“先征后退”与“免抵退”税的比较

“先征后退”与“免、抵、退”税的比较“先征后退”办法的优点是：（1）符合我国基本国情。我国属于发展中国家，经济发展水平东西南北参差不齐，与发达国家相比，我国税收征管手段、纳税人依法纳税意识仍仍远远落后，实行“先征后退”符合我国的基本国情。从世界范围看，许多发展中国家（如智利、阿根廷、韩国等）对出口货物也实行“先征后退”办法。另外，我国对出口货物实行“先征后退”已经有十几年的历史，税企双方都比较适应，在管理方面也积累了丰富的经验。（2）与我国现行税收征管体制相适应。“先征后退”与目前我国的税收征收管理办法配套，在纳税申报、税款征收等多方面不会增加多少工作量，税收管理成本也相对较低。而“免、抵、退”则不然，对纳税申报和日常征税管理都将产生较大的影响，存在不少实际操作问题，税收管理成本也相对较高。（3）能够保障税收和财政收入。实行“先征后退”办法，出口货物应缴纳的税款在正常情况下，可以在规定的纳税期限内征收入库，对税收收入和财政收入的稳定增长起到非常重要的作用。（4）征退税条理清晰。“先征后退”的特点是征归征，退归退，征退两条线，征退职责比较清晰，能够减少和避免工作中的推诿和扯皮，也起到了相互制约、相互监督的作用。（5）计算简单，操作方便。“先征后退”在征退税管理上简便易行，计算也比较简单，操作上也避免“免、抵、退”审批的复杂程序。其缺点是：（1）征退税管理脱节。“先征后退”在一般情况下，由于征退税在空间和时间上的分离，客观上形成了征税不管退税，退税不管也无法管征税的格局。虽然我们这些年在加强征退税衔接方面制定了一些办法，采取了一些措施（函调、专用税票制度等），但由于种种原因仍然难以避免多征少退、少征多退甚至未征也退的现象。（2）对出口货物出口环节征税有悖税法。目前我国税法规定，对出口货物实行零税率。实行出口退税是为了使我国产品以不含税价进入国际市场，参与国际竞争。在间接税（价外税）制度下，出口企业出口货物离岸价本身就是不含税价，对其征税再退税（自营出口工业企业）有悖我国税法。（3）退税资金流过于庞大，容易诱发出口骗税。实行“先征后退”办法，在一定程度上促进了税收及财政收入的稳定增长，但客观上也造成了退税规模日趋庞大。在现有财政体制下，退税占税收及中央财政收入的比重过大，中央财政势必难以承受。同时庞大的退税现金流量在客观上也容易诱发出口骗税。“免、抵、退”税作为当今国际上流行的一种出口退税管理办法，有其先进性和科学性。我国自1997年起对自营出口生产企业实行“免、抵、退”税政策，部分有条件的地区和企业进行了试行。实践证明，对生产企业实行“免、抵、退”税办法，有利于减少出口退税资金流量，有利于解决征退税分离，促进征退一体化，有利于减轻出口企业的资金压力，也有利于我国税收政策与国际接轨。其优点是：（1）有利于加强征退税衔接，有效防范出口骗税。“免、抵、退”办法的一大优点就是征退一体化，征退税密不可分。征税部门既管征也管退，对企业情况能够比较了解，因此执行政策容易统一，也能够有效的防范出口骗税（我国目前对工业企业自营和委托出口的货物实行的“免、抵、退”税办法，征、退虽然在空间做到了一体化，但由于征、退仍然由两个部门管理，因此征、退税的衔接仍然存在较大的问题）。（2）减轻了中央财政的压力。实行“免、抵、退”税办法，将大大减少中央财政的退税支出。（3）有利于加速企业资金周转。实行“免、抵、退”税办法由于企业不缴纳本环节税负，因此有利于减少企业的资金占用，缓解企业的资金压力。缺点是：（1）客观上影响地方税收和财政收入，地方政府积极性不高。“免、抵、退”税办法直接影响地方税收收入和财政收入，即使采取免抵调库、基数划转、共同负担等一系列措施，其存在的问题也亟待研究解决。（2）政策不完善，操作复杂。我国目前实行的“免、抵、退”税方法，与国际上通行的做法还有一定的距离，“免、抵、退”税办法涉及的相关政策不完善，各地实际操作情况不一，不利于宏观管理与调控。“免、抵、退”税办法在实际操作上要比“先征后退”办法复杂得多，基层税务人员和企业财务人员难以掌握且极易出错。而“免、抵、退”税大量的基础工作恰恰要由县级以下基层税务机关负责，无论在管理手段还是人员素质上，都存在一定的不足。（3）管理难度加大。采用“免、抵、退”税方法，虽然从形式上可以解决征退税分离的问题，但由