第四章1-4归集与分配要素费用ppt课件

.,第四章归集与分配要素费用,第一节材料费用的归集和分配第二节人工费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节生产费用在完工和在产品之间的归集和分配,.,1、了解各项要素费用的性质和内容；2、归集与分配材料费用；3、归集与分配外购动力费用；4、归集与分配职工薪酬费用；5、归集与分配折旧费、修理费用、利息费用等其他费用。,学习目标,.,案例导入,腾飞制造厂是当地的一家中小型制造企业，拥有职工2000多名，企业的经济效益一直很好，该企业生产的产品成本中原材料占有很大的比重，对于间接计入的材料费用，该企业一直使用定额耗用量比例法进行分配，虽然材料实际耗用量的资料也比较容易获得，而他们宁愿在每期期末根据实际耗用量调整定额耗用量，以保证定额耗用量的准确性，也要使用定额耗用量比例法，这是为什么呢？,.,第一节归集和分配材料费用,在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。,.,一、材料的分类原料及主要材料辅助材料燃料修理用备件包装物低值易耗品,材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。,.,二、原材料费用的归集,生产中耗用的材料费用，分为直接耗用材料和共同耗用材料两种。,直接耗用材料是指能根据领料凭证直接区分出由某种产品耗用或几种产品分别耗用的材料。,共同耗用材料是指由几种产品共同耗用，而不能直接区分由哪一种产品耗用的材料。,.,分配的一般程序是：(1)选择一定的分配标准；(2)计算分配率，分配率材料费用总额/各产品的分配标准之和；(3)某种产品应负担的材料费用该种产品的分配标准分配率。,.,1、材料定额消耗量比例法,材料定额消耗量比例法就是以定额消耗量作为材料费用的分配标准,(1)计算某种产品材料定额消耗量,某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额,.,(2)计算材料费用分配率,(3)计算出某种产品应分摊的材料费用,材料费用分配率材料实际耗用总量材料单价/各产品材料定额消耗量之和,某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额消耗量材料费用分配率,.,1.【任务案例】某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6000千克，每千克1.5元，共计9000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。,.,材料费用分配步骤和结果如下：(1)产品的定额耗用量为：甲产品的定额耗用量120033600(千克)乙产品的定额耗用量8001.51200(千克)(2)计算材料费用分配率：材料费用分配率(60001.5)/(36001200)1.875(元千克)这里材料费用分配率可理解为每千克消耗定额应分配的材料费用为1.875元。下一步便是计算甲产品、乙产品的定额耗用量3600千克、1200千克分别应分摊多少材料费用。(3)甲、乙两种产品应分摊的材料费用为：甲产品应分配的原材料费用36001.8756750(元)乙产品应分配的原材料费用12001.8752250(元),.,【技能实训】某企业生产A、B两种产品，本月共同耗用甲材料5000千克，每千克2元，共计10000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产A产品1000件，单件A产品原材料消耗定额为3千克；生产B产品500件，单件B产品原材料消耗定额为2千克。要求：用定额消耗量比例法分配A、B产品耗用的材料费用。,.,技能实训参考答案：A产品的定额耗用量100033000(千克)B产品的定额耗用量50021000(千克)材料费用分配率10000/(30001000)2.5(元千克)A产品应分配的原材料费用30002.57500(元)B产品应分配的原材料费用10002.52500(元),.,2、材料定额费用比例法,定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。,某种产品材料定额费用该种产品实际产量单位产品材料费用定额材料费用分配率各种产品材料实际费用总额/各产品材料定额费用之和某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额费用材料费用分配率,.,2.【任务案例】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月生产甲产品150件、乙产品120件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。,.,分配步骤和结果如下：(1)甲、乙产品材料定额费用：甲产品材料定额费用150(61088)18600(元)乙产品材料定额费用120(91058)15600(元)(2)计算材料费用分配率：材料费用分配率37620/（1860015600）1.1(3)甲、乙产品应分配的材料实际费用：甲产品应分配的材料实际费用186001.120460(元)乙产品应分配的材料实际费用156001.117160(元),.,【技能实训】某企业生产A、B两种产品，共同领用甲、乙两种材料，合计21540元。本月生产A产品60件、B产品50件。A产品材料消耗定额为：甲材料8千克，乙材料6千克；B产品材料消耗定额为：甲材料5千克，乙材料4千克。甲材料单价12元，乙材料单价10元。试计算A、B两种产品分别应分配的材料实际费用。技能实训参考答案：A产品材料定额费用60(812610)9360(元)B产品材料定额费用50(512410)5000(元)材料费用分配率21540/（93605000）1.5A产品应分配的材料实际费用93601.514040(元)B产品应分配的材料实际费用50001.57500(元),.,三、原材料费用分配的核算,企业在生产过程中耗用的各项材料，应根据审核无误的领、退料凭证，直接用于产品生产的各种原材料费用，记入“基本生产成本”账户；用于辅助生产的原材料费用，记入“辅助生产成本”账户；用于基本生产车间管理的原材料费用，记入“制造费用”账户；用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，记入“管理费用”账户；用于产品销售的原材料费用，记入“销售费用”账户。,.,(一)实际成本法下原材料费用分配的核算,如果根据领料凭证可以直接区分出材料由某种产品耗用或几种产品分别耗用，则材料成本可以直接根据审核后的领料凭证汇总计算出来，并记入有关成本费用账户。,.,【任务案例3-3】某企业有一车间、二车间两个基本生产车间和机修车间、供电车间两个辅助生产车间，一车间生产甲产品，二车间生产乙产品，本月根据领料单编制的发料凭证汇总表如表31所示。表31发料凭证汇总表2010年3月金额单位：元,.,根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品27000乙产品18000辅助生产成本机修车间1800供电车间600制造费用车间7000二车间5000管理费用1800销售费用600贷：原材料A材料33000B材料28800,.,对于共同耗用材料，则在按一定分配标准在几种产品之间分配后，记入各种产品成本的直接材料项目。在实际工作中，材料费用分配是通过编制材料费用分配表进行的，该表是根据审核后的领退料凭证编制的。,.,【任务案例】接任务案例31，某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6000千克，每千克1.5元，共计9000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。各车间和部门直接耗用的材料如表32所示。表32材料费用分配表2010年4月金额单位：元,.,根据材料费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品15750乙产品8250辅助生产成本机修车间1560供水车间1200制造费用2000管理费用1000销售费用500贷：原材料甲材料30260,.,【技能实训】某企业2010年4月生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计24375元，其中A材料12000元、B材料12375元。本月生产甲产5100件、乙产5150件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料5千克，B材料4千克；每件乙产品材料消耗定额为：A材料3千克，B材料5千克。A材料单价5元，B材料单价10元。各车间和部门直接耗用C材料17300元，其中甲产品耗用8000元，乙产品耗用3000元，机修车间耗用1000元，供水车间耗用1500元，基本车间一般耗用3000元，管理部门耗用500元，销售部门耗用300元。要求：(1)按定额费用比例法将甲、乙两种产品共同耗用的材料费用进行分配，并编制材料费用分配表。(2)根据材料费用分配表进行账务处理。,.,(二)计划成本法下原材料费用分配的核算,如果企业的材料是按计划成本核算的，则原材料费用的归集和分配应分两步：第一步，先按计划成本归集和分配原材料，具体方法与实际成本法下原材料费用的归集和分配相同；第二步，计算出材料成本差异率和发出材料应分摊的差异额，并将第一步中归集和分配的计划成本调整为实际成本。,.,本月材料成本差异率（月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本）100,发出材料成本差异发出材料计划成本材料成本差异率,发出材料实际成本发出材料计划成本发出材料成本差异,.,【任务案例】某企业钢材2010年1月初的计划成本为31000元，其材料成本差异为-1350元，本月购入钢材的计划成本为92000元，材料成本差异为-1110元。本月发出钢材的计划成本为60000元。请计算本月发出钢材的实际成本。本月钢材的成本差异率（-1350-1100）/（3100092000）100-2发出钢材应负担的成本差异60000(-2)-1200(元)发出钢材的实际成本60000(-1200)58800(元)案例35中发出材料应负担的成本差异为-1200元，说明为节约差异，则实际成本应在计划成本的基础上调减1200元。,.,【技能实训】2010年3月，某企业甲材料月初的计划成本为10000元，其材料成本差异为2500元，3月购入甲材料的计划成本为50000元，材料成本差异为-1000元。3月发出材料的计划成本为40000元。请计算3月发出材料的实际成本。技能实训参考答案：材料成本差异率(2500-1000)(1000050000)2.5发出材料应负担的成本差异400002.51000(元)发出材料的实际成本40000100041000(元)发出甲材料应负担的成本差异为1000元，说明为超支差异，则实际成本应在计划成本的基础上调增1000元。,.,如果库存材料比较多，本月发出的材料大部分是以前月份购入的材料，也可根据上月末、本月初结存材料的成本差异率计算本月发出材料的成本差异。公式为：本月材料成本差异率月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本100,.,【任务案例3-6】某企业材料按计划成本计价核算，2010年3月份原材料费用分配表如表34所示。表34原材料费用分配表2010年3月单位：元,.,四、燃料费用的归集和分配,燃料费用分配的程序和方法，具体处理时有两种处理方法：一是在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。二是在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户，燃料费用分配表应单独编制。,.,直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”账户，车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户。已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”或“原材料”账户的贷方。对于几种产品共同消耗的燃料费用，一般可按产品耗用燃料的定额消耗量或定额费用标准进行分配，如果所耗燃料费用与各产品所耗的生产工时成正比，也可按各产品的生产工时标准进行分配。,.,【任务案例】某企业2010年3月燃料费用分配表如表35所示。表3-5燃料费用分配表企业2010年3月单位：元,.,根据表35，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品2000乙产品800辅助生产成本运输车间1000贷：燃料3800,.,五、低值易耗品的分配,低值易耗品的摊销额在产品成本中所占比重较小，没有专设成本项目。根据现行会计制度，产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”账户，辅助生产车间低值易耗晶的摊销额记入“辅助生产成本”账户，销售产品用低值易耗品的摊销额记入“销售费用”账户，厂部管理用低值易耗品的摊销额记入“管理费用”账户。已领用的低值易耗品总额，应记入“周转材料”账户的贷方。,.,(一)一次摊销法,【任务案例】某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具1500元.其中，锅炉车间400元、机修车间300元、基本生产车间800元。根据以上资料，应编制会计分录如下：借：辅助生产成本锅炉车间400机修车间300制造费用基本生产车间800贷：周转材料低值易耗品1500报废时，基本生产车间的低值易耗品有100元残料入库，则应编制会计分录：借：周转材料低值易耗品100贷：制造费用基本生产车间100,.,(二)五五摊销法,【任务案例】某工业企业生产车间领用专用工具一批，成本为24000元，该批低值易耗品采用五五摊销法进行摊销。应编制会计分录如下：(1)领用时，将在库低值易耗品转入在用低值易耗品，同时摊销其价值的一半。借：周转材料低值易耗品在用24000贷：周转材料低值易耗品在库24000借：制造费用12000贷：周转材料低值易耗品摊销12000(2)报废时，再摊销其价值的另一半，同时注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额。借：制造费用12000贷：周转材料低值易耗品摊销12000借：周转材料低值易耗品摊销24000贷：周转材料低值易耗品在用24000,.,任务二归集与分配外购动力费用,一、外购动力费用支出的核算外购动力费用有两种核算方法：一种是支付外购动力费用时就按其用途借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。另一种是通过“应付账款”账户核算，即在付款时先借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；待月末再按照外购动力的用途借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户。,.,补充：外购动力费用分配的核算,直接用于产品生产的动力费用，应记入“基本生产成本”账户；直接用于辅助生产的动力费用，应记入“辅助生产成本”账户；用于车间管理的动力费用，记入“制造费用”账户；用于厂部管理的动力费用，记入“管理费用”账户；用于销售机构的动力费用，记入“销售费用”账户。外购动力费用总额则记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方。,.,在有仪表记录的情况下，应根据仪表所显示的耗用量以及动力的单价计算；在没有仪表记录的情况下，可以按照生产工时比例、机器工时比例或定额耗用量等标准进行分配。动力费用分配率车间动力费用总额/各种产品动力费用分配标准之和100某种产品应负担的动力费用该产品动力费用分配标准动力费用分配率,.,【任务案例】企业本月耗用外购电力共计5700元，根据各部门、车间的电表记录情况：行政管理部门耗电600元；机修车间、供水车间耗电分别为500元和1000元；基本生产车间耗电共计3600元，其中一般照明用电600元，其余为生产产品用电(A产品生产工时为900小时，B产品生产工时为600小时)。根据上述资料编制的“动力费用分配表”如表36所示。表36外购动力费用分配表企业2010年3月单位：元,.,表36中，A产品、B产品共同耗电的分配如下：动力费用分配率（3600-600）/（900600）2(元小时)A产品应分配的动力费用90021800(元)B产品应分配的动力费用60021200(元)根据外购动力费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本A产品1800B产品1200辅助生产成本机修车间500供水车间1000制造费用600管理费用600贷：应付账款5700,.,3.【例题】某企业200年6月共耗电度数为80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？,.,参考答案,甲、乙产品动力费分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小时)甲产品应分配动力费=3.256400=20800（元）乙产品应分配动力费=3.253600=11700（元）借：生产成本基本生产成本甲产品20800-乙产品11700贷：应付账款32500,.,第二节归集与分配职工薪酬费用,一、应付职工薪酬的内容(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。,.,二、工资总额的组成,(一)计时工资(二)计件工资(三)奖金(四)津贴和补贴(五)加班加点工资(六)特殊情况下支付的工资,如病假、产假、探亲假工资等。对于支付给职工但不属于工资性的支出，则不列入工资费用内容之中。如创新发明奖、自然科学奖、科学技术进步奖、合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金，有关劳动保险和职工福利方面的各项费用，有关离退休及退职人员待遇的各项支出，劳动保护的各项支出，出差伙食补助费等，就属于不应列人工资费用内容之中的支出。,.,三、工资费用的原始记录,(二)产量记录,(一)考勤记录,.,四、工资费用的计算,(一)计时工资的计算计时工资标准有月薪制和日薪制两种。月薪制，具体有两种计算方法：一是缺勤法，即按月标准工资扣减缺勤工资计算计时工资；二是出勤法，即按出勤天数换算的日工资率计算计时工资。,.,1.日工资标准的计算(1)每月固定按30天计算：日工资率月标准工资/30天100(2)每月固定按平均法定工作天数21天计算：日工资率月标准工资/21天100,.,2.应付计时工资的计算方法(1)缺勤法下应付计时工资的计算公式：应付工资月标准工资-事假天数日工资率病假天数日工资率病假扣款率(2)出勤法下应付计时工资的计算公式：应付工资出勤天数日工资率病假天数日工资率(1病假扣款率),.,【任务案例】某企业以21天作为月平均法定工作日数。职工刘欣的月工资标准为1050元，另外，本月随工资发放的各种奖金、津贴、补贴共计600元。本月刘欣出勤情况为：病假3天，事假2天，出勤16天。根据刘欣的工龄，其病假工资支付比率按工资标准的70计算。请根据以上资料，计算刘欣的应付工资。(1)按缺勤法计算：刘欣白工资率1050/2150(元天)应扣缺勤事假工资250100(元)应扣缺勤病假工资350(1-70)45(元)应付工资1050600-100-451505(元)(2)按出勤法计算，该月刘欣出勤16天(节假日除外)：应算出勤工资1650800(元)应算病假工资35070105(元)应付工资8001056001505(元),.,(二)计件工资的计算,应付计件工资(合格品数量废品数量)该种产品的计件单价废品有工废品和料废品两种，计算工资时料废品要支付工资，而工废品则不再支付工资。产品的计件单价是根据工人生产单位产品的工时定额乘以该级别工人的小时工资率得出的。,.,4.【任务案例】某企业一车间工人陈潜为四级工，月标准工资840元。5月份完成的合格品产量为：A产品150件，B产品100件。A、B产品的工时定额分别为0.5小时件、1小时件。试计算5月份应付陈潜计件工资。,.,陈潜的小时工资率840/（218）5(元小时)A产品计件单价50.52.5(元件)B产品计件单价515(元件)应付计件工资1502.51005375500875(元),.,(三)奖金、津贴和补贴以及加班加点工资的计算,实发工资应付职工薪酬代扣款项,应付职工薪酬应付计件工资应付计时工资奖金津贴补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资,.,五、职工薪酬费用的归集和分配,月度终了，企业应将本月应付工资按用途进行分配，借记有关账户，贷记“应付职工薪酬工资”账户。其中，基本生产工人的工资记入“基本生产成本”账户，辅助生产工人的工资记入“辅助生产成本”账户，车间管理人员的工资记入“制造费用”账户，销售人员的工资记入“销售费用”账户，管理部门人员的工资记入“管理费用”账户，应由在建工程、研发支出负担的工资记入“在建工程”、“研发支出”账户，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，记入“管理费用”账户。,.,职工福利费，主要包括职工医疗卫生支出、职工困难补助、职工食堂补助、生活福利部门职工的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。按现行政策规定，企业的职工福利费是按职工工资总额的14从成本费用中提取，分配时可与工资费用合并编制职工薪酬费用分配表，然后据以编制会计分录。,.,【任务案例】某机械厂2010年1月的职工薪酬费用分配表见表37。表37职工薪酬费用分配表编制单位：企业2010年1月单位：元,.,根据表37，编制如下会计分录：(1)分配工资费用的分录为：借：基本生产成本甲产品36000乙产品24000辅助生产成本锅炉车间10000机修车间5000制造费用3000销售费用6000管理费用6000贷：应付职工薪酬工资90000,(2)提取福利费的会计分录为：借：基本生产成本甲产品5040乙产品3360辅助生产成本锅炉车间1400机修车间700制造费用420销售费用840管理费用840贷：应付职工薪酬职工福利12600,.,实际工作中，也可以将工资分配与提取福利费的分录合二为一，编制如下分录：借：基本生产成本甲产品41040乙产品27360辅助生产成本锅炉车间11400机修车间5700制造费用3420销售费用6840管理费用6840贷：应付职工薪酬工资90000职工福利12600,.,补充：归集与分配其他要素费用,一、折旧费用的归集与分配(一)折旧的计算1.计提折旧的依据固定资产的原值、净残值、使用寿命是影响固定资产折旧的主要因素，也是计提折旧的主要依据。企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理地确定固定资产的使用寿命和预计净残值。净残值是事先估计的，按现行制度规定，固定资产预计净残值率一般应为固定资产原值的35。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,.,2.计提折旧的范围企业拥有的固定资产，并非全都应计提折旧，应计提折旧的固定资产有：(1)房屋、建筑物；(2)所有使用中的固定资产，包括季节性停用、大修理停用的固定资产；(3)以融资租赁方式租入的固定资产；(4)以经营租赁方式租出的固定资产。,当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。,.,3.折旧的计算方法(1)平均年限法。【任务案例】某企业某项固定资产原值为80000元，预计可使用20年，净残值率为4。假设该固定资产没有计提减值准备，计算其折旧率和每月折旧额。年折旧率（1净残值率）100（14%）/204.8年折旧额800004.83840(元)月折旧额384012320(元),.,(2)工作量法。【任务案例】某工业企业有运输货车一辆，原值为150000元，预计净残值率为5，预计总行驶里程60万公里。2010年6月共行驶4000公里。该辆汽车的单位工作量折旧额和该月的折旧额计算如下：每公里折旧额150000(15)6000000.2375(元)该月折旧额0.23754000950(元),.,(二)折旧费用的分配,一般而言，企业基本生产车间使用的固定资产计提的折旧额，应记入“制造费用”账户；辅助生产车间使用的固定资产计提的折旧额，应记入“辅助生产成本”账户；企业管理部门使用的固定资产计提的折旧额，应记入“管理费用”账户；企业销售部门使用的固定资产计提的折旧额，应记入“销售费用”账户；企业经营租赁方式租出的固定资产计提的折旧额，应记入“其他业务成本”账户。全部折旧额为固定资产价值的减少，记入“累计折旧”账户。,.,【任务案例】某机械厂2010年5月折旧费用分配表如表38所示。表38折旧费用分配表编制单位：企业2010年5月单位：元,.,根据折旧费用分配表，编制会计分录如下：借：辅助生产成本锅炉车间600机修车间900制造费用基本生产车间13000管理费用1125销售费用300贷：累计折旧15925,.,二、修理费用的归集与分配,(一)经常性修理费用的核算,经常性修理是为维持固定资产正常工作状态的修理，它每次修理的范围和规模较小，修理费用较低，修理次数频繁，因此，经常性修理费一般都作为当期损耗直接计入管理费用。,.,【任务案例】某企业以银行存款支付本月发生的固定资产经常性修理费用共计8000元，试进行账务处理。根据以上资料，编制会计分录如下：借：管理费用8000贷：银行存款8000,.,(二)大修理费用的核算,大修理是为恢复固定资产原生产能力的修理，在固定资产整个使用期内大修理次数较少，每次修理的范围和规模较大且支出费用较高。通常，固定资产大修理发生的时间间隔都在一年以上，发生大修理费用时，借记“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”等账户；摊销时，借记“管理费用”账户，贷记“长期待摊费用”账户。,.,【任务案例】某企业有10辆汽车，2010年3月企业进行两年一次的大修理，花费大修理费用36000元，以银行存款支付。修理费用按月摊销，两年摊完，试进行相关的账务处理。每月应摊销大修理费用36000(212)1500(元)发生大修理费时：借：长期待摊费用大修理费用36000贷：银行存款36000每月摊销时：借：管理费用1500贷：长期待摊费用大修理费1500,.,三、利息费用的核算,企业发生的短期借款利息，一般作为财务费用处理。(1)如果短期借款利息按季支付，并且数额较大，通常采用预提法。(2)如果短期借款利息是按月支付，或虽按季支付但数额较小，则采用直接转销法。,.,【任务案例】某公司2010年1月1日向银行借入1000000元，期限6个月，年利率6，每季度付息一次，到期归还本金。该企业采用预提法进行利息费用的核算。根据以上资料，编制会计分录如下：每月预提利息额10000006125000(元)借：财务费用5000贷：应付利息50001、2月各预提利息费用5000元，共预提10000元。3月末实际支付借款利息15000元。借：应付利息10000财务费用5000贷：银行存款15000,.,按照权责发生制原则，长期借款的利息费用应分期确认。企业取得的长期借款，通常采用的是到期一次还本付息的方式，分期确认的利息费用应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出计入财务费用。核算时，根据借款用途，分别借记“在建工程”、“管理费用”、“财务费用”等账户，贷记“长期借款”账户。,.,四、税金的核算,管理费用：房产税、车船使用税印花税土地使用税。,.,【任务案例】某企业本月用支票购买印花税票300元，应交房产税3000元，应交车船使用税1000元，应交土地使用税2500元。企业应编制如下会计分录：借：管理费用6800贷：应交税费应交房产税3000应交车船使用税1000应交土地使用2500银行存款300,.,五、其他费用的核算,如邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费等，一般均不单设成本项目。在费用发生时，根据有关付款凭证，按发生的车间、部门和用途，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”等账户。,.,【任务案例】某企业本月用银行存款支付各部门的邮电费、租赁费、办公费、保险费等其他费用如下：机修车间200元，基本生产车间400元，企业管理部门1800元，销售部门300元。企业应编制的会计分录如下：借：辅助生产成本机修车间200制造费用基本生产车间400管理费用1800销售费用300贷：银行存款2700,.,第三节第五节归集与分配综合费用,第3节辅助生产费用的归集和分配第4节制造费用归集和分配第5节生产费用在完工和在产品之间的归集和分配,.,1了解辅助生产费用、制造费用、生产损失的概念及相关内容；2归集与分配辅助生产费用；3归集与分配制造费用；4归集与分配生产损失。,学习目标,.,案例导入,1962年，山姆。沃尔顿开设了第一家沃尔玛（WALMART）商店。迄今沃尔玛商店已成为世界第一大百货商店。按照美国福布斯杂志的估算，1989年山姆。沃尔顿家族的财产已高达90亿美元。沃尔玛在世界零售业中排名第一。商业周刊2001年全球1000强排名，沃尔玛位居第6位。作为一家商业零售企业，能与微软、通用电器、辉瑞制药等巨型公司相匹敌，实在让人惊叹。,沃尔玛案例,.,沃尔玛取得成功的关键在于商品物美价廉，对顾客的服务优质上乘。沃尔玛始终保持自己的商品售价比其他商店便宜，是在压低进货价格和降低经营成本方面下功夫的结果。沃尔玛直接从生产厂家进货，想尽一切办法把价格压低到极限成交。公司纪律严明，监督有力，禁止供应商送礼或请采购员吃饭，以免采购员损公肥私。沃尔玛也把货物的运费和保管费用降到最低。公司在全美有16个配货中心，都设在离沃尔玛商场距离不到一天路程的附近地点。商品购进后直接送到配货中心，再从配货中心由公司专有的集装箱车队运往各地的沃尔玛商场。公司建有最先进的配货和存货系统，公司总部的,.,公司总部的高性能电脑系统与16个配货中心和1000多家商场的POS终端机相联网，每家商场通过收款机激光扫描售出货物的条形码，将有关信息记载到计算机网络当中。当某一货品库存减少到最低限时，计算机就会向总部发出购进信号，要求总部安排进货。总部寻找到货源，便派离商场最近的配货中心负责运输路线和时间，一切安排有序，有条不紊。商场发出订货信号后36小时内，所需货品就会及时出现在货架上。就是这种高效的商品进、销、存管理，使公司迅速掌握商品进销存情况和市场需求趋势，做到既不积压存货，销售又不断货，加速资金周转，降低了资金成本和仓储成本。,.,压缩广告费用是沃尔玛保持低成本竞争战略的另一种策略。沃尔玛公司每年只在媒体上做几次广告，大大低于一般的百货公司每年的50100次的水平。沃尔玛认为，价廉物美的商品就是最好的广告，我们不希望顾客买1美元的东西，就得承担2030美分的宣传、广告费用，那样对顾客极不公平，顾客也不会对华而不实的商品感兴趣。沃尔玛成功运用低成本竞争战略，在激烈的市场竞争中取胜。,.,第三节归集和分配辅助生产费用,在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。,.,一、归集辅助生产费用,生产成本辅助生产成本,归集,分配,.,“生产成本辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。,如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本辅助生产成本（机修车间）”账户对该车间发生的消耗进行核算。,.,如果机修车间车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。,借：生产成本辅助生产成本（机修车间）10000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000,.,二、分配辅助生产费用,所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。,仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：,5000元3000元2000元,.,当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？,.,辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通常采用的辅助生产费用的分配方法有五种：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法。,.,【概念】直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。,【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。,(一)直接分配法,.,【计算公式】,辅助生产费用分配率,辅助车间对外提供的劳务量,待分配辅助生产费用,各受益对象承担分配额,该部门劳务耗用量,辅助生产费用分配率,.,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。,6,.,对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电500度,机修100小时,725小时劳务,16000度电,7000/（725-100）=11.2,7000/（16000-500）=0.45,.,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用5600管理费用1400贷：生产成本-辅助生产成本机修车间7000,借：制造费用5625管理费用1375(倒挤)贷：生产成本-辅助生产成本供电车间7000,.,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,.,.,参考答案,水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）借：生产成本基本生产成本甲产品4882.2制造费用6498管理费用1624.8销售费用605贷：生产成本-辅助生产成本供水车间4130供电车间9480,.,教材64页例题4-9,.,【任务案例】某企业有供汽和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供汽车间本月发生费用18500元，供电车间本月发生费用20000元，辅助生产车间供应劳务数量如表41所示。表41辅助生产车间供应劳务数量表,.,解：分配辅助生产费用如表42所示。表4-2辅助生产费用分配表,.,表42中有关数字计算如下：(1)供汽车间：1)供汽车间对外提供的劳务量1185002600092500(立方米)2)供汽车间费用分配率18500/925000.2(元立方米)3)各受益对象分配额：基本生产车间：500000.210000(元)行政管理部门：300000.26000(元)专设销售机构：125000.22500(元)(2)供电车间：1)供电车间对外提供的劳务量46000600040000(度)2)供电车间费用分配率20000/400000.5(元度)3)各受益对象分配额：基本生产甲产品：206000.510300(元)基本生产车间：160000.58000(元)行政管理部门：24000.51200(元)专设销售机构：10000.5500(元),(3)根据辅助生产费用分配表，编制如下会计分录：借：基本生产成本甲产品10300制造费用18000管理费用7200销售费用3000贷：辅助生产成本供汽车间18500供电车间20000,.,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是直接分配法。,它的优点在于核算简便,它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业,.,【概念】交互分配法，是指将辅助生产车间的费用先在辅助生产车间之间进行交互分配(又叫对内分配)，再将交互分配后的总费用分配给辅助生产车间以外的受益对象(又叫对外分配)。,【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。,(二)交互分配法,.,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。,案例,.,1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电500度,机修100小时,725小时劳务,16000度电,7000/725=9.66,7000/16000=0.4375,.,机修车间,供电车间,1009.66=966元,借：生产成本辅助生产成本供电车间966机修车间218.75贷：生产成本辅助生产成本机修车间966供电车间218.75,供电车间,机修车间,5000.4375=218.75元,对内分配业务分录：,.,2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电218.75元,机修966元,725小时劳务,16000度电,机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044,100小时,500度,供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5,.,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用5002.2管理费用1250.55贷：生产成本-辅助生产成本机修车间6252.75,借：制造费用6250管理费用1497.25贷：生产成本-辅助生产成本供电车间7747.25,.,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,.,.,参考答案,(1)对内分配借：生产成本辅助生产成本供水车间1260供电车间1000贷：生产成本辅助生产成本供电车间1260供水车间1000(2)对外分配借：生产成本基本生产成本甲产品4748.3制造费用6562.1管理费用1674.8销售费用624.8贷：生产成本辅助生产成本供水车间4390供电车间9220,.,【任务案例42】某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用30000元，供电车间本月发生费用4000元，提供的劳务量如表45所示。表45辅助生产车间提供劳务数量表,.,解：分配辅助生产费用如表46所示。表4-6辅助生产费用分配表(交互分配法),.,表46中有关数字计算如下：(1)交互分配：1)供水车间分配率30000/50006(元立方米)供水车间分给供电车间的费用：100066000(元)2)供电车间分配率4000/80000.5(元度)供电车间分给供水车间费用：20000.51000(元)(2)计算对外分配费用：1)供水车间对外分配费用300006000100025000(元)2)供电车间对外分配费用4000100060009000(元)(3)对外分配：1)供水车间分配情况：供水车间对外分配率25000/（5000-1000）6.25(元立方米)基本生产甲产品：20006.2512500(元)基本生产车间：15006.259375(元)管理部门：5006.253125(元),.,2)供电车间分配情况：供电车间对外分配率9000/（8000-2000）1.5(元度)基本生产甲产品：20001.53000(元)管理部门：25001.53750(元)销售机构：15001.52250(元),.,(4)根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：1)交互分配会计分录：借：辅助生产成本供水1000贷：辅助生产成本供电1000借：辅助生产成本供电6000贷：辅助生产成本供水60002)对外分配会计分录：借：基本生产成本甲产品15500制造费用9375管理费用6875销售费用2250贷：辅助生产成本供水25000供电9000,.,教材67页交互分配法,.,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往