第二章 帐户与复式记帐

1,上海立信会计学院,第二章 帐户与复式记账,2,本章预览,学习目标与要求,课前预习题,课堂测试,本章小结,章节目录,3,章节目录,第一节 会计等式,第二节 帐户,第三节 复式记帐原理,4,课堂测试,判断题1,判断题2,判断题3,判断题4,判断题5,单选题1,单选题2,单选题3,单选题4,单选题5,多选题1,多选题2,多选题3,多选题4,多选题5,5,第二章 帐户与复式计帐,学习目标与要求通过本章学习，你应当：,1、理解会计等式的含义及其会计等式的不同表现形式2、熟悉会计帐户的结构及其会计帐户与会计科目之间的关系3、掌握复式记帐的原理及借贷记帐法的实际运用4、掌握会计分录的编制方法和帐户的对应关系,6, 课前预习题 ,当你收到一笔现金时，你考虑过它可能意味着什么吗：一项其他资产的减少；一笔负债的增加；个人净财富的增加？ 同样，当你花费一笔现金时，你考虑过它可能意味着什么吗？一项其他资产的增加；一笔负债的减少；个人净财富的减少？,？,7,第一节 会计等式,一、会计等式（一）基本等式表明各会计要素之间基本关系的等式,一方面：企业为了从事生产经营活动，实现其经营目标，必须拥有一定数量与结构的、具有未来经济利益的经济资源，即“资产”。,另一方面：经济资源的取得必须由财产所有者提供（如国家投资、银行贷款、其他企业或组织投入或贷款、社会募集等），而且资源的提供不会是无偿的支出，必然要求企业在一定日期或一定条件下归还的权利，即“权益”。,8,可见，资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源；权益则表明谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。也就是说资产和权益是相互联系、相互依存的，没有资产，就没有有效的权益，同样企业所拥有的资产也完全不能脱离权益而存在。,没有无资产的权益，也没有无权益的资产,资产丧失，权益也就自然丧失；资产增加，权益也随之增加。一个企业的全部资产不会超过，也不会低于其资产的来源（权益），两者从数量上看，必然相等。即：资产=权益,第一节 会计等式,9,第一节 会计等式,（二）会计等式的扩充 随着社会经济的发展，权益的内涵不断丰富，在不同的经济发展阶段，权益呈现出不同的表现形式。 1、独资企业 资产=业主权益 2、合伙企业 资产=合伙人权益 上述也可以归纳为： 资产=所有者权益 （1） 3、公司组织 期初、期末 资产=负债+所有者权益 （2） 会计期间 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） =负债+所有者权益+利润 （3）,10,结论：会计等式揭示了会计要素之间的联系，是设置会计科目、进行复式记帐和编制会计报表的理论依据。,第一节 会计等式,11,第一节 会计等式,二、经济业务类型（一）经济业务（会计事项）,经济业务：指以货币计量的、引起企业的资产和权益发生变化的一切价值交换活动。,12,（二）经济业务类型 企业在一定期间内发生的经济业务尽管很多、且是错综复杂的，但就其对会计等式的影响来说，却是比较简单，而切存在着一定的规律性。即：任何一项经济业务都会引起会计要素中至少两个项目发生变动，亦对会计等式产生双重影响。,第一节 会计等式,13,资产增加,权益增加,其他单位投资房屋一幢，价值500 000元。,资产减少,以现金3000元购买商品。,权益减少,以银行存款70 000元归还银行借款。,向银行借入短期借款400 000元，直接偿还应付帐款。,14,第一节 会计等式,根据对上述经济业务分析归纳：,资产与权益同时增加,资产与权益同时减少,资产有增有减，权益不变,权益有增有减，资产不变,由于该四种类型的经济业务不会破坏资产与权益的平衡关系，从而证明所有的经济业务都不会破坏这种平衡关系，资产恒等于权益。,15,第二节 帐户,一、会计科目（一）会计科目的概念,1、 会计科目 对会计对象的具体内容即会计要素进行进一步分类核算的项目。,2、会计科目的分类 会计科目分为： 总分类科目（简称总帐科目、一级科目） 是总括地反映各会计要素的科目。 明细分类科目（简称明细科目） 是详细地反映各会计要素的科目。,16,第二节 帐户,二、帐户,（一）帐户的意义 帐户：根据规定的会计科目开设的，用来记录各个会计科目所反映的经济业务内容的格式。 设置会计科目只是对会计对象的具体内容进行分类，规定了每类的名称。但是，如果只有分类的名称，而没有一定的格式，还不能把发生的经济业务连续的、系统的记录下来，以取得有用的会计信息。所以，每个企业还应该根据自身的经营特点，从满足经济管理的需要出发，以设置的会计科目开设相应的帐户。,17,第二节 帐户,（二）帐户的基本格式 由于经济业务的发生所引起的会计要素个项目的变化，从数量上可，不外乎增加和减少两种情况。 帐户的基本结构就分为左右两方，以一方登记增加额，另一方登记减少额。,18,最基本的帐户格式为三栏式,反映记帐时间,反映记帐依据,反映经济业务的内容,分别表示增加、减少和余额。,19,会计教学中简化格式“T”字型格式,左 帐户名称（会计科目） 右,期初余额本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,帐户金额的关系： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,20,第三节 复式记帐原理,记帐是把经济业务中包含的数据、内容，按一定的方式科学地记入有关帐户。而记帐方法是通过帐户记录经济业务的手段。 记帐方法的过程要素包括：记录方式 记帐符号 记帐规则 对帐方法 试算平衡等内容,21,一、复式记帐的意义记帐方法由于记录方式的不同可以分为：单式记帐和复式记帐,第三节 复式记帐原理,1982年美籍日本著名会计学家井尻雄士又提出“三式簿记”的理论,22,第三节 复式记帐原理,（一）单式记帐 单式记帐法是对经济业务只在帐簿中进行单方面记录，而不是全面反映价值运动的一种记帐方法。,单式记帐法是一种比较简单，但不够严密的记帐方法。即不能反映经济业务的全面情况，帐户记录的正确性也难于检查，不能适应复杂的经济活动。,23,第三节 复式记帐原理,（二）复式记帐 1、概念 对发生的经济业务，都以相等的金额，在相关的两个或两个以上的帐户中进行登记的一种方法。 2、作用 （1）对每项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的帐户中作双重记录，从而可以通过帐户记录完整、系统地反映经济活动的过程和结果。 （2）对每项经济业务都以相等的金额进行分类登帐，因而对记录的结果，可以进行试算平衡，以检查帐户记录是否正确。 3、种类 借贷记帐法（国际惯例，我国亦采用）,24,第三节 复式记帐原理,二、借贷记帐法,（一）借贷记帐法的记帐符号与帐户结构 1、借贷记帐符号 “借”与“贷”，从字面上看，其最初的含义同债权、债务有关。据目前已发现的史料来看，借贷记帐法起源于13世纪的意大利。其从产生到基本定型，经历了接近200年的时间。,25,第三节 复式记帐原理,2、帐户的结构 在借贷记帐法下，所以帐户的借方和贷方都要按相反的方向记录，即一方登记增加金额，另一方登记减少金额。至于哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，则取决于帐户所要反映的经济内容。,26,（1）记录资产的帐户 增加额记入帐户的借方，减少额记入帐户的贷方。帐户若有余额，一般在借方，表示期末资产的金额。,借方 贷方,期初余额 本期增加额,本期减少额,本期发生额合计 本期减少额合计 期末余额,（2）记录权益的帐户,增加额记入帐户的贷方，减少额记入帐户的借方。帐户若有余额，一般在贷方，表示期末权益的金额。,借方 贷方,期初余额 本期增加额 本期减少额,本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额,27,关系：,资产帐户借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额,权益帐户贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,28,第三节 复式记帐原理,（二）记帐规则 1、记帐规则取决于记帐的对象。,注意：记帐的对象不等于会计对象,具体表现为：会计要素的增减变化（即帐户的“发生额”）及其结果（即帐户的“余额”）构成了会计对象。而在帐户中，“发生额”是记帐的对象，“余额”不是记帐的对象，它是通过“发生额”的计算而得到的。,29,第三节 复式记帐原理,一切经济业务引起的会计要素的变化不外乎四种基本类型。如果对该四种基本类型的业务用借贷记帐符号和帐户结构联系起来，可以概括出借贷记帐法的记帐规则。,第一：从复式记帐法看，任何一项经济业务都必须同时记入两个（或两个以上）相互联系的帐户。,第二：所记入的对应帐户可以属于同一类，也可以属于不同类。但是，无论在什么情况下，出现的两个帐户，一个应该记在借方，另一个应该记在贷方，即有借必有贷。,第三：所记入的两个（或两个以上）相互联系的帐户的借方金额和贷方金额必须相等，即借贷必相等。,30,第三节 复式记帐原理,综上所述，借贷记帐法的记帐规则可概括为,有借必有贷，借贷必相等。,31,第三节 复式记帐原理,2、会计分录和帐户对应关系,（1）会计分录记帐规则的应用 记帐的第一步是确定会计分录。即对每一笔经济业务的内容、数据，先按复式记帐的要求作成特定形式的记录，再据以记入有关帐户。 编制会计分录必须考虑以下几个问题： 所发生的经济业务涉及哪些帐户 其金额是增加，还是减少 应记入帐户的借方，还是贷方 所编制的会计分录是否符合“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则。,32,第三节 复式记帐原理,（2）对四种基本类型经济业务编制会计分录分析,33,第三节 复式记帐原理,（3）会计分录分类,简单分录：即一借一贷的会计分录。 一般情况下，对于经济业务所编制的会计分录，都是由两个帐户构成的，一个帐户记借方，另一个帐户记贷方。这样的分录是大量的，也是分录的典型结构。通常称为“简单会计分录”。,复合分录：即一借多贷或一贷多借或多借多贷的会计分录。 有些经济业务比较复杂，编制的会计分录时要涉及两个以上的帐户，即一个帐户的借方与几个帐户的贷方或一个帐户的贷方与几个帐户的借方相对应而组成的的会计分录。称为“复合会计分录”,34,第三节 复式记帐原理,（4）帐户的对应关系和对应帐户,用复式记帐法在帐户中登记经济业务时，有关帐户之间存在着一种相互对照的关系，称为帐户的对应关系。而存在对应关系的帐户称为对应帐户,35,第三节 复式记帐原理,（三）试算平衡,1、概念 试算平衡是检查和验证帐户记录是否符合复式记帐原理，有无影响借贷平衡的各种错帐、漏帐的方法。,36,第三节 复式记帐原理,2、试算平衡的方法 发生额试算平衡（所有帐户）本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计理论依据： 借贷记帐法的记帐规则 余额试算平衡（所有帐户）期末（初）借方余额合计=期末（初）贷方余额合计理论依据： 资产=负债+所有者权益（会计等式）,37,第三节 复式记帐原理,3、试算平衡表的编制,过帐 按照复式记帐的步骤和特点，对每一项经济业务的数据，在编制会计分录后，按分录在有关帐户中进行登记，然后再结合帐户的期初余额，计算帐户的期末余额。,试算平衡表的编制 按照借贷记帐法进行记帐，全部帐户的记录应形成以下三种数字上的平衡： 期初余额： 借方合计=贷方合计 本期发生额： 借方合计=贷方合计 期末余额： 借方合计=贷方合计 通过表格来验证这三种平衡，该表就称为“本期发生额和余额对照表”或“试算表”。,38,第三节 复式记帐原理,注意：不影响借贷平衡的错误包括 漏记整笔交易或事项的会计分录 重复记录整笔交易或事项 将分类帐户的余额过入错误帐户 金额差错恰好先后抵销,39,第三节 复式记帐原理,（四）总分类帐户和明细分类帐户的平行登记,1、总分类帐户和明细分类帐户的关系,帐户按照提供指标的详细程度不同分为： 总分类帐户：是根据各项会计要素项目的总括资料设置，一般用货币作为统一的计量单位登记入帐。 明细分类帐户：是根据某一总分类帐户所核算的内容，按照更加具体和详细的项目来设置，是为总分类帐户提供补充资料的。一般用货币计量和实物计量单位同时进行登记入帐。,40,第三节 复式记帐原理,关系： 总分类帐户是所属明细分类帐户资料的综合，对明细分类帐户起统驭的作用。 明细分类帐户是有关总分类帐户的明细和具体化，对有关总分类帐户起着辅助和补充的作用。,41,第三节 复式记帐原理,2、总分类帐户和明细分类帐户的平行登记根据关系我们知道：总分类帐户和明细分类帐户反映的对象相同，登记的依据也相同，它们提供的资料是互相补充，既总括又详细地反映同一经济业务（会计事项）。因此总分类帐户和所属明细分类帐户必须用平行登记法。 其要点可概括如下： 总分类帐户和明细分类帐户的记帐内容相同 记帐方向相同 记帐金额相同,42,本章小结,1、会计等式揭示了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素数量上的相互关系，特别是资产、负债、所有者权益三要素与收入、费用、利润三要素之间的关联性，即：“资产=负债+所有者权益”和“收入-费用=利润”两个等式之间的联系与转化。它是复式记帐、试算平衡和编制会计报表的理论基础。,43,本章小结,2、设置会计科目是解决对会计要素按照经济内容所作的进一步分类。而根据会计科目来设置的帐户则是对经济业务中会计要素增减变化及其结果的记录。从记录增加或减少来看，所有账户可分为两大类，一类是处于会计等式的左方，一类处于等式的右方，联系会计的期间，可以进一步了解帐户期初余额、本期发生额、期末余额的含义内容、计算和表现方法及三者间的相互关系。即：期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额。 同时为满足会计信息使用者对会计信息详略程度的不同需求，帐户有总分类帐户和明细帐户的区别。,44,本章小结,3、复式记帐是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上的帐户中全面地、相互联系地记录的记帐方法。而借货记账法是以“借”和“货”为记账符号的复式记账方法。“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，是借贷记账法科学性的体现，对它的理解和应用是根据经济业务编制专门的会计分录相结合的，记账规则还有助于我们按照借贷记账法的要求记帐，对帐户的记录进行试算平衡并检查其正误，试算平衡的关系包括：发生额平衡和余额平衡。,45, 课堂测试 ,一、判断题,1、会计等式提示了会计要素之间的联系，因而成为设置会计科目、复式记账、编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。 ( ),46, 课堂测试 ,一、判断题,2、会计科目是按会计要素内容分类的项目，以及各项目的名称，而会计帐户是对会计要素进行核算的形式。 （ ）,47, 课堂测试 ,一、判断题,3、所有经济业务的发生，都会引起会计等式两边发生变化。 ( ),48, 课堂测试 ,4、在借贷记帐法中，“借”与“贷”作为记帐符号已经失去了原来字面的含义，因此对于所有的帐户来说，“借”表示增加，“贷”表示减少。 （ ）,49, 课堂测试 ,5、在试算平衡表上，虽然实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的衡等关系，但仍然不能保证帐户记录是完全正确的。（ ）,50, 课堂测试 ,二、单项选择题,1、下列经济业务发生不会使会计等式两边总额发生变化的有( )。 A、收到应收账款存入银行 B、从银行取得借款存入银行 C、收到投资者以固定资产所进行的投资 D、以银行存款偿还应付账款,A,51, 课堂测试 ,2、借贷记帐法的记帐符号“借”用来表示（ ）。 A、资产增加和权益增加 B、资产减少和权益减少 C、资产减少和权益增加 D、资产增加和权益减少,D,52, 课堂测试 ,3、会计等式实质表达的是（ ）。 A、经济业务与会计事项 B、经济活动与经济业务 C、经济业务与管理活动 D、财务状况与经营成果,D,53, 课堂测试 ,4、会计科目和帐户之间的区别在于（ ）。 A、反映的经济内容不同 B、记录资产和权益的增减变动情况不同 C、记录资产和权益的结果不同 D、帐户有结构而会计科目无结构,D,54, 课堂测试 ,5、