财务会计3(新)ppt课件

.,第三章应收及预付款项,第一节应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。按照承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按其票面是否载有利率，分为带息票据和不带息票据。,.,一、应收票据基本账务处理,应收票据科目“应收票据”科目核算应收票据的发生、收回、转让和贴现等业务。“应收票据”科目借方登记取得应收票据的面值和计提的利息，贷方登记到期收回、转让、向银行贴现的应收票据金額，期末余额在借方。,.,不带息应收票据核算举例,2007年10月5日，甲公司销售给乙商场产品一批，价款为100000元，增值税为17000元，公司收到商场承兑的不带息商业承兑汇票一张，承兑期限为2个月。商业承兑汇票到期时，乙商场无力支付票款，经甲公司追缴，全部款项于2007年12月28日收回。2007年10月5日借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税（销项税额）170002007年12月5日借：应收账款11700贷：应收票据1170002007年12月28日借：银行存款117000贷：应收账款117000,.,带息应收票据,承兑期限为月数应计利息=面值票面利率持票月数/12承兑期限为日数应计利息=面值票面利率持票日数/360,.,带息应收票据（续）,2007年5月11日，光华公司与某商场经过协议，同意该商场以一张面值为120000元，票面利率为12%，期限为60天的银行承兑汇票抵偿欠款。后光华公司如期收回全部本息。2005年5月11日借：应收票据120000贷：应收账款1200002007年6月30日应计利息=12000012%50/360=2000（元）借：应收票据2000贷：财务费用20002005年7月10日，应计利息=12000012%10/360=400（元）借：银行存款122400贷：应收票据122000财务费用400,.,二、应收票据转让,2007年11月5日，乙企业将持有的银行承兑汇票转让以购买原材料。票据面值为200000元，票面利率为12%，10月5日出票，期限2个月。材料已验收入库，材料价款为200000元，增值税为34000元。所欠货款一个月后支付。11月5日应计利息=20000012%1/12=2000（元）借：原材料200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：应收票据200000财务费用2000应付账款32000,.,三、应收票据贴现,贴现是商业汇票的持票人在汇票到期前，为取得资金而将票据转让给银行，银行按票据到期值扣除贴现息后，以其差额付给持票人的一种信用活动。我国票据贴现附追索权，因此，已贴现而尚未到期的商业承兑汇票应作为或有负债予以披露。,.,应收票据贴现（续）,贴现息=票据到期值贴现率贴现日数/360贴现日数=贴现日至票据到期日实际日数-1票据承兑人在异地，贴现息的计算另加三天的划款期。贴现净额=票据到期值-贴息,.,应收票据贴现举例,丁公司于2007年8月16日持商业承兑汇票向银行申请贴现，银行规定的贴现率为9%。票据面值为180000元，期限60天，出票日为7月7日。贴现息=1800009%20/360=900（元）实得贴现净额=180000-900=179100（元）2005年8月16日借：银行存款179100财务费用900贷：应收票据180000,.,第二节应收账款,企业采用赊账方式销售商品，提供劳务，向客户提供短期信用，取得的资产为应收账款。应收账款特征应收账款是一种非正式的口头承诺；应收账款信用期限一般较短；应收账款不计利息,.,应收账款确认,应收账款因销售商品、提供劳务而产生，因此，应收账款确认与收入确认密切相关。,.,应收账款计量,应收账款计量需考虑销货折扣、销货退还与折让、销货运费等问题。销货折扣销货折扣包括商业折扣和现金折扣。商业折扣应收账款按扣除商业折扣后的实际销售价格确认。现金折扣销售附有现金折扣，应收账款入账金额的确认可采用总价法和净价法。实务中较多采用总价法。,.,总价法,2007年12月1日，某服装厂出售产品一批，售价为80000元，适用增值税率为17%，赊销条件为2/10，n/30。12月11日，收回销售货款。2007年12月1日借：应收账款93600贷：主营业务收入80000应交税费-应交增值税136002007年12月11日借：银行存款92000财务费用1600贷：应收账款93600,.,销货退还与折让,发生销货退还、销货折让时，应借记“主营业务收入”科目，并冲减应收账款，同时将按税收法规允许冲减的当期销项税额借记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。,.,第三节应收款项的坏账损失,坏账指无法收回的应收款项。企业应定期或至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计应收款项可能发生的坏账损失。,.,坏账准备计提,对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，计算确定减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，通常将其按类似信用风险特征划分为若干组合，并根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。,.,坏账准备的账务处理,企业设置“坏账准备”科目进行坏账准备账务处理。资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提坏账准备大于其账面金额的，应按其差额计提；本期应计提坏账准备小于其账面金额的，作相反分录。确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项。借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等科目。,.,坏账转销举例,华丰公司2004年估计坏账损失为24000元。2007年8月31日，其中应收甲公司的一笔账款10000元已经挂账三年，屡催无效，经批准确认为坏账。2004年12月31日借：资产减值损失24000贷：坏账准备240002007年8月31日借：坏账准备1000贷：应收账款1000,.,收回已转销坏账,已确认并转销的应收款项以后又收回，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。,.,第四节预付账款及其他应收款,预付账款是企业按照合同规定预付的款项，企业进行在建工程预付的工程价款也属于预付账款的核算范围。以预付款项形式体现的债权，一般以非现金资产的形式收回。“预付账款”科目的余额可能在借方，也可能在贷方。借方余额表示企业的债权，而贷方余额则表示企业的债务。,.,预付账款核算,2007年10月2日，金华公司为购买材料向某钢铁公司预付200000元，10月12日收到材料。材料价款为180000元，增值税为30600元