朱明zhubob中级财务会计收入费用PPT课件

.,1,第十二章收入费用及利润,主讲：朱明高级工程师、高级技师、国家经济师高级国家职业技能鉴定考评员高级技能专业教师,.,2,知足常乐，历经兵农工商学。历经：兵团开车，地方修车，企业管理：技术、运营、物流、安全、保卫，职任：客运站长、公司经理，集团技术总监，总经理及法人代表。学历：本科、MBA，专业：汽车维修与使用、企业管理、经济管理。职业资格与职称：高级工程师、高级技师、国家经济师、高级技能专业教师、高级国家职业资格考评员。管理科学研究院特约讲师、管理顾问有限公司高级讲师。客座任教：大学、技师学院、国家职业资格培训与考评及企业内部职业培训。Q号657555589,朱明百度个人主页,(本人教学资料搜索:朱明zhubob(需要资料内容),朱明工作室,.,3,第一节收入,一、收入的定义及分类（一）收入的定义（狭义）：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的类型：1、按企业日常活动的性质分：销售商品收入，提供劳务收入和让渡资产使用权取得的收入等。2、按重要性分：基本业务收入及其他业务收入。会计等式的收入为狭义收入加利得。,.,4,二、销售商品收入的确认同时满足以下5个条件：1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2.没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。3.收入的金额能够可靠地计量。4.相关的经济利益很可能流入企业。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,.,5,三、销售商品收入的会计处理（一）一般会计处理1、销售商品收入的入帐价值按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。2、涉及商业折扣，销售收入按扣除折扣后的金额入帐。3、涉及现金折扣，销售收入入帐时不得扣除折扣，只是在发生时计入财务费用。,.,6,（二）特殊会计处理1、销售商品但不能确认收入。通过“发出商品”帐户核算。（1）发出商品时，借记“发出商品”贷记“库存商品”；同时把“销项税额”纳入“应收账款”。（2）能确认收入时，借记“应收账款”贷记“主营业务收入”；同时结转成本，借记“主营业务成本”贷记“发出商品”（3）收款时，借记“银行存款”贷记“应收账款”。,.,7,2、销售折让（略）3、销货退回（1）未确认收入的销售退回将“发出商品”帐户的商品按成本转回“库存商品”帐户。（2）已确认收入的销售退回应冲减退回当月的销售收入和成本，已发生的现金折扣，允许扣减的当期销项税额。,.,8,4、分期收款销售（1）特点：收款期限较长收取货款的风险较大销售商品的价值较大实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率进行摊销，冲减财务费用。,.,9,（2）会计处理A、销售时：借:长期应收款合同或协议价款(本金+利息)银行存款所交纳的税额贷:主营业务收入合同或协议价款的公允价值(折现值)(本金)销项税额未实现融资收益(利息)同时结转成本借：主营业务成本贷：库存商品,.,10,B、收款时,借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用实际利率法摊销，如实际利率法和直线法摊销差额不大，也可直线法摊销。,.,11,5、附有销售退回条件的商品销售第一,能合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的,应在发出商品时确认收入.第二,不能合理估计退货可能性的,应在退货期满时确认收入.,.,12,6、商品售后回购（1）属于融资交易，一般不确认收入，售价与成本的差额确认为负债；（2）回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。7、售后回租（1）属于融资交易，一般不确认收入。（2）售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的。（3）有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,.,13,第二节费用,一、费用的定义及特征（一）定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）特征：1、费用导致企业资源的减少。2、费用导致企业所有者权益的减少。,.,14,二、费用类型（一）营业成本1、主营业务成本：直接材料、直接人工、其他直接费用和制造费用。2、其他业务成本（二）期间费用1、销售费用2、管理费用3、财务费用三、费用确认原则划分收益性支出与资本性支出原则；权责发生制原则；配比原则。,.,15,第三节所得税,所得税会计处理采用资产负债表债务法。（涵义见教材）一、所得税核算的一般程序1.按照会计准则,确定除“递延所得税资产”和“递延所得税负债”以外的其他资产和负债的账面价值。2.按照税法规定，确定资产和负债的计税基础。3.比较资产和负债的账面价值和计税基础，将其差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。将差异确认为“递延所得税负债”和“递延所得税资产”(期末)，并与期初余额比较,确定当期应增加确认的部分（发生的递延所得税）。,.,16,4.将会计利润调整为纳税所得额，按照适用税率，计算当期应交所得税。5.确定利润表中应确认的所得税费用。所得税费用=当期应交所得税+递延所得税=当期应交所得税-递延所得税资产+递延所得税负债,.,17,二、资产、负债的计税基础与暂时性差异（一）暂时性差异1、含义：资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。（1）帐面价值：资产或负债在资产负债表上的期末余额（2）计税基础：资产或负债按税法核算的结果，即企业持有资产或负债在期末的税法计算的应有金额。（具体举例见P273）2、暂时性差异存在的原因：对资产或负债或收益或费用等的确认口径、计量标准及入帐时间存在差异。,.,18,3、暂时性差异的类型（1）、可抵扣暂时性差异A、含义：该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。B、形式：a资产的账面价值计税基础b负债的帐面价值计税基础,.,19,（）应纳税暂时性差异A、含义：该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税。B、形式：a资产的账面价值计税基础b负债的帐面价值计税基础,.,20,（二）资产的计税基础、存货（1）存货帐面价值=成本-存货跌价准备（2）存货计税基础=成本（3）存货帐面价值长期股权投资计税基础，存在应纳税暂时性差异。（4）被投资企业亏损的，长期股权投资帐面价值计税基础，存在可抵扣暂时性差异。2、预计负债参照预收账款的解释。,.,27,三、递延所得税资产与递延所得税负债（一）递延所得税含义：本期交纳所得税对以后交纳所得税的影响金额。（二）递延所得税资产与递延所得税负债1、递延所得税资产：指会减少未来期间应交所得税的本期多交（税法计税大于会计计税）所得税。递延所得税资产可抵扣暂时性差异X预计转回期间的所得税税率2、递延所得税负债：指会增加未来期间应交所得税的本期少交（税法计税小于会计计税）所得税。递延所得税负债应纳税暂时性差异X预计转回期间的所得税税率（三）递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量（参照教材）,.,28,四、当期所得税费用与应交所得税（一）当期应交所得税1、含义：企业应交纳给税务部门的所得税金额。2、公式：应交所得税应纳税所得额X所得税税率纳税所得额计算公式：纳税所得额=会计税前利润+税法规定调整增加额-税法规定调整减少额=会计税前利润+/-会计少/多计收入-/+会计少/多计费用,.,29,3、税法规定应增加及减少的项目。（1）应增加的项目。A、企业因违法，违纪而交付的罚款，被没收的财物，企业的非公益性捐赠等，会计已列为费用、支出，但税法规定不得在税前利润中扣除。B、会计列支的某些费用，超过税法规定标准的部分，不得在税前利润中扣除。（2）应减少的项目。A、购买国债的利息收入和取得股息红利，会计作为收入计入利润，税法规定免征所得税。B、经营亏损，可在5年内用税前利润弥补，即允许以此合法减少应纳税所得额。,.,30,（3）其他调整内容。A、各项资产提取的减值准备，会计已列为费用，税法不准在税前扣除。B、固定资产折旧，会计规定的折旧额与税法规定不一致的，依照税法调整。（二）当期所得税费用1、含义：列入会计利润表的所得税。2、公式：当期所得税费用当期应交所得税+递延所得税负债（期末余额-期初余额）-递延所得税资产（期末余额-期初余额）,.,31,五、所得税的会计处理（一）账户设置1、所得税费用，损益类账户，期末无余额。2、递延所得税资产，资产类账户。发生时记借，转回时记贷。3、递延所得税负债，负债类账户。发生时记贷，转回时记借。,.,32,（二）会计处理1、存在递延所得税资产时：（1）发生时，按计算的应交所得税贷记“应交税费-应交所得税”，按递延所得税资产变动数额（期末-期初）借记“递延所得税资产”，差额借记“所得税费用”。（2）转回时，递延所得税资产变动数额为负数（期末期初），应贷记“递延所得税资产”，其余账户记账方法不变。,.,33,2、存在递延所得税负债时：（1）发生时，按计算的应交所得税贷记“应交税费-应交所得税”，按递延所得税负债变动数额（期末-期初）贷记“递延所得税负债”，差额借记“所得税费用”。（2）转回时，递延所得税负债变动数额为负数（期末期初），应借记“递延所得税负债”，其余账户记账方法不变。,.,34,第四节利润,一、利润的构成营业利润、利润总额及净利润3个层次。二、营业外收支（参见教材）三、利润的