀疑,是执行审计业务的一种态度,采取质疑的思维方式,对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉,对审计证据进行审慎评价,44,矛盾、怀疑、舞弊等情形,客观评价管理层和治理层,【例2012多选题】职业怀疑的作用,关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（）。A.降低检查风险B.降低审计成本C.避免过度依赖管理层提供的书面声明D.恰当识别、评估和应对重大错报风险【正确答案】ACD,45,3.合理运用职业判断,46,需要运用职业判断的重要领域,确定重要性和评估审计风险,01,确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围,02,评价是否已获取充分、适当的审计证据,03,评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断,04,根据已获取的审计证据得出结论,05,第五节审计风险,审计风险的含义重大错报风险检查风险审计风险模型审计的固有限制,47,1.审计风险的含义,48,信誉,审计风险,审计后报表存在重大错报,检查风险,重大错报风险,被审计单位,CPA,财务报表在审计前存在重大错报的可能性与被审计单位的风险相关且独立于财务报表审计而存在。,财务报表存在重大错报而CPA实施程序后没有发现的风险。,2.重大错报风险,49,财务报表层次,认定层次,两个层次的重大错报风险,应当同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险有助于确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。,与财务报表整体存在广泛联系可能影响多项认定通常与控制环境有关也可能与其他因素有关，如经济萧条。,2.1固有风险和控制风险,50,固有风险,控制风险,认定层次的重大错报风险,由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在,假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性,某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。如：复杂的计算受重大计量不确定性影响的会计估计产生经营风险的外部因素（如技术进步）夕阳行业,取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性,【例2012单选题】重大错报风险,下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（）。A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险【正确答案】A,51,检查风险,3.检查风险,52,理解要点,检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性,检查风险不可能降低为零,可以降低检查风险,CPA通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查其他原因（选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论）,审计风险模型,53,评估确定（高、中、低）,既定（必须控制在可接受的低水平）,结论：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。,通过审计程序的设计和有效执行控制,【例2007单选题】审计风险模型,审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列表述正确的是（）。A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间