模块三：(项目四)事业单位存货资产的核算 PPT课件

1,2,知识目标：1、理解事业单位存货的类型与特点；2、记忆事业单位存货资产核算的内容；3、掌握事业单位存货的会计处理方法。,技能目标：掌握事业单位存货的会计处理方法。,项目四：存货的核算,3,一、存货核算的内容与核算账户事业单位的材料核算是指事业单位库存的物资材料、产成品以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。通过设置“存货”会计账户核算。事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不适用本科目。事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。,4,二、存货核算的账务处理（一）购入存货的计价与核算1、购入自用存货的入账价值按实际支付的含增值税价格、运杂费等计算。原因：按增值税法，用于非应税项目、个人消费等的进项税额不能抵扣。事业单位的主要功能是提供服务，所以自用即意味着是用于非应税项目。购入自用存货（增值税法规定不得抵扣进项税额）借；存货（含增值税额）贷：银行存款/应付账款/财政补助收入/零余额账户用款额度等,5,2、购入非自用存货的入账价值非自用，即从事生产用的存货，要区分一般纳税人和小规模纳税人：小规模纳税人：按实际支付的含增值税价格、运杂费等计算。一般纳税人：按实际支付的不含增值税价格、运杂费等计算。原因：小规模纳税人采用简化计税办法，不可抵扣进项税额。一般纳税人购买货物用于应税项目(即会产生“增值”）的可抵扣进项税额。,6,（1）一般纳税人购入非自用存货按采购专用发票不含增值税的金额入账购入时：借：应缴税金应缴增值税（进项税额）存货（实际支付存货金额）贷：银行存款（或应付账款等对应科目）（2）小规模纳税人：按实际支付的含增值税价格、运杂费等计算购入时：借：存货（买价+运杂费+进项增值税）贷：银行存款（应付账款等对应科目）,7,例1：某事业单位属一般纳税人，购入经营活动所需丙材料500千克，单价100元/千克，增值税款8500元。款项已通过银行付讫，材料已验收入库。借：存货50000应缴税金应缴增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500,8,例题2.某事业单位为一般纳税入，购入材料用于产品生产，价款为20000元，增值税发票上注明的增值税为3400元，材料已验收入库，货款通过银行转账支付。例题3.某事业单位为小规模纳税入，预付给某企业购买材料款10000元。例题4.某事业单位收到上述材料并已验收入库，发票金额为11700元。例题5.某事业单位补付上述材料款1700元。,9,（二）自行加工存货的核算,1、自行加工存货的计价自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。2、自行加工存货的核算账务处理（1）自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时借：存货生产成本贷：存货材料应付职工薪酬银行存款等科目。（2）加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本借：存货相关明细科目贷：存货生产成本,10,例题6.某事业单位从事专业业务领用材料2000元。例题7.某事业单位领用材料50000元，用于生产产品。另在生产A产品过程中，发生应付职工薪酬80000元。例题8.该事业单位加工的A产品全部完工入库，总成本150000元。,11,（三）接受捐赠、无偿调入存货的核算,1、接受捐赠、无偿调入存货的计价（1）附有相关凭据的按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；（3）没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。,12,2、接受捐赠、无偿调入存货的账务处理,（1）接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本借：存货（按照发生的相关税费、运输费等）贷：银行存款其他收入(按照其差额)（2）按照名义金额入账的情况下，按照名义金额借：存货贷：其他收入同时按照发生的相关税费、运输费等借：其他支出贷：银行存款等科目,13,（四）发出存货的计价与核算1、发出存货的计价方法存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。,14,2、发出存货的核算（1）开展业务活动等领用、发出存货，按存货的实际成本借：事业支出/经营支出贷：存货（2）对外捐赠、无偿调出存货转入待处置资产时，按照存货的账面余额借：待处置资产损溢贷：存货实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额借：其他支出贷：待处置资产损溢,15,属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料。转入待处置资产时：借：待处置资产损溢贷:存货（存货的账面余额）应缴税费应缴增值税（进项税额转出）实际捐出、调出存货时借：其他支出贷：待处置资产损溢,16,3、存货改变用途（1）自用改为用于生产：进项税额本来不可抵扣，计入材料的成本，用于生产可抵扣，若没有超过抵扣期，可凭增值税专用发票应将材料包含的进项税额计入：“应缴税金应缴交增值税（进项税额）”（2）用于生产改为自用：税法规定进项税额不可抵扣，而原来计划用于生产，所以进项税额已抵扣，应将原抵扣的进项税额转出，计入“应缴税金应缴增值税（进项税额转出）”,17,例9:某一般纳税人事业单位甲部门领用A材料20千克用于业务活动，不含税单价60元/千克；乙部门领用B材料40千克用于向社会提供有偿的非专业业务活动，不含税单价50元/千克。,（1）甲部门借：事业支出1404贷：存货A材料1404（2）乙部门借：经营支出2000贷：存货B材料2000,18,例10某一般纳税人事业单位将预定用于对外加工的材料转为自用，该批材料价款10000元。,借：事业支出11700贷：存货10000应缴税金应缴增值税（进项税额转出）1700,19,例11上例中单位将本月购进的一批预定自用的材料转作对外加工用。材料账面价值5850元，适用增值税税率为17%。借：经营支出5000应交税金应交增值税（进项税额）850贷：存货某材料5850,20,5、事业单位存货清查核算事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。（1）存货盘盈的计价与账务处理按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。盘盈的存货，按照确定的入账价值借：存货贷：其他收入,21,（2）盘亏或者毁损、报废的存货的账务处理转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额借:待处置资产损溢贷:存货报经批准予以处置时，按“待处置资产损溢”科目的余额借：其他支出贷：待处置资产损溢（3）处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理.,22,（3）处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等借：库存现金/银行存款等贷：待处置资产损溢处置净收入处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用借：待处置资产损溢处置净收入贷：库存现金/银行存款等处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入借：待处置资产损溢处置净收入贷：应缴国库款,23,例题12.年终盘点，发现生产用材料盘亏100千克，单价6元，损失600元，经查80千克系合理损耗，20千克系仓库保管员造成，应由过失入赔偿。,24,练习一1、某事业单位（一般纳税人）购入生产用材料一批，价款5000元，增值税850元，款项已支付。2、生产A产品领用材料3400元。3、生产A产品发生职工薪酬6600元。4、产品已生产完工并验收入库，生产成本为10000元。,25,练习二资料：某事业单位属于一般纳税人，实行内部成本核算。购入非自用甲材料1000千克，单价50元，材料价款50000元，增值税8500元，运杂费1500元，款项未付；购入自用乙材料40千克，单价250元，材料价款10000元，增值税1700元，运杂费300元，款项以单位零余额账户支付。后领用甲材料500千克，用于生产A产品；领用乙材料5千克，用于事业活动。当月完工一批A产品验收入库，根据产品成本计算单，该批产品成本为30000元。次日销售其中一部分，取得销售收入20000元，增值税3400元，款项收到存入银行，并结转其成本16000元。要求：根据以