浙江工商大学所得税PPT课件

精品课件,1,第十三章所得税,精品课件,2,第一节所得税会计概述,一、所得税的核算方法1、应付税款法和纳税影响会计法。2、纳税影响法的企业，可以选择递延法或债务法。3、债务法可分为收益表债务法和资产负债表债务法。而新准则只允许企业采用纳税影响会计法中的资产负债表债务法。,精品课件,3,二、资产负债表债务法,主要特点：1、按会计计算：资产、负债的账面价2、按税法计算：计税基础3、比较资产、负债的账面价值与计税基础，计算出“暂时性差异”。4、将“暂时性差异”税率，计算确认“递延所得税资产或负债”的期末数，期末数与期初数的差，即为递延所得税资产或负债的金额。5、确定利润表中的所得税费用=当期所得税递延所得税,精品课件,4,第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异,一、资产的计税基础：指按照税法规定，该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。即：资产的计税基础未来可税前列支的金额如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税，则资产的计税基础即为其账面价值,精品课件,5,（1）交易性金融资产,初始计量金额：会计与税法规定相同。后续计量：会计按公允价值，公允价值变动计入当期损益；税法不认可持有利得或损失。【例1】企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元。会计期末，公允价值变为90万元，会计账面价值调整为90万元，投资损失10元；税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元。,精品课件,6,（2）可供出售金融资产,取得时点上，实际成本与计税基础相同后续计量：会计：按公允价值；税法：维持原计税基础。,精品课件,7,（3）固定资产,会计：实际成本累计折旧减值准备税收：实际成本累计折旧。即税法不承认减值准备,精品课件,8,【例2】某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业计提了80万元的固定资产减值准备。会计账面价值：1000502年80820万元；税法计税基础：1000（10090）两年折旧额810万元，该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额。,精品课件,9,（4）无形资产,会计账面价值：一般其账面价值实际成本累计摊销减值准备；但对于使用寿命不确定的无形资产，其账面价值实际成本减值准备。税收：计税基础实际成本累计摊销税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限【例3】某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。1年后：会计账面价值：仍为160万元，税法计税基础：为144万元,精品课件,10,（5）投资性房地产,成本模式，除折旧和摊销因素外，不存在其他差异。【例4】一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧，使用年限为10年，净残值为0。计提了一年的折旧后：会计账面价值：400万元税法计税基础：450万元,精品课件,11,按公允价值模式计量,会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益税收：以取得时的成本为基础，分期计列折旧或摊销【例5】某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000万元，使用年限50年。取得以后作为投资性房地产核算。1年后：会计账面价值为该时点的公允价值，假定为2100万元；税收规定的计税基础为成本2000万元扣除摊销额后的金额，1960万元，即就该项土地使用权可从企业未来经济利益流入中扣除的金额。,精品课件,12,二、负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。即：负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。（注意与资产的区别）一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异,精品课件,13,（1）预计负债会计：按或有事项准则判断，对估计将支付的金额确认预计负债；税收：因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除，取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关。,精品课件,14,【例6】企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用。预计负债的账面价值：100万元预计负债的计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金额100万0,精品课件,15,【例7】假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除会计账面价值：1000万元税法计税基础账面价值1000万元可从未来经济利益中扣除的金额01000万元,精品课件,16,（2）预收账款,会计：不符合收入确认条件，作为负债反映；税收：按照现行税法规定条件，可能要作为收入反映。【例8】企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额.会计账面价值：80万元税法计税基础：账面价值80万元可从未来经济利益中扣除的金额80万元0,精品课件,17,（3）应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债；税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计资标准、福利费标准等。【例9】某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计200万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为170万元。应付职工薪酬账面价值：200万元计税基础账面价值200万元可从未来应税利益中扣除的金额0200万元,精品课件,18,三、暂时性差异,暂时性差异账面价值计税基础会计与税收差异分析(1)按照原所得税暂行规定，基于利润表出发，分为永久性差异与时间性差异。(2)所得税准则主要是从资产负债表出发，比较资产负债的账面价值与其计税基础，分为：永久性差异；暂时性差异；其他视同暂时性差异处理的项目。,精品课件,19,资产负债表债务法下，将会计与税收之间的分为以下三种情况：永久性差异：账面价值与计税基础相同；暂时性差异：账面价值与计税基础不同；其他并非因资产负债的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异处理的项目，如可结转以后年度的亏损。永久性差异：仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题,精品课件,20,1、会计上作收益，税法规定免税的收入。利用废水、废气等为主要原料生产产品取得的收入国债利息收入2、计算会计利润时可予扣除的费用，计税时不允许扣除。超过标准的业务招待费非广告性赞助支出非公益救济性捐赠等等,精品课件,21,3、不构成税前会计利润、但计算应纳税所得额时作为收益。将自产商品对外捐赠、分配给股东等一般不体现为资产负债表项目，如用于在建工程，则账面价值与计税基础不同，形成暂时性差异关联交易销售商品，售价偏低按正常价格调整4、计算税前会计利润时不能扣除的费用，计算应纳税所得额时可予扣除。盈利企业的技术开发费等，税法规定加计扣除。,精品课件,22,（三）暂时性差异暂时性差异，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异1、应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加；（递延所得税负债）2、可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。（递延所得税资产）可抵扣暂性差异：递延所得税资产应纳税暂时性差异：递延所得税负债,精品课件,23,精品课件,24,（三）特殊项目的暂时性差异,1.未作为资产和负债确认的项目（即账面价值为零），按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。,精品课件,25,【例10】甲企业在筹建期间发生了50万元开办费，并于207年开始生产经营的当月一次性计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期摊销计入应纳税所得额。假定企业在207年已税前扣除了10万元开办费，则未来可税前扣除的金额为40万元，即207年12月31日的计税基础为40万元。该项资产的账面价值零小于其计税基础40万元，差额应视为可抵扣暂时性差异，同时满足其他条件时，企业在当期应将该暂时性差异对未来所得税的影响金额确认为递延所得税资产。,精品课件,26,2.按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，视为可抵扣暂时性差异。可抵扣亏损及税款抵减，虽然不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在同时满足其他条件的情况下，应确认相应的递延所得税资产。,精品课件,27,【例11】乙企业于207年发生政策性亏损500万元。按照税法规定，政策性亏损可以抵减未来连续5个年度的应纳税所得额。尽管该项亏损并非资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异所造成的，但是它同样可以减少期间的应纳税所得额和应交所得税，在性质上也属于可抵扣暂时性差异。如果企业在未来5年内能够产生足够的应纳税所得额以利用该项亏损，则应将其对未来所得税的影响金额确认为递延所得税资产。,精品课件,28,第三节递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量,一、递延所得税负债的确认与计量（一）递延所得税负债的确认,精品课件,29,1.递延所得税负债确认的一般原则,企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：除企业会计准则明确规定不确认递延所得税负债的情况以外，对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债。在确认递延所得税负债的同时，如果交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，应增加利润表中的所得税费用；如果交易或事项的结果直接计入所有者权益，其递延所得税影响应减少所有者权益；如果是企业合并交易，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。,精品课件,30,【例12】华胜公司于207年12月10日购入一项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为300万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同，不考虑中期报告的影响。该企业在208年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为30万元，计税时允许扣除的折旧额为60万元，则该时点上该项固定资产的账面价值270万元与其计税基础240万元的差额30万元构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为25，应确认7.5万元的递延所得税负债。相关会计分录如下：借：所得税费用75000贷：递延所得税负债75000,精品课件,31,【例13】华胜公司于207年末将一幢办公楼对外出租，转为投资性房地产。该办公楼的原价1000万元，已提折旧400万元（与税法规定一致），未计提减值准备。该办公楼所在地有活跃的房地产交易市场，估计其市场价格为2000万元。企业采用公允价值模式进行计量，适用的所得税税率为25%。（1）自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产借：投资性房地产成本20000000累计折旧4000000贷：固定资产10000000资本公积其他14000000,精品课件,32,（2）假定税法规定，该项资产转为投资性房地产不影响其计税基础，即计税基础仍为其取得时的成本1000万元扣除计税折旧400万元后的余额，即600万元。账面价值大于计税基础的差额1400万元，属于应纳税暂时性差异，应确认按适用税率计算的递延所得税负债350万元。相关会计分录如下：借：资本公积其他3500000贷：递延所得税负债3500000,精品课件,33,2.不确认递延所得税负债的特殊情况,有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：,精品课件,34,（1）商誉的初始确认。（2）除企业合并以外的其他交易中，如果交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。（3）与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，同时满足以下两个条件时不予确认：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。其原因在于，同时满足上述两个条件时，投资企业可能运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。,精品课件,35,（二）递延所得税负债的计量,1.适用税率的确定递延所得税负债的计量，应当反映清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税负债时，应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况下，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会计发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计处确定。对于享受优惠政策的企业，适用的所得税税率发生变化的，应对已确认的递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。,精品课件,36,2.递延所得税负债不要求折现,无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则中规定递延所得税负债不要求折现。对递延所得税负债进行折现，企业需要对相关的应纳税暂时性差异进行详细的分析，确定其具体的转回时间表，并在此基础上，按照一定的利率折现后确定递延所得税负债的金额。实务中，要求企业进行类似的分析工作量较大、包含的主观因素较多，且很多情况下无法合理确定暂时性差异的具体转回时间，准则中规定递延所得税负债不予折现。,精品课件,37,二、递延所得税资产的确认与计量,（一）递延所得税资产的确认1.递延所得税资产确认的一般原则企业在确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产时，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。如果未来期间无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，则不应确认相关的递延所得税资产。,精品课件,38,【例16】沿用例10，假定该企业的适用税率为25%，且在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，207年末，开办费账面价值0与其计税基础40万元之间的差额40万元，属可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税资产，同时减少所得税费用。借：递延所得税资产100000贷：所得税费用100000,精品课件,39,【例17】华胜公司持有的一项可供出售金融资产，成本为100万元，期末公允价值为80万元，该企业适用的所得税税率为25%。（1）会计期末按公允价值计价调整账面价值借：资本公积其他200000贷：可供出售金融资产公允价值变动200000（2）可供出售金融资产公允价值的变动导致其账面价值也发生变动，但其计税基础不受影响，仍为其成本100万元。账面价值小于计税基础的差额20万元，属于可抵扣暂时性差异，应确认按适用税率计算的递延所得税资产5万元。借：递延所得税资产50000贷：资本公积其他50000,精品课件,40,【例18】沿用例14，假定甲企业增发1800万股普通股（每股面值1元，每股公允价值2元）为对价购入乙企业100的净资产，其他条件相同。（1）可辨认净资产公允价值（不包括递延所得税）3710（万元）（2）递延所得税资产40025%100（万元）（3）递延所得税负债30025%75（万元）（4）可辨认资产、负债的公允价值（包括递延所得税）3710100753735（万元）（5）企业合并成本180023600（万元）（6）应计入当期损益的金额37353600135（万元）,精品课件,41,借：固定资产20000000应收账款19500000库存商品12800000递延所得税资产1000000贷：应付账款11200000其他应付款4000000递延所得税负债750000股本18000000资本公积股本溢价18000000营业外收入1350000,精品课件,42,2.不确认递延所得税资产的特殊情况,某些情况下，如果企业发生的交易或事项既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，但资产、负债的初始入账金额与其计税基础不同，从而产生可抵扣暂时性差异。如果确认相应的递延所得税资产，则需调整资产、负债的初始入账金额，该暂时性差异不得确认相应的递延所得税资产，否则将调整资产、负债的初始入账金额。对实际成本进行调整将会违背历史成本原则，影响会计信息的可靠性，因此，企业会计准则规定，在这种情况下不确认相应的递延所得税资产。,精品课件,43,【例19】华胜公司租入一台设备，207年6月25日签订租赁协议。协议规定：租赁期5年，租赁期开始日为207年7月1日；租金总额40万元，每半年末支付一次。该设备原账面价值42万元，已使用2年，预计尚可使用5年，估计207年7月1日该设备的公允价值为38万元。假定不考虑在租赁资产过程中发生的相关费用，经计算最低租赁付款额的现值为35万元。,精品课件,44,由于该项租赁的租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（大于75%），因此，会计处理时应将其作为融资租赁，在租赁期开始日将租赁资产视为自有资产入账，其入账价值为最低租赁付款额现值35万元与租赁资产公允价值38万元二者之中较低者，即初始计量金额为35万元。假定税法规定，融资租赁租入资产应当按照租赁合同或协议规定的付款额以及在取得租赁资产过程中支付的有关费用作为其计税基础，即计税基础应为40万元。,精品课件,45,融资租入资产的入账价值35万元与其计税基础40万元之间的差额，属可抵扣暂时性差异。但是，该差异在取得资产时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，如果确认相应的所得税影响，其结果必然是调减融资租入资产的初始计量金额，不仅与企业会计准则第21号租赁的规定相冲突，同时还会导致新的可抵扣暂时性差异的出现。因此，在这种情况下企业不应确认相应的递延所得税资产。,精品课件,46,（二）递延所得税资产的计量,1.适用税率的确定企业在确认递延所得税资产时，应当根据税法规定按照预期收回该资产期间的适用税率对于递延所得税资产进行计量，递延所得税资产的金额不考虑折现因素。适用税率如果发生变化，应对已确认的递延所得税资产进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。,精品课件,47,2.递延所得税资产的减值,所得税准则规定，资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。除原确认时记入所有者权益的递延所得税资产，其减记金额亦应记入所有者权益外，其他情况下应增加当期的所得税费用。,精品课件,48,因无法取得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异而减记递延所得税资产账面价值的，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。值得注意的是，无论是递延所得税资产还是递延所得税负债的计量，均不考虑资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿负债的预期方式相一致的税率和计税基础。,精品课件,49,第四节所得税费用的确认与计量,一、当期所得税费用的确认与计量当期所得税费用当期应交所得税当期应纳税所得额适用税率企业在确定当期所得税费用时，对于当期发生的交易或事项，会计准则与税收法规存在差异的，应在会计利润的基础上，按照税收法规的要求进行调整，计算出应纳税所得额，按照应纳税所得额和适用税率计算出当期应交所得税及当期所得税费用。,精品课件,50,【例20】长江公司207年利润表中反映的利润总额为1200000元，适用的所得税税率25%。当年发生的涉及纳税调整的项目如下：（1）支付违法经营罚款10000元；（2）支付非广告性质的赞助费50000元；（3）国债利息收入20000元；（4）一次性摊销开办费500000元。,精品课件,51,按照税法规定，因违法经营支付的罚款和非广告性质的赞助费不得税前扣除；国债利息免征所得税；开办费分5年平均摊销，当年摊销额为100000元。该公司当期所得税费用的计算过程如下：当期应纳税所得额1200000100005000020000（500000100000）1640000当期应交所得税当期应纳税所得额税率164000025%410000当期所得税费用当期应交所得税410000借：所得税费用410000贷：应交税费应交所得税410000,精品课件,52,二、递延所得税费用的确认与计量,递延所得税费用，是指按照企业会计准则的规定应予确认的递延所得税、递延所得税负债会计期末应有余额与现有余额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的本期发生额。以公式表示如下：,精品课件,53,递延所得税费用（或收益）（递延所得税负债期末应有余额递延所得税负债现有余额）（递延所得税资产期末应有余额递延所得税资产现有余额）需要注意的是，如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项资产产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变动也应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用。,精品课件,54,【例21】华胜公司于200年末购入一台环保设备，成本为150万元，预计使用年限5年，预计净残值为0。会计上按照直线法计提折旧，每年折旧额30万元。该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧。假定会计上确定的折旧年限与净残值与税法相符，该公司各年均未对固定资产计提减值准备，201年和202年适用的所得税税率为15%，自203年起适用的所得税税率为25%。该公司各年因固定资产账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异及所得税影响如下表所示（单位：万元）：,精品课件,55,精品课件,56,（1）201年资产负债表日,该项固定资产的账面价值实际成本累计会计折旧15030120（万元）该项固定资产的计税基础实际成本累计应税折旧15050100（万元）因固定资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异20万元，按适用税率15%计算应确认的递延所得税负债为3万元，同时增加所得税费用。借：所得税费用30000贷：递延所得税负债30000,精品课件,57,（2）202年资产负债表日该项固定资产的账面价值实际成本累计会计折旧1506090（万元）该项固定资产的计税基础实际成本累计应税折旧1509060（万元）因固定资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异30万元，按适用税率15%计算的递延所得税负债为4.5万元，但递延所得税负债的现有余额为3万元，当期应进一步确认递延所得税负债1.5万元，同时增加所得税费用，即：递延所得税费用递延所得税负债期末应有余额递延所得税负债现有余额4.531.5（万元）借：所得税费用15000贷：递延所得税负债15000,（3）203年资产负债表日该项固定资产的账面价值实际成本累计会计折旧1509060（万元）该项固定资产的计税基础实际成本累计应税折旧15012030（万元）因固定资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异30万元，按适用税率25%计算的递延所得税负债为7.5万元，但递延所得税负债的现有余额为4.5万元，当期应进一步确认递延所得税负债3万元，同时增加所得税费用，:形成应纳税暂时性差异30万元，按适用税率25%计算的递延所得税负债为7.5万元，但递延所得税负债的现有余额为4.5万元，当期应进一步确认递延所得税负债3万元，同时增加所得税费用，递延所得税费用递延所得税负债期末应有余额递延所得税负债现有余额7.54.53（万元）借：所得税费用30000贷：递延所得税负债30000,精品课件,59,（4）204年资产负债表日该项固定资产的账面价值实际成本累计会计折旧15012030（万元）该项固定资产的计税基础实际成本累计应税折旧15014010（万元）因固定资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异20万元，按适用税率25%计算的递延所得税负债为5万元，但递延所得税负债的现有余额为7.5万元，当期应冲减递延所得税负债2.5万元，并减少所得税费用，即：,精品课件,60,因固定资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异20万元，按适用税率25%计算的递延所得税负债为5万元，但递延所得税负债的现有余额为7.5万元，当期应冲减递延所得税负债2.5万元，并减少所得税费用，即：递延所得税费用递延所得税负债期末应有余额递延所得税负债现有余额57.52.5（万元）借：递延所得税负债25000贷：所得税费用25000,精品课件,61,（5）205年资产负债表日该项固定资产的账面价值实际成本累计会计折旧1501500该项固定资产的计税基础实际成本累计应税折旧1501500因固定资产的账面价值等于其计税基础，不存在暂时性差异，递延所得税负债的现有余额为5万元应全额冲销，同时冲减所得税费用，即：递延所得税费用递延所得税负债期末应有余额递延所得税负债现有余额055（万元）借：递延所得税负债50000贷：所得税费用50000,三、综合举例,【例22】海华公司201年度利润表中利润总额为1600万元，该公司适用的所得税税率为25，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额，预期未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。其他资料如下：（1）201年12月31日，持有的交易性金融资产的公允价值为1500万元，其取得成本为1000万元。按照税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。（2）201年12月31日，对持有的存货计提了100万元的存货跌价准备。存货的成本为2100万元，在此之前，该公司未计提存货跌价准备。按照税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备，在计算应纳税所得