审计准则、职业道德与法律责任

第二章审准准则职业道德与法律责任,cqmudj,引导案例：德勤-科龙事件德勤在对科龙整个审计过程中显然没有尽职谨慎，违法了中国注册会计师审计准则，未能保持职业道德。德勤理应为其不当行为承担相应的审计责任。,cqmudj,第一节审计准则,审计准则是审计人员实施审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准。,cqmudj,一、审计准则体系国家审计准则内部审计准则注册会计师审计准则（最早）,cqmudj,注册会计师职业道德规范（最高要求）,注册会计师执业准则,A注册会计师业务准则,注册会计师鉴证业务准则,鉴证业务基本准则（1个）,审计准则（41个）审阅准则（1个）其他鉴证业务准则（2个）,历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务内部控制鉴证,B会计师事务所质量控制准则（1个）,注册会计师相关服务准则（2个）,对财务信息执行商定程序代编财务信息,二、注册会计师执业准则体系,指南,指导,细化,同步实施,cqmudj,A注册会计师业务准则,注册会计师业务准则是用来规范CPA执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。包括鉴证业务准则和相关服务准则。,cqmudj,B会计师事务所质量控制准则,会计师事务所应当建立并保持质量控制制度质量控制制度包括针对下列要素而制定的政策和程序：（一）对业务质量承担的领导责任；（二）相关职业道德要求；（三）客户关系和具体业务的接受与保持；（四）人力资源；（五）业务执行（六）监控。,cqmudj,第二节审计职业道德,cqmudj,儒家：【仁、义、礼、智、信、忠、孝、节、勇、和】“仁”：仁人、爱人、仁爱。“义”：大义、正义、公平、公正、公道。“礼”：明礼、礼貌、礼让、礼节、礼仪、礼制。“智”：知者、明智、智慧、机智。“信”：诚信、信任。,伦理道德,cqmudj,道家思想的核心是“道”，认为“道”，是宇宙的本源，也是统治宇宙中一切运动的法则。老子曾在他的著作中说：“有物混成，先天地生。寂兮寥兮，独立而不改，周行而不殆，可以为天地母。吾不知其名，强字之曰道，强为之名曰大”,cqmudj,墨家：它的社会伦理思想以兼爱为核心，提倡“兼以易别”，反对儒家所强调的社会等级观念。它提出“兼相爱，交相利”，以尚贤、尚同、节用、节葬作为治国方法。,cqmudj,道德不同于制度，它不具有行政强制性。它是以善恶为标准，依靠社会舆论、传统习惯和内心信念的力量，来调整人们之间的相互关系。它是习惯性、舆论性的行为原则和行为规范的总和。,cqmudj,职业道德是以高尚与低下为标准的职业行为原则和行为规范。审计职业道德是维护和保持审计公平公正的必要条件之一。,cqmudj,审计职业道德：是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业品德、专业胜任能力、职业责任及职业行为等行为标准。,cqmudj,审计职业道德就是审计人员的行动指南，告诉审计人员应该怎么做，以及如何去做；是审计人员应该自觉遵守的行为规范；促使他们保持职业上应有的态度和风范。,cqmudj,审计职业道德的作用,1提高社会公众对审计职业的信赖。2明确审计人员应该遵守的职业操守。3是对审计法规的补充。,cqmudj,一、注册会计师职业道德含义,1、职业品德2、专业胜任能力3、职业责任4、职业行为,cqmudj,二、注册会计师职业道德基本原则,cqmudj,cqmudj,cqmudj,cqmudj,cqmudj,cqmudj,cqmudj,cqmudj,三、不利影响及防范措施,cqmudj,三、不利影响及防范措施,cqmudj,三、不利影响及防范措施,cqmudj,三、不利影响及防范措施,cqmudj,三、不利影响及防范措施,cqmudj,防范措施,会计师事务所层面的防范措施具体业务层面的防范措施,cqmudj,职业道德概念框架,1.识别2.评价3.采取措施消除或降低4.如果不能消除或降，考虑拒绝或终止或解除业务约定。,cqmudj,遵循职业道德的工作思路流程图,cqmudj,第三节CPA法律责任,cqmudj,一、注册会计师法律责任的含义,注册会计师在审计过程中因损害法律上的义务关系所应承担的法律后果,cqmudj,二、注册会计师法律责任的成因,被审计单位方面的原因经营失败,注册会计师方面的原因审计失败,cqmudj,三、注册会计师法律责任的认定,注册会计师执业时没有遵循注册会计师职业道德规范和执业准则，存在下列行为时，可能要承担相应的法律责任。1.违约2.过失（1）一般过失（普通过失）：注册会计师没有完全遵循执业准则的要求执业。（2）重大过失：注册会计师完全没有遵循执业准则的要求执业。3.欺诈（舞弊）：指为了达到欺骗或坑害他人的目的，注册会计师明知已审计的财务报表有重大错报，却以虚假地陈述，发表不恰当的意见。,cqmudj,（一）行政责任（二）民事责任（三）刑事责任注这些责任可单处，也可并处。,四、注册会计师法律责任的类型,cqmudj,X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年、2000年和2001年会计报表，双方于2001年底签订审计业务约定书。假定ABC事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况，分别判断以下6种情况，注册会计师的独立性是否受到损害，简要说明理由。,案例分析一,cqmudj,（1）ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，X银行在ABC事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；,cqmudj,答案：损害独立性。审计业务约定书中约定的或有收费，属于经济利益对独立性的损害；,cqmudj,（2）2000年7月，ABC事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款100万元，用于购置办公用房；答案：不损害独立性。因为向外贷款是X银行的正常业务；,cqmudj,（3）ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；答案：损害独立性。因为属于密切关系影响独立性；,cqmudj,（4）审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理；答案：损害独立性。因为属于自我评价损害独立性。,cqmudj,（5）审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表；答案：损害独立性。因为属于自我评价损害独立性。,cqmudj,（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。答案：不损害独立性。因为D注册会计师的妻子不属于关键管理人员。,cqmudj,案例分析二,【例】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。,cqmudj,（1）V商业银行以2006年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。【答案】影响独立性。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。,cqmudj,（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。【答案】影响独立性。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。,cqmudj,（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。【答案】不影响独立性。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于