审计精ppt课件

.,东北财经大学会计系列教材,审计刘明辉主编东北财经大学出版社,.,学习方法：,1、相关知识背景基础会计中级财务会计2、学习思路理论联系实务责任感与感知力3、学习难点知识系统性强概念较多需要很多的逻辑思考,.,第一编审计与注册会计师职业,第一章审计概论第二章注册会计师管理第三章注册会计师职业准则体系第四章职业责任与法律责任,.,第一章审计概论,独立审计的产生与发展审计的概念与种类,.,第一节独立审计的产生与发展,独立审计的产生独立审计的发展,.,第一节独立审计的产生与发展独立审计的产生,萌芽时期可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。确立时期英国工业革命以后，股份公司出现。英国公司法确立了会计师的法律地位（1844、1862）。职业的形成1853年爱丁堡会计师协会的成立。,.,.,第一节独立审计的产生与发展独立审计的发展,（一）外国独立审计的发展按审计对象划分会计账目审计阶段法定审计：查错防弊：详细审计：审计报告主要使用者：股东,.,资产负债表审计阶段判断信用状况：抽样审计：审计报告主要使用者：债权人财务报表审计阶段发表审计意见：内部控制：计算机辅助审计技术：审计报告主要使用者：利益相关者,.,（2）按审计模式不同账项导向审计阶段详查全部账簿和凭证内控导向审计阶段了解评价内部控制风险导向审计阶段关注企业内部控制风险和外部风险,.,第一节独立审计的产生与发展独立审计的发展,（二）中国独立审计的发展恢复发展阶段以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。规范发展阶段以1994年中华人民共和国注册会计师法的颁布和实施为标志。,.,第二节审计的概念与种类,审计的概念审计的种类审计人员的种类,.,第二节审计的概念与种类审计的概念,审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。,.,理解审计概念的关键词,经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户,.,第二节审计的概念与种类审计的种类,会计报表审计合规审计经营审计,.,第二节审计的概念与种类审计的种类,会计报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是会计报表和相关信息审计结束后要出具审计报告，就会计报表的公允性和合法性表示审计意见审计报告外发布,.,第二节审计的概念与种类审计的种类,合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同等为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限,.,第二节审计的概念与种类审计的种类,经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用,.,第二节审计的概念与种类审计人员的种类,注册会计师政府审计人员内部审计人员,.,第二章注册会计师管理,第一节注册会计师第二节会计师事务所第三节注册会计师协会第四节注册会计师的行业管理,.,注册会计师,注册会计师考试与注册制度注册会计师业务范围注册会计师职业后续教育,.,第三章注册会计师职业准则体系,注册会计师职业准则体系独立审计准则质量控制准则职业道德准则,.,注册会计师职业准则体系,注册会计师职业准则体系,职业道德准则,职业技术准则,质量控制准则,后续教育准则,鉴证服务准则,独立审计准则,保证服务准则,会计咨询与服务准则,独立审计基本准则,独立审计基本准则,独立审计实务公告,一般准则,外勤准则,报告准则,.,案例：深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则,背景：银广夏公司在1998年度至2001年度会计报表中累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，虚增利润77156.7万元。在银广夏事件中，作为公众利益受托人和看护者的深圳中天勤会计师事务所及相关注册会计师，负有不可推卸的责任。究其原因，主要是违反了相关审计准则。1）编制银广夏合并报表时，未抵消与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。这违反了独立审计实务公告第5号合并会计报表审计的特殊规定。,.,案例：深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则,2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。例如，对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、装运单、提货单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。这违反了独立审计具体准则第5号审计证据。3）注册会计师未能有效执行分析性测试程序。例如，对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅度增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。这违反了独立审计具体准则第11号分析性复核。,.,案例：深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则,4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。这严重违反了独立审计基本准则第二章“一般准则”第五条，即担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力。同时，还违反了独立审计具体准则第3号审计计划。,.,案例：深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则,5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。在收集了真、假两种海关报关单后，未予以必要关注；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。这违反了独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况、独立审计具体准则第5号审计证据、独立审计具体准则第3号审计计划、独立审计具体准则第6号审计工作底稿等多项准则的相关条款。,.,.,案例：因CPA严格遵循审计准则而免于对上市公司欺诈行为负责,瑞吉纳公司是美国一家生产家用吸尘器的上市公司，与所有其他上市公司一样，公司面临股市对其盈利的压力。作为公司总裁的唐纳德施莱，利用会计电算化的复杂系统，篡改了会计记录（修改公司计算机记录，使大量的销售退回不在公司账簿上反映；重新设计计算机系统，按照以前某些大额购货客户的订单金额，伪造销售发票，虚列销售收入；低估销售成本；采取不符合收入确认条件和违反公认会计原则的“单到交货”的收入确认方式虚增销售），使得公司账面盈利始终能与股市需求保持一致。最后，在财务状况日益恶化的情况下，才由公司总裁向社会公众坦白事实真相。,.,案例：因CPA严格遵循审计准则而免于对上市公司欺诈行为负责,而作为审计该公司的毕马威会计师事务所，由于在执业过程中基本遵循了公认审计准则，故没有被追究责任。在上市公司破产后，不追究注册会计师法律责任的事（原因是该公司主要负责人都蓄意并且多次欺骗对公司进行审计的事务所，如审计事务所在审计时曾发现了其中一笔“单到交货”方式的销货交易，并向公司提出时，而公司负责人保证，在公司的账簿上不存在这种性质的交易。事务所认为：“我们都是凡人，我们宁愿信任我们所对其进行审计的人”）这在美国实为罕见。,.,第二编审计程序与技术,第六章审计目标与审计过程第七章审计证据与审计工作底稿第八章计划审计工作第九章风险评估第十章风险应对第十一章审计抽样第十二章审计报告,.,第六章审计目标与审计过程,.,第一节审计目标,审计目标的含义审计总目标管理层认定具体审计目标,.,第一节审计目标审计目标的含义,审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果.例如，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。,.,第一节审计目标审计总目标,审计目标的演变第一阶段：以查错防弊为主要审计目标第二阶段：以验证会计报表的真实公允性为主要目标第三阶段：查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重,.,第一节审计目标审计总目标,现阶段我国注册会计师的总体目标：对被审计单位的会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。（教材P90页）,.,1、合法性,.,2、公允性,.,3、一贯性,.,第三节管理层认定与具体审计目标,.,第三节管理层认定与具体审计目标具体审计目标,.,第三节管理层认定与具体审计目标,（一）管理层认定的含义,.,（一）管理层认定的含义,某公司某年12月31日的资产负债表中列示固定资产如下：固定资产：固定资产1000000,这项内容包含：,.,两项明示性的认定,.,三项暗示性认定,.,（二）管理当局认定的内容,.,1、存在或发生,.,2、完整性,.,3、权利和义务,.,4、估价和分摊,.,5、表达与披露,.,管理层认定的三个层次：,1、与各类交易和事项相关的认定,.,管理层认定的三个层次：,2、与期末账户余额相关的认定,.,管理层认定的三个层次：,3、与列报相关的认定,.,（三）一般审计目标,.,1、总体合理性,.,2、真实性,.,3、完整性,.,4、所有权,.,5、估价,.,6、截止,.,7、机械准确性,.,8、分类,.,9、披露,.,选择甲公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的财务报表，则其2005年度财务报表存在错误的认定是（）A、截止B、计价或分摊C、发生D、完整性,A,.,选择管理层对财务报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是（）A、存在B、权利和义务C、分类和可理解性D、计价或分摊,D,.,选择注册会计师应当确认被审计单位的资产是否均按历史成本入账，这是为了证实资产的（）认定。A、存在或发生B、完整性C、计价与分摊D、表达与披露,C,.,（四）项目审计目标,.,管理层认定与具体审计目标,.,案例分析：,诚信会计师事务对环宇制衣有限公司2010年度财务报表进行审计。审计的总目标是对财务报表出具审计意见。具体审计目标包括与期末账户余额相关的审计目标、与各类交易和事项相关的审计目标和与列报相关的审计目标。在审计过程中，如何确定审计的总目标、具体审计目标和与列报相关的审计目标？,.,分析：,“上述财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允地反映了贵公司2010年12月31日的财务状况及2010年的经营成果和现金流量。”诚信会计师事务所出具的审计报告的意见就是会计师事务整个审计过程最终要实现的目标，注册会计师要独立做出职业判断，判断财务报表的合法性和公允性。,.,分析：,虽然诚信会计师事务所出具的审计报告对财务报表的合法性和公允性做出肯定的判断，但是并不是对环宇制衣有限公司未来经营业绩的保证，也不是对环宇制衣有限公司管理层经营效率、经营效果提供的保证。,.,分析：,1、与期末账户余额相关的审计目标固定资产6697601.43元。环宇制衣有限公司管理层向报表使用者传达信息如下：（1）账户中所记录的6697601.43元的固定资产确实有，在企业均能看到。（存在）（2）这6697601.43元的固定资产确实都是被审计单位的，且固定资产的使用不受任何限制，即被审计单位对这些资产有所有权。（所有权）,.,分析：,（3）被审计单位所有的固定资产都包含在这6697601.43元之中，没有账外的固定资产。（完整性）（4）累计折旧的计算方法选用适当，计算准确。（计价和分摊）,.,分析：,诚信会计师事务所对环宇制衣有限公司固定资产的审计目标是：（1）通过实地检查固定资产，确定账上记录的6697601.43元的固定资产确实存在。（存在）（2）通过检查固定资产的所有权证明文件，如房产的产权证等，确定固定资产的所有权确实属于环宇制衣有限公司。（所有权）,.,分析：,（3）通过检查环宇制衣有限公司有无未入账的固定资产，确认所有的固定资产都已入账。（完整性）（4）确认固定资产记录金额是否准确，固定资产的折旧额计算是否准确。（计价和分摊）,.,分析：,短期借款15085745.09元。环宇制衣有限公司管理层向报表使用者传达信息如下：（1）账户中所记录的15085745.09元的短期借款确实有，有相应的借款合同可以证明。（存在）（2）这15085745.09元的短期借款确实是华腾公司要偿还的义务。（义务）（3）被审计单位所有的短期借款包含在这15085745.09元之中，没有其他任何短期借款。（完整性）（4）短期借款和利息的计算准确。（计价和分摊）,.,分析：,诚信会计师事务所对环宇有限公司短期借款的审计目标是：（1）通过向银行（或其他金融机构）函证，确定账上记录的15085745.09元的短期借款是真实的。（2）通过检查借款合同等证明文件，确认该短期借款确属于环宇制衣有限公司的义务，未来将导致其经济利益的流出。（3）通过检查环宇制衣有限公司有无未入账的短期借款，确认所有的短期借款都已登记入账。（4）确认短期借款记录的金额是否准确。,.,分析：,2、与各类交易和事项相关的审计目标（1）被审计单位管理层认定营业收入54557286.86元。环宇制衣有限公司管理层向报表使用者传达信息如下：1）所记录的售货事项（提供劳务收入）均和环宇制衣有限公司有关，没有将无关收入入账。（发生）2）所有应记录的收入均已入账。（完整性）3）收入记录的金额是准确的。（准确性）,.,分析：,4）收入归属于2010年度，没有提前，也没有推后确认收入。（截止）5）销售交易（提供劳务）记录的账户是恰当的。（分类）,.,分析：,（2）与各类交易和事项相关的审计目标的确定诚信会计师事务所对环宇制衣有限公司营业收入审计目标是：1）从主营业务收入和其他业务收入明细账追查至原始凭证以确认所记录的收入都是真实发生的。（发生）2）从发货单据、销售发票等追查至相应的主营业务收入明细账和其他业务收入明细账以确认所有的收入均已登记入账，没有遗漏。（完整性）,.,分析：,3）通过核对商品价格表、重新计算等确认收入记录的金额是准确的。（准确性）4）通过抽查资产负债表日前的凭证以确认收入未提前也未推后入账。（截止）5）确认收入记录的账户是恰当的，没有与利得等项目混淆。（分类）,.,分析：,3、与列报相关的审计目标环宇制衣有限公司关于短期借款在财务报表附注披露的信息见下表：环宇制衣有限公司短期借款在财务报表附注披露的信息注：短期借款的期初余额为2009年审计时调整至短期借款的已贴现未到期的银行承兑汇票金额，在本期均已转回。,.,分析：,与列报相关的审计目标的确定1）发生及权利和义务2）完整性3）分类和可理解性4）准确性和计价,.,选择,注册会计师对财务报表的责任不包括（）A、相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础B、评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性C、计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证D、对出具的审计报告负责,C,合理,.,判断,注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（）管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。（）,管理层和治理层,.,第七章审计证据与审计工作底稿,第一节审计证据第二节审计程序第三节审计工作底稿,.,第一节审计证据,审计证据的概念与种类审计证据的特性,.,导入案例：,某公司在进行审计时，审计人员发现一笔销售额为1000万元的货物确认了销售收入，但是在检查发货凭证时，没有发货凭证。于是，问被审计单位的相关人员。被审单位负责人拿出一张传真，说是购买1000万元产品的客户由于他的仓库暂时放不下这批货物，让被审单位暂时保管几天，所以不让其发货。请问：审计人员能不能认可某公司已经确定的这笔销售业务？,.,第一节审计证据概念与种类,概念种类按外在形式划分为：实物证据盘点、观察书面证据会计凭证、账簿、有关的合同文件口头证据口头询问环境证据管理人员素质、被审计单位内部控制情况,.,第一节审计证据概念与种类,审计证据按来源划分为：亲历证据外部证据内部证据,.,第一节审计证据审计证据与具体审计目标的关系,实物证据：真实性、完整性、估价、截止书面证据：总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、披露、分类口头证据：总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、披露、分类环境证据：总体合理性,.,第一节审计证据审计证据的特性,审计证据的充分性基本含义影响充分性的因素审计证据的适当性基本含义相关性可靠性,.,案例：,注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票。（2）销货发票副本与产品出库单。（3）领料单与材料成本计算单。（4）工资计算单与工资发放单。（5）存货盘点表与存货监盘记录。（6）银行询证回函与银行对账单。请分别说明每组审计证据中哪项证据较为可靠,.,第二节获取审计证据的审计程序,获取审计证据的方法包括：检查监盘观察查询及函证计算分析性检查,.,第二节获取审计证据的审计程序,检查：对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。审阅会计记录和其他书面文件原始凭证的审阅会计账簿的审阅会计报表的审阅复核会计记录和其他书面文件,.,第二节获取审计证据的审计程序,监盘审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。审计人员要将现场监督盘点与抽查盘点相结合。监盘方法的局限性是无法确认资产的所有权。,.,第二节获取审计证据的审计程序,观察审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行实地查看。常用于对生产经营管理、财产物资保管等内部控制的执行情况，以及资源的利用、劳动效率和劳动纪律等情况的考察。,.,第二节获取审计证据的审计程序,查询及函证查询是审计人员对被审计单位内部或外部相关人员进行的书面或口头询问。函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。如果没有回函或回函结果不满意，审计人员应实施必要的替代程序，以获得相应的审计证据。,.,第二节获取审计证据的审计程序,计算是审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据的验算或另行计算。审计人员在进行审计时，往往需要对一些凭证、账簿和报表中的数字进行计算，以验证其正确性，包括对会计资料中有关项目的加总或其他运算。,.,第二节获取审计证据的审计程序,分析性程序比较分析法比率分析法趋势分析法,.,.,【分析】,从主营业务收入角度分析：12月收入剧增。从毛利率角度分析：1月份为3、211月为11、12月为19.9。因此，应将1月和12月的收入和成本作为重点审计领域。,.,第三节审计工作底稿,一、审计工作底稿的含义和编制目的含义：审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。目的：1、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。2、提供证据，证明其按照中国注册会计师准则的规定执行了审计工作。,.,单选题：,下列关于审计工作底稿的表述中，错误的是（）。A.审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录B.审计工作底稿是撰写审计报告的基础C.审计工作底稿要经过被审计单位复核D.审计工作底稿是考核审计人员工作质量的依据,C,.,第三节审计工作底稿,二、编制审计工作底稿的基本要求1、应使有经验的专业人士清楚了解。2、按照审计准则和相关法律法规的规定实施。3、实施审计程序的结果和获取的审计证据。4、因重大事项得出的结论。5、在得出结论时作出的重大职业判断。,.,第三节审计工作底稿,三、审计工作底稿的性质纸质、电子或其他介质形式存在。,.,第三节审计工作底稿,四、审计工作底稿的格式、内容和范围被审计单位名称；被审计项目名称；被审计项目时点或期间；审计过程记录；审计结论；审计标识及其说明；索引号及编号；编制者姓名及编制日期；复核者姓名及复核日期；其他应说明事项。,.,.,第三节审计工作底稿,五、审计工作底稿的归档1、审计工作底稿的归档是一项事务性的工作2、审计工作底稿的归档期限60天内3、审计工作底稿归档后的变动4、审计工作底稿的保存期限至少十年,.,案例：,A会计师事务所原负责审计档案管理的B职员调离岗位，C职员自2004年2月起继任。C职员在工作中遇到一系列问题。A会计师事务所相关负责人予以了解答。根据独立审计准则和质量控制准则的相关要求，请判断相关解答是否正确。,.,案例：,1G公司2002年度，2003年度会计报表审计业务均由M注册会计师负责。在审计G公司2003年度会计报表时，M注册会计师调阅了2002年度的有关审计工作底稿。2004年5月M注册会计师将2002年度底稿退还时，C职员发现某些底稿页中存有修改痕迹。C职员将相关事项报告A会计师事务所相关负责人，该负责人指示C职员，应要求M注册会计师书面说明修改理由，并对2002年度审计工作底稿修改内容予以恢复后归档。,.,解析,调阅前期底稿时不能随意修改，应恢复底稿原来内容，但考虑变化的地方对本期审计底稿形成的影响，故正确。,.,案例：,2.N注册会计师将T公司2003度会计报表审计工作底稿于2004年4月归档，2004年5月初，N注册会计师要求用刚收到的一张T公司应付账款询证函回函原件，更换已归档底稿中有N注册会计师直接接收的应付账款回函传真件。C职员检查了原件和传真件，未发现内容差异，但仍作了请示。A会计事务所相关负责人指示C职员，同意N注册会计师更换，但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。,.,解析,如果收到询证函原件，应当补充归档，即传真件和原件应同时归档，不能更换。,.,案例：,2004年6月C职员在清理审计档案时发现，1990年2月至1992年2月期间归档的审计S公司的一批审计档案，包括审计报告书副本、已审计会计报表以及相关审计测试工作底稿等。1992年2月后A会计事务所除在1995年5月向S公司提供一项内部控制设计服务外，未向其提供任何其它服务。C职员请示该批审计档案能否销毁。A会计师事务所相关负责人指示，在经主任会计师批准，并按规定履行相关手续后可以全部销毁。,.,解析,对于中止后续审计业务的客户过去的档案，其永久性档案的保管年限与最近1年当期档案的保管年限相同，题中的1995年会计服务业务未满10年，不能销毁。,.,第八章计划审计工作,第一节初步业务活动第二节总体审计策略和具体审计计划第三节审计重要性第四节审计风险,.,第一节初步业务活动导入案例,XYZ公司自开业以来，因业务剧增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以作出是否给其贷款的决定，XYZ公司以前从未进行过审计。审计刚开始就不太顺利，李芳注册会计师刚到XYZ公司就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。于是李芳花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师李芳太苛刻，妨碍其正常工作。,.,第一节初步业务活动导入案例,第二周，当李芳向会计人员索要客户有关资料以便对应收账款进行询证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。接着，李芳又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。但XYZ公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。李芳无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人赵军立即与XYZ公司总经理进行接洽。告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。,.,第一节初步业务活动导入案例,总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师马上离开XYZ公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。合伙人赵军也很生气，他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期由李芳代编的会计账册将不予归还。请问：该会计师事务所的做法是否妥当，如果不妥当？你有什么建议？,.,第一节初步业务活动案例分析,在上述案例中，该会计师事务所犯了如下几项错误：1、审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义、目的及范围。这是造成客户不同意注册会计师进行询证或盘点的原因。2、没有与客户签订业务委托书，没有与客户商定审计收费。与客户联系不足，在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。,.,第一节初步业务活动案例分析,3、没有制定审计计划，又没有对助理人员进行必要监督。如没有获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。4、扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业道德。搞得不好，很可能被客户起诉侵权，应立即归还客户账本。如果整理工作时间不长，可以放弃审计收费。如果审计收费金额巨大，可以通过正常的法律渠道进行申诉，通过合法程序来维护自身利益。,.,第一节初步业务活动,一、客户关系和具体业务的接受与保持考虑：客户的诚信事务所的胜任能力,.,第一节初步业务活动,二、评价遵守相关职业道德三、就审计业务约定条款达成一致意见（1）确定审计的前提条件存在；（2）确认与管理层和治理层就审计业务约定条款达成一致意见。,.,第一节初步业务活动,四、审计业务约定书概念审计业务约定书的作用审计业务约定书的内容教材P128132页范例五、业务约定条款的变更,.,第二节总体审计策略和具体审计计划,审计计划是指审计人员为了完成各项审计任务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作规划。审计计划划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。,.,第二节总体审计策略和具体审计计划,一、总体审计策略在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项：1、审计范围2、审计方向3、报告目标、时间安排及所需沟通4、总体审计策略包括的内容,.,第二节总体审计策略和具体审计计划,二、具体审计计划具体审计计划的内容包括：风险评估程序计划的进一步审计程序其他审计程序,.,第二节总体审计策略和具体审计计划,总体审计策略和具体审计计划之间的关系：注册会计师应当对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。,.,第三节审计重要性案例导入,审计师总是在“抓大放小”有一次有一位审计师做审计时，碰上一个会计，他跟审计师说，“你们审计的人水平不行，我们公司领导，经常多报销餐费，你们从来看不出来。”审计师只好给他解释，这些东西，和整个公司的资产或者收入相比，所占比例太小，审计师做审计时，是有一个重要性水平做衡量尺度的，太小的数字我们审计师不操心，因为审计意见是说财务数字真实准确地讲出了企业的经营情况，只要这个大方向没错就行了。,.,第三节审计重要性案例导入,打个比方说，我打算请你吃顿饭，估计要花个100元左右，你问我兜里有多少钱，可我搞不准是620还是630元了，于是，我对你说，也就是600元出头吧。在这种情况下，你能说，我说的数字不真实准确么？就算差了一点，对于请你吃顿饭这事，又有什么影响呢？,.,第三节审计重要性案例导入,可是，如果是我要给我老婆买件衣服，导购小姐在旁边说，“先生，这衣服打5折，很值的，原价1260元，现在只卖630元，给您太太买一件吧。”老婆深情款款地看着我，问我，“你带了多少钱？”可我搞不准是620还是630元了，于是我笑笑说，“也就是600元出头吧。”在这种情况下，我的数字差一点儿，可就直接影响夫妻感情了。,.,第三节审计重要性案例导入,所以，审计的重要性水平这个东西也不是个死的，没有特殊情况的时候，审计师是在“抓大放小”；但是，当某个数字正处在临界点，将要出现“量变引起质变”的时候，再小的数字也不能放过了。关键就是这个“质”变。也就是说，审计师真正关注的，是这个“质”是否受到了影响。,.,第三节审计重要性重要性的含义,如何全面理解重要性概念1、重要性的判断与具体环境有关。2、对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。3、判断重要性是从财务报表使用者整体需求的角度出发。,.,第三节审计重要性案例,ABC公司是大型制造业上市公司，其2008年度利润表列示净利润为186.91万元，经审计发现其通过伪造销售合同，虚开发票的手段虚增收入，从而虚增净利润109.16万元；利用变更存货计价方法而少转主营业务成本，从而虚增净利润137.58万元。分析：对于大型上市公司来说，这些错报从金额上看可能并不重要，但这些错报是由舞弊导致的，且使公司经营成果由亏变盈，所以错报的性质是严重的。,.,第三节审计重要性重要性的确定和实际执行的重要性,确定重要性水平时应考虑的因素：1、被审计单位及其环境的基本情况。2、审计的目标，包括特定报告要求。3、财务报表各项目的性质及相互关系。4、财务报表项目的金额及其波动幅度。,.,第三节审计重要性重要性的确定和实际执行的重要性,重要性的定量考虑：重要性水平=基准百分比（1）基准基准通常包括：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。以营利为目的且收益较稳定的企业税前利润或税后净利润。收益不稳定的企业或非营利组织费用总额。共同基金公司净资产。,.,第三节审计重要性重要性的确定和实际执行的重要性,（2）百分比的选择通常百分比的参考值：营业收入0.5%总资产0.5%费用总额0.5%税前利润或税后净利润5%共同基金公司净资产0.5%职业判断调整。,.,第三节审计重要性重要性的确定和实际执行的重要性,重要性的定性考虑：考虑错报的性质以及错报发生的特定环境。,.,第三节审计重要性案例分析,审计人员受委托对渝香食品有限公司2008年12月的财务报表进行审计。1、该公司会计报表显示，2008年全年实现利润800万，资产总额4000万元。2、审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1820元，被会计人员占为已有；（2）11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由。,.,第三节审计重要性案例分析,1、定量分析根据资产负债表计算的重要性水平=40000.5%=20万元根据利润表计算的重要性水平=8005%=40万元根据稳健性原则,会计报表层次的重要性水平确定为20万元。2、定性分析问题（1）（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3）存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。,.,第三节审计重要性重要性与审计风险和审计证据之间的关系,（一）重要性与审计风险的关系（反向关系）重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。（二）重要性与审计证据的关系（反向关系）重要性水平越低，所需要审计证据就越多；反之，重要性水平越高，所需要收集的审计证据就越少。,.,第四节审计风险,审计风险的概念审计风险的组成要素审计风险各要素之间的关系审计风险各要素的评估审计风险、重要性和审计证据的关系,.,第四节审计风险审计风险的含义,审计风险是指会计报表存在重大错报，而审计人员审计后发表了不恰当的审计意见的可能性。因为审计人员绝不能容许自己所发表的审计意见存在很大的不确定性，所以审计人员必须事先确定容许的审计风险水平，这就是可接受的审计风险水平。,.,第四节审计风险审计风险模型,重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他重大错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。审计风险模型审计风险=重大错报风险检查风险在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。,.,第四节审计风险审计风险模型,（一）重大错报风险1、财务报表层次重大错报风险对财务报表整体产生广泛影响，可能影响多项认定。如：经济危机，管理层缺乏诚信，治理层形同虚设，可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。,.,第四节审计风险审计风险模型,2、认定层次重大错报风险各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险，与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。例如：主要客户经营失败而陷入财务困境，则应收账款认定可能存在重大错报风险。,.,第四节审计风险审计风险模型,3、认定层次的重大错报风险两个层面：固有风险控制风险,.,第四节审计风险审计风险模型,（1）固有风险假定不存在相关的内部控制，某一认定存在重大错报的可能性。例如：没有设立复核控制，会计人员在记录金额时多写了一个零。,.,第四节审计风险审计风险模型,（2）控制风险某一认定存在重大错报，而未能被相关控制防止或发现并纠正的可能性。例如：记录的金额多定了一个零却没有被复核人员所发现。,.,第四节审计风险审计风险模型,（二）检查风险某一认定存在重大错报，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。例如记录的金额多写了一个零，复核人员复核后没有发现，注册会计师审计后也未能发现。,.,第四节审计风险审计风险模型,（三）审计风险各要素之间的关系审计风险=重大错报风险检查风险例如：注册会计师评估应收账款计价认定存在的重大错报风险水平为50%，估计检查风险水平为10%，则审计风险水平为：50%10%=5%即：注册会计师对应收账款计价认定得出不恰当审计结论的可能性为5%。,.,第四节审计风险审计风险与重要性和审计证据之间的关系,（一）重要性与审计风险的关系重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。例如：10000元的重要性水平高于5000元的重要性水平，相应的10000元重要性水平下的审计风险要小于5000元的审计风险。,.,第四节审计风险审计风险与重要性和审计证据之间的关系,（二）审计风险与审计证据之间的关系评估的重大错报风险与所需收集的审计证据的存在正向关系。一般而言，评估的重大错报风险越高，需要收集的审计证据就越多；评估的重大错报风险越低，所需收集的审计证据越少。,.,案例分析,某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？（3）说明审计风险与重要性水平之间的关系。,.,案例分析,（1）情况A可接受的检查风险水平=1%60%=1.67%情况B可接受的检查风险水平=2%50%=4%情况C可接受的检查风险水平=3%80%=3.75%情况D可接受的检查风险水平=4%70%=5.71%（2）A情况需要获取最多的审计证据，可接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多。（3）存在反向关系,.,第四节审计风险审计风险的应对,（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。,.,第九章风险评估,.,第一节风险评估的含义,风险评估是指通过了解被审计单位及其环境（包括内部控制），识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。,.,第一节风险评估的含义风险评估程序和信息来源,询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；观察和检查；其他审计程序和信息来源。,.,案例资料：,1.为了识别和评估Y公司2006年度财务报表的重大错报风险，A和B注册会计师需要了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险。为此决定专门实施下列风险评估程序：(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；(2)观察和检查。,.,案例资料：,请指出：(1)A和B注册会计师应当从哪些方面对Y公司及其环境进行了解？(2)在进行风险评估时，除了实施上述两类专门程序外，A和B注册会计师还可以实施哪些程序？(3)在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，A和B注册会计师可以向Y公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项？,.,分析（1）：,行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。,.,分析（2）,A和B注册会计师还可以实施分析程序,.,分析（3）,管理层所关注的主要问题被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。被审计单位发生的其他重要变化。,.,案例分析：,(4)在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，除了询问Y公司管理层和财务负责人外，A和B注册会计师还考虑询问Y公司的其他人员（见下表），以获取对识别重大错报风险有用的信息。请指出：询问这些人员可以对注册会计师了解Y公司及其环境、识别重大错报风险提供哪方面的信息，将你的答案填入下表中。,.,分析（4）,了解Y公司财务报表编制的环境,了解其针对公司内部控制设计和运行有效性而实施的工作以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施,评估Y公司选择和运用某项会计政策的适当性,了解有关法律、法规的遵循情况，产品保证和售后责任，与业务合作伙伴的安排，合同条款的含义以及诉讼情况等,了解Y公司的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排,了解Y公司的原材料采购和产品生产等情况,了解Y公司的原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况,.,案例分析：,某剧场出纳员在距剧场50m处的售票室负责售票的收款工作，他通过售票机售票并连续编号。顾客买票后需将票交给检票员才能进出剧场，检票员将票撕成2半，一半交给顾客，一半投入加锁的票箱中。请问：1、本例在现金收入方面采用了哪些内部控制措施？2、假设售票员和检票员串通窃取现金，他们将采取哪些行动？3、在上述串通下，何种控制程序可以揭发这种行为？,.,分析：,内部控制措施：1、售票机自动连续编号，可防止售票员重复打号售票盗取现金。2、检票员将副券投入加锁的票箱中为以后的对账和结账保存了依据。3、现金收入与收票分管，可相互核账，起到互相制约作用.,.,要是检票员与售票员串通舞弊，检票员在收到入场券以后既不撕票，也不将正券交还给观众，而是将这些入场券拿到售票员那里再进行出售，检票员与售票员合伙窃取现金收入。,.,分析：,控制这种行为的发生：1、在剧场入口处的显要位置提醒观众索要正券以备查票。2、管理部门对进入剧场的观众进行清点统计，与加锁票箱中的副券数量相核对，如有不实再查票、验票。,.,本章小结：,1.风险评估的含义：了解被审计单位及其环境（包括内部控制），识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。2.风险评估程序：询问；分析程序；观察和检查。3.了解被审计单位及其环境的内容：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；性质；对会计政策的选择和运用；目标、战略以及相关经营风险；财务业绩的衡量和评价；内部控制。,.,第十章风险应对,重点掌握：风险应对的程序和方法：总体应对措施；（财务报表层次）进一步审计程序；（认定层次）控制测试；实质性程序。,.,一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度。分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。提供更多的督导。在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。,.,二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（一）进一步审计程序的内涵指CPA针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。,.,二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（二）设计进一步审计程序时的考虑因素风险的重要性。重大错报发生的可能性。涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。被审计单位采用的特定控制的性质。注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。,.,二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（三）进一步审计程序的性质目的：包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。,.,思考：某公司20万元以下的款项可以由财务经理进行决策，20-50万元由总经理进行决策，50万元以上由董事长进行决策。请问该公司内部控制设计上有没有问题？分析：有问题。因为财政部的内部控制明确规定，一定款项以上一定要由集体审批。,.,思考：某公司采购固定资产、材料时，由会计人员甲询价并确定从哪一家供应商进货，另一名会计人员乙记录，还有一个人验收。请问该公司内部控制设计上有没有问题？分析：有问题。因为财政部的内部控制明确规定，询价与确定供应商的职责必须分开。,.,思考：某公司应付账款部门的负责人按照到期的时间要求、根据合同的约定到期签发付款审批手续，由出纳人员小丁支付款项，并在月末编制银行存款余额调节表。请问该公司内部控制设计上有没有问题？分析：有问题。根据财政部的内部控制规范出纳不能编制银行存款余额调节表。,.,二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（四）进一步审计程序的时间CPA何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。CPA可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。,.,二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（五）进一步审计程序的范围实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。,.,三、控制测试,（一）控制测试的内涵控制测试的目的是测试内部控制运行的有效性。例如：发票上存在两位会计人员的签名，但是单价与价目表上的单价不一致或者金额计算不正确，说明控制得到了执行，但是并不有效。,.,三、控制测试,当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。,.,三、控制测试,（二）控制测试的性质指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。控制测试的程序通常包括：询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。穿行测试是指测试一项业务的整个处理流程,.,三、控制测试,内部控制的基本方式交易授权控制职责分工控制业务记录控制财产安全控制人员素质控制内部审计控制书面文件控制,.,案例：,某公司出纳员李从公司收发室截取了顾客王伟给公司的分期付款的1200元支票，存入了由她负责的公司零用金银行存款户中。然后，在该存款户中以支付劳务费为由开了一张以自己为收款人的1200元支票，签名后从银行中兑取了现金。在与客户对账时，她将“应收账款王伟”账户余额扣减1200元后作为对账金额发给王伟对账单，表示1200元已经收到。,.,案例：,10天后，她编制了一笔会