政府审计008-财政审计2

第八讲财政审计（中）,1,财政局,税务局,海关,国库,部门（行政事业单位）,2,主要内容,税务审计海关审计国库审计,3,税务审计,税务审计的涵义和目标税务审计的范围税务审计的内容,4,税务系统的介绍,分税制税务系统：国家税务局系统，地方税务部门国税系统：征收中央税和中央与地方共享税地税系统：征收地方税和部分中央与地方共享税为什么要对税务系统进行审计？,5,税务审计概述,6,税务审计的涵义：审计机关依法对税务机关的税收工作、财务收支和内部管理进行强制性的全面检查和监督，提出较为公正、权威的评价意见，并做出具有法定效力评判的审计活动。税务审计的目标：税务机关依法进行税收征收、管理、稽查，保证税款及时足额入库；按规定使用行政经费，降低行政成本；加强内部建设。,税务审计的范围,审计署的审计范围国税系统征收的中央固定收入：消费税营业税的一部分企业所得税的一部分国税系统征收的中央与地方共享收入：增值税企业所得税的一部分证券交易印花税资源税共享税的滞纳金和罚款收入,7,地方审计机关的审计范围一般营业税企业所得税的一部分其他地方税收。包括个人所得税，固定资产投资方向调节税，车船使用税，城镇土地使用税，土地增值税，城市维护建设税，房产税等。,8,税务审计的内容,税收计划完成情况审计税源管理情况审计税收政策执行情况审计税收征管制度执行情况审计税收退库情况审计税收报表审计,9,海关审计,10,海关审计概述,海关的基本职责,11,进出关境监管,税收征管,稽查走私,12,海关审计的意义,为什么要进行海关审计？从海关这一审计对象的性质分析：关税收入进出口政策,海关审计的内容,（一）关税及进出口环节税征管情况审计；（二）关税及进出口环节税减免情况审计；（三）保税货物监管情况审计。,海关审计的依据,（一）中华人民共和国海关法（二）中华人民共和国进出口关税条例、中华人民共和国海关进出口税则（三）中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法（四）进出口舱单管理条例、海关估价准则及其它相关的法律法规。,海关审计的主体与权限,思考：谁来审计海关？如何划分权限和范围？,海关的机构设置（垂直领导体制）,以直属海关南京为例,海关关税的征收情况审计,关税的含义：指由海关对进出本国国境的商品课征的一种税种。关税的特征（与国家其它税收相比）,关税征收的通关作业流程,以进口报关业务为例,（一）进口报关业务申报步骤,1、进口企业准备申报单证（1）主要单证（2）随附单证2、申报基本规定货物申报前看货取样海关接受申报,3、现场交单审核4、查验货物，双方签名5、征税，收税费6、签放行单交申报人7、到码头提货8、结关，理单,（二）新的通关管理模式,新的通关管理平台将通关作业流程分为三大系统，建立了共同参与，相互支持，合作完成的新业务运行机制。审单作业系统物流监控系统职能管理系统,职能管理系统,物流监控系统,审单前物流监控,报关单电子数据申报,集中审单,接单审核/征收税费,查验,放行,基层海关,直属海关,基层海关,审单后物流监控,签发报关单证明联,审单作业系统,通关作业流程,审单前物流监控,巡视和监控,纸质报关单证准备,报关单电子数据录入,电子申报,集中审单,审单前物流监控,身份认证（IC卡）,EDI方式录入现场终端录入,法人卡报关员卡,电子数据申报,规范性审核,审单管理参数,预定式风险布控,人工专业审单,接单审核/征收税费,不接受申报,接受申报,预警式风险提示,通道判别,审单中心电子审单（100%）,电子申报,指定环节指定货物指定要求,指导性风险提示,职能部门管理要求,复核放行,电子审单,以商品分类进行电子派单,食品轻工科,机电通讯科,纺织品科,化工产品科,-以商品归类进行作业分工；-按专业分工配置人员；-轮流到基层开展商品调研。,-确定商品归类；-对风险较大报关单数据进行重点审核；-按职能部门特殊要求进行审核。,现场接单审核/征收税费,审单中心电子/专业化审单,查验/放行,查验作业流程,放行,接单审核/征收税费,放行,审单后物流监控,查验,接单审核/征收税费,税费核销手续齐全,关税征收审计重点,（一）检查关税计算是否正确进口关税=完税价格进口关税税率完税价格，即海关价格海关按从价征税时，确定的出口货物的完税价格。,完税价格,1、进口货物的完税价格：是以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格CIF包括货价，加上货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。2、出口货物完税价格：是以海关审定的货物售价与境外的离岸价格FOB，扣除出口关税后，作为完税价格。,（二）检查关税税则归类是否正确税则：国家通过立法程序公布实施的，按货物的不同类别排列的关税税率表。税则归类：海关将进出口商品按其特性列入最合适的税则项目，按照适当税率计征税款。,审计重点：-海关是否按当年的税则分类计征了税款，是否执行了新的相关政策，有无错分税目，混淆当年税则和往年税则的情况。-检查税率是否适当、正确，有无违反政策或违规使用较低税率。,例子,原告：江西可嘉利科技开发有限公司被告：上海海关2000年3月6日，江西可嘉利科技开发有限公司进口823台电子音频功率放大器，并以46美元台56美元台的价格报关，上海海关审定按200美元台进行征税。可嘉利公司不服，向海关总署申请复议，海关总署以上海海关征税决定认定事实不清，证据不足为由，撤销原征税决定。上海海关经调查取证，于2001年4月28日作出进口关税专用缴款书、代征增值税专用缴款书，认定可嘉利公司所购823台电子音频功率放大器，应按海关审定的200美元台予以估价征税。,可嘉利公司不服，又向海关总署申请复议，海关总署于2001年7月2日作出复议决定，驳回可嘉利公司复议申请。可嘉利公司仍不服，向上海市第二中级人民法院提起诉讼。可嘉利公司诉称，上海海关按200美元台估价征税，缺乏事实证据和法律依据，请求法院撤销上海海关2001年4月8日的征税缴款决定。上海海关辩称，其具有审定完税价格进行估价征税的职权，且原告提供的报关发票系假发票，不能作为征税依据，且其申报的所谓成交价格明显低于市场价格，又不能提供合法证据和正当理由。被告通过调查取证做出的征税决定书，事实清楚，证据充分，请求法院驳回原告的诉请。,【审判】上海市第二中级人民法院经审理认为，上海海关依据原中华人民共和国海关法、中华人民共和国进出口关税条例上海海关经调查取证做出的征税决定，事实清楚，证据充分，适用法律正确，程序合法。据此，判决维持中华人民共和国上海海关的具体行政行为。,（三）报关单审查情况审计报关单：向海关申报办理进境或出境的手续。是海关对进出口货物进行管理的凭据（原始资料）审查（1）是否报关？报关资格？（2）申报内容真实性、正确性、完整性？（3）是否做到单证相符、单货相符。,（四）所需要审计的资料与审计方法思考1、查舱单数据、理货数据、报单数据是否一致；（思考：使用什么审计方法？）2、现场查验，查有无虚假报关；3、查海关业务管理日志文件，看有无删除报关单，违规放行；4、查业务审批作业单，看有无违规减税。,进口环节税征收和减免情况审计,（一）进口环节增值税审计要点：1、计税价格是否正确？计税价格=完税价格+进口关税额+消费税额应纳税额=计税价格税率2、征收范围和计税依据是否准确？,进口环节税：海关在进口环节征收的进口环节增值税(货物)、消费税和船舶吨税等进口环节代征税。,从价计税从量计税,以船舶注册的净吨位为依据，采用分级定额税率,（二）进口环节消费税审计重点：征收范围和计税依据是否准确？规定：起征额为人民币50元，低于50元的免征；目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型：第一类：第二类：第三类：第四类：,从价计税：消费税税额=（完税价格+关税额）/（1-消费税税率）消费税税率（根据商品总值征收）从量计税：消费税税额=应征消费税的商品数量消费税单位税额（汽油、柴油、啤酒等）,（三）海关税收减免情况审计关税减免有四种类型：1、法定减免税（海关法第56条）审计重点：是否为法律规定的种类？减免额度是否为法律规定的额度？法定减免无需审批。,海关法第五十六条下列进出口货物、进出境物品，减征或者免征关税：（一）无商业价值的广告品和货样；（二）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；（三）在海关放行前遭受损坏或者损失的货物；（四）规定数额以内的物品；（五）法律规定减征、免征关税的其他货物、物品；（六）中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品。,2、特定减免,-特定区域减免：范围和办法是否符合规定？某一特别限定区域是否经有关部门审核给予减免？进口货物单位应在经济特区或国家批准的特定区域内。-特定企业减免：货物进口单位是否符合规定的条件？国务院制定的行政法规专门规定的企业-特定用途减免：减免货物是否符合国家产业政策？减免货物有无主管部门的证明或批准文件？只能用于行政法规专门规定的用途的商品,某市*社会福利企业成立于1999年11月。2004年3月，该市海关为该企业以残疾人专有品的名义，办理免税进口冲剪两用机加工系统和3D激光焊接机的征免税证明，减免税款447.31万元，其中关税103.49万元，进口环节增值税343.82万元。2004年12月，该企业被注销了社会福利企业资质，但截至2008年审计之日，海关未对上述免税进口的设备补征税款。,3、临时减免税：为照顾特殊情况和临时困难或支持社会公益事业。审计重点是：-是否经国务院批准？有无擅自决定？-相关程序是否符合规定？如：纳税人是否向海关申请（理由与证明材料）海关审查批准,4、暂时免纳关税：经海关批准暂时进出口的货物、特准进口的保税货物。海关法第43条规定：“经海关批准暂时进口或暂出口的货物，以及特准进口的保税货物，货物收、发货人各海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，准予暂时免纳关税。审计重点是：-是否提供了担保？-是否暂时运入我国境内的符合条件的货物？,海关审计中发现的主要问题,从预算执行情况的审计来看：,审计署二六年九月八日关于海关总署2005年度预算执行情况审计公告一、基本情况二、审计发现的主要问题（一）预算编报多列500万元。（二）海关总署科技发展司工作人员违规取得利益共141.48万元。（三）挤占挪用预算资金9731.81万元。（四）海关总署物资装备采购中心变相挪用财政资金132.02万元用于出国考察。三、审计处理情况及建议四、审计发现问题的整改情况,从海关业务审计来看：违规审批减免税对减免税货物后续监管不严报关单证审核不严现场查验把关不严保税货物监管力度弱化查缉走私不规范隐瞒、截留、挪用税收收入或罚没收入等问题。,从内部管理看：,审计署某特派办关于审计某市海关2004年1月至2005年3月关税及进口环节税征管情况的报告,2004年1月至2005年3月，某市海关共有137份报关单归类错误，货值合计124.01万元。其中：5份报关单由于归类错误少征税款7.69万元，如编号为221820041184111543的报关单进口佳美2362CC小轿车，错误归为8703231411，应归为8703231419，少征税款3.75万元；125份报关单由于归类错误多征税款52.68万元，如编号为223320041334267761的报关单进口基板组件，错误归为8529904990，应归为8529904940，多征税款18.54万元。,2004年1月至2005年3月，某市海关对28份进口报关单中的商品征税时，适用税率错误，其中26份报关单多征税款41.34万元，2份报关单少征税款4.25万元。进一步加强海关审计十分必要！,思考,某特派办的审计人员一行16人乘坐航班，到A城海关进行审计。这是审计署统一布置的关税及进口环节税征管情况审计，这也是当年审计的全国18个直属海关之一。基本情况：A城海关地处东南沿海，有25个隶属海关。A城海关的加工贸易业务占海关征管业务总量的比重较大，尤其是国家严厉打击海上走私犯罪行为以来，该地区利用保税加工贸易方式进行变相走私的现象有所抬头，个别海关接连被中纪委查处曝光，审计风险大。A城海关下属的开发区海关管辖着大量的加工贸易企业，A城的加工贸易企业大多云集于此。特派办的审计人员第一次到A城海关，对这里的情况不甚了解，并且语言不易沟通，工作难度较大；以往对内陆海关审计的重点多放在违规减免关税及减免税货物监管方面。请你以审计人员的角色制定一份海关审计实施方案或审前调查记录。,回顾：厦门远华走私大案!,国库审计,国库又称国家金库。它作为国家预算执行的重要组成部分,在经济社会发展中扮演着重要的角色。,61,国库审计概述,国库的主要职责：（一）办理国家预算收入的收纳、划分和留解。（二）办理国家预算支出的拨付。（三）向上级国库和同级财政机关反映预算收支执行情况。（四）协助财政、税务机关督促企业和其他有经济收入的单位及时向国家缴纳应缴款项，对于屡催不缴的，依照税法协助扣收入库。（五）组织管理和检查指导下级国库的工作。（六）办理国家交办的同国库有关的其他工作。,62,国库的主要权限：（一）督促检查各经收处和收入机关所收之款是否按规定全部缴入国库，发现违法不缴的，应及时查究处理。（二）对擅自变更各级财政之间收入划分范围、分成留解比例，以及随意调整库款账户之间存款余额的，国库有权拒绝执行。（三）对不符合国家规定要求办理退库的，国库有权拒绝办理。（四）监督财政存款的开户和财政库款的支拨。（五）任何单位和个人强令国库办理违反国家规定的事项，国库有权拒绝执行，并及时向上级报告。（六）对不符合规定的凭证，国库有权拒绝受理。,63,国库审计的涵义：审计机关依据国家法律法规，对国库部门办理预算资金收纳、划解和拨付的真实性、合法性进行的审计监督。国库审计的意义：国库的预算收入收纳和预算支出拨付业务是预算执行的基础和重要内容；促进国库本身的预算控制职能和监督作用。,64,国库体制的类型（一）国际上的做法：独立国库制：委托国库制：银行制:,65,（二）我国国库机构设置国库机构按照国家财政管理体制设立，原则上一级财政设立一级国库。中央设立总库；省、自治区、直辖市设立分库；省辖市、自治州设立中心支库；县和相当于县的市、区设立支库。支库以下经收处的业务，由专业银行的基层机构代理。所以，国库审计的范围，包括中央金库和地方金库，即以上的各级国库都是审计范围。,66,国库管理审计的依据中华人民共和国预算法中华人民共和国中国人民银行法中华人民共和国国家金库条例中华人民共和国国家金库条例实施细则财政国库管理制度改革试点方案国库会计核算管理与操作的规定关于加强国库监管工作的通知商业银行、信用社代理国库业务管理办法等300多项规章制度,67,国库制度的改革,68,69,过去：多重和分散的财政资金账户,财政收入通过过渡性账户收缴财政支出层层拨付,现在：国库集中收付制度,建立国库单一账户体系规范财政收入收缴程序规范支出拨付程序,70,现代国库管理制度-国际货币基金组织,效益透明监控,71,国库审计的主要内容,预算收入的缴纳情况预算收入的退库情况预算资金拨付情况,国库预算收入缴纳情况审计,目前建立了单一账户为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理体制。,73,一、预算收入缴库方式,（一）直接缴库缴款单位直接将应缴预算收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。（二）集中汇缴由征收机关按有关法律，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户，包括：小额零散税收和非税收入中的现金缴款。,74,75,国库单一账户体系图,国库单一账户体系,76,77,财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及资金清算。该账户无余额过夜,故称零余额账户。我国保持零余额的基本做法是，每日营业时，财政支出通过该账户进行支付，营业终了，该账户与国库单一账户清算，做到零余额。,零余额账户的概念,78,79,此联代理银行作支付凭证,二、预算收入缴纳审计,（一）国库库款收纳的真实性、合法性重点审计国库或国库经收处缴款书等凭证审计内容：（二）预算资金入库的及时性-审查经收处所收款项是否按规定全部、及时地收纳入库，有无延解积压库款的现象。（三）预算收入的账务处理是否正确,80,（四）预算收入分成、报解是否正确各级国库收纳的中央与地方、地方与地方共享收入，应按照规定的共享分成比例，制作共享收入分成计算日报表，并登记相关预算收入登记簿。中央收入地方收入分成收入,81,应与税收征管审计结合起来。主要关注：税基、税率、预算级次、预算科目、预算收入金额等是否正确。,82,预算收入退库情况审计,指征收机关将一部分已入库的预算收入从国库中退还给纳税人或有关交款单位的一种行为。,83,审计重点：（一）审查退库的项目是否符合规定范围（由国家统一规定）（二）是否符合规定的审批权限，有无超越权限和范围，擅自审批退库，有无财政机关自批自退的项目等。（三）审查退库的依据、标准是否符合规定，有无多退或少退，有无挤占中央收入，有无弄虚作假问题；（四）审查退库手续的合规性是否确有缴款单位或个人提出的退库书面申请。,84,预算资金拨付情况审计,国家的一切预算支出，一律凭各级财政机关的拨款凭证，经国库统一办理拨付。中央预算支出，采取实拨资金和限额管理两种方式。中央级行政事业经费，实行限额管理。地方预算支出，采用实拨资金方式，如果采用限额管理，财政应随限额拨足资金，不由银行垫款。,主要审计内容：是否按照规定的预算级次拨款，有无办理财政部门超越预算级次，或向无预算领拨关系单位的拨款；是否按照款