中级财务会计PPT课件12-所有者权益

所有者权益,owners,equity,中级财务会计intermediateAccounting,一、所有者权益概述（一）概念及特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益来源：所有者投入的资本直接计入所有者权益（资本公积）的利得和损失留存收益,所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，即是一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。会计方程式“资产负债所有者权益”清楚地说明了所有者权益实质上是一种剩余权益，是企业全部资产减去全部负债后的差额，体现企业的产权关系。,二、实收资本（股本）（一）定义企业接受投资者投入企业的实收资本。所有者投入的资本，是企业在创办时及以后的生产经营过程中，所有者按照公司的章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，在会计上称之为实收资本（或股本）。实收资本（股本）是投资者向企业实际投入的资本数额，也是企业向国家工商行政管理部门登记的注册资本数额。实收资本（或股本）按其投资主体分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。,股票面值股份总数,（二）账户设置有限责任公司实收资本股份有限公司股本注：根据股东分设明细账,（三）账务处理1.接受投资,借：银行存款原材料固定资产无形资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本资本公积资（股）本溢价,按其在注册资本或股本中所占份额,差额,自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号，以下简称条例）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。,财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）,以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。,财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191号）,例：甲有限责任公司设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。,借：固定资产2000000应交税费应交增值税（进项税额）340000贷：实收资本2340000,例：A有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批材料投资合同或协议的约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。,借：原材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：实收资本117000,例：A有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元。同时收到C公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。,借：无形资产非专利技术60000土地使用权80000贷：实收资本A公司60000B公司80000,2.股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后3.经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本4.盈余公积转增资本,借：利润分配贷：实收资本或股本,借：资本公积贷：实收资本或股本,借：盈余公积贷：实收资本或股本,例：甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。,借：银行存款1000000贷：实收资本甲125000乙500000丙375000,因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。,借：资本公积1000000贷：实收资本甲125000乙500000丙375000,因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。,借：盈余公积1000000贷：实收资本甲125000乙500000丙375000,5.公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时,借：应付债券可转换公司债券（面值）应付债券利息调整资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价库存现金,权益成份的金额,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,用现金支付不可转换股票的部分,差额,6.将重组债务转为资本,借：应付账款等贷：股本或实收资本资本公积营业外收入债务重组利得,债权人放弃债权而享有股份的面值总额,股份的公允价值总额与股本之间的差额,重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,7.企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日,之前：借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积,借：银行存款资本公积其他资本公积贷：实收资本或股本资本公积资（股）本溢价,8.企业按法定程序报经批准减少注册资本,借：实收资本或股本贷：银行存款等,股份有限公司采用收购本公司股票方式减资,股票面值注销股数,注销库存股的账面余额,差额,股本溢价不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润,差额,例：A公司2001年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。（1）回购本公司股票时,借：库存股40000000贷：银行存款40000000,（2）注销本公司股票时,借：股本20000000资本公积股本溢价20000000贷：库存股40000000,假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变。（1）回购本公司股票时（2）注销本公司股票时,借：股本20000000资本公积股本溢价30000000盈余公积10000000贷：库存股60000000,借：库存股60000000贷：银行存款60000000,假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变。（1）回购本公司股票时（2）注销本公司股票时,借：股本20000000贷：库存股18000000资本公积股本溢价2000000,借：库存股18000000贷：银行存款18000000,三、资本公积（一）核算内容企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。（二）明细账户设置资本溢价或股本溢价其他资本公积,（三）账务处理1.收到投资者投入资本,借：银行存款原材料固定资产无形资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本资本公积资（股）本溢价,按其在注册资本或股本中所占份额,差额,例：某公司委托证券公司代理发行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入3收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。,公司收到受托发行单位交来现金,20000001.2（13）2328000元,应记入“资本公积”科目的金额,=溢价收入发行手续费40000072000=328000（元,借：银行存款2328000贷：股本2000000资本公积股本溢价328000,2.经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本,借：资本公积贷：实收资本或股本,3.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资应收股利（资本公积资本溢价或股本溢价）盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款、股本等（或有关负债类科目）（资本公积资本溢价或股本溢价）,取得被合并方所有者权益账面价值的份额,享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,支付的合并对价的账面价值,借贷方的差额,借贷方的差额,资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目,4.资产负债表日公允价值变动的处理,5.被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理在持股比例不变的情况下：,借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积,或者借：资本公积其他资本公积贷：长期股权投资其他权益变动,企业按持股比例计算应享有的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的份额,6.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具在授予日的公允价值在等待期内每个资产负债表日在行权日,借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积,借：银行存款资本公积其他资本公积贷：实收资本或股本资本公积资（股）本溢价,四、盈余公积（一）法律背景修订前公司法条款第一百七十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金，并提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可不再提取。第一百八十条：公司提取的法定公益金用于本公司职工的集体福利。,修订后公司法条款第一百六十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。修订前后公司法的区别修订后的公司法取消了提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金和其具体用途的规定。,修订前的公司法将法定公益金限定用于本公司职工的集体福利，本是出于保护劳动者利益的需要。但是实际造成的结果是：（1）公益金用于劳动者，并非是股东能自由使用的权益资产，历史原因形成的福利设施建设资产，企业并不能够随意处置。我国全民所有制工业企业法规定职工福利基金使用方案、职工住宅分配方案和其他有关职工生活福利的重大事项应由职工代表大会审议决定；我国企业破产法规定破产企业的职工住房、学校、托儿所、医院等社会福利性设施的财产，原则上不计入破产财产，由当地人民政府接受处理。这在实践中是违背了股东权益的性质，并且使会计报表所反映的财务状况不真实。,（2）纳税后利润产生的权益应该归于股东，而法定公益金是用公司所得税后利润计提，侵蚀了股东权益。（3）企业发展现实状况是，住宅、医疗等主要福利事业已经通过住房公积金、医疗保险金以及其他形式予以了补贴，其他如食堂、澡堂等有些企业还将其列入内部服务项目，但所占支出很小，没有必要单列出法定公益金。,（二）核算范围企业从净利润中提取的盈余公积。（三）明细账户设置法定盈余公积任意盈余公积,（四）账务处理,例：A股份有限公司本年实现利润5000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，A公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。,借：利润分配提取法定盈余公积500000贷：盈余公积法定盈余公积500000,例：经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600000元。,借：盈余公积600000贷：利润分配盈余公积补亏600000,例：H股份有限公司2009年12月31日普通股股本为50000000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5000000元，盈余公积20000000元。2010年3月20日，股东大会批准了2009年利润分配方案，以2009年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5000000元、盈余公积5000000元。,借：利润分配应付现金股利5000000盈余公积5000000贷：应付股利10000000,借：应付股利10000000贷：银行存款10000000,五、本年利润“本年利润”科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。期末结转利润时，应将“主营业务收入”、“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“原保费收入”、“租赁收入”、“其他业务收入”、“摊回保险责任准备金”、“营业外收入”等科目的期末余额分别转入“本年利润”科目。借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润,将“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的期末余额分别转入“本年利润”科目借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用,将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益，转入“本年利润”科目借：公允价值变动损益投资收益贷：本年利润如为净损失，做相反的会计分录。,年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目借：本年利润贷：利润分配未分配利润如为净亏损，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。,例如：借：主营业务收入1096500其他业务收入64400投资收益70000公允价值变动损益20000营业外收入3600贷：本年利润1254500借：本年利润968500贷：主营业务成本646650营业税金及附加109600其他业务成本54400销售费用10850管理费用10200