会计案例(大作业)

（可上网查找相关资料，字数不少于2000）截至2002年年底，ST轻骑（600698）公司应收控股股东及关联公司的欠款累计为29.96亿元，当年计提了其中的93%，造成公司当年巨额亏损。而大股东欠款从1997年公司年报上就露出了身影。当年ST轻骑首次披露大股东欠款，其中应收账款7.5亿元，其他应收款3.3亿元。两项合计达到了10.7亿元；1998年大股东和关联公司的各类欠款继续增长，达到16.7亿元；1999年在监管部门的压力下，大股东欠款仍然猛增6.8亿元，增幅达40%。2000年该公司经营现金几近枯竭，大股东又采用新方法继续提提款：用上市公司资产做抵押担保，换取银行资金，当年套出2.7亿元。到了2002年，公司已面临退市边缘，而大股东仍提现金近2亿元，最终给上市公司形成了高达数十亿元的烂账。截至2002年年底，ST轻骑的净资产从上年的18个亿缩水为负的16个亿，总资产从35亿元下降到9.5亿元，可供股东分配的利润下降到负37亿元，如果以公司最好年份实现的净利润4.7亿元计算，将需要约8年才能弥补完。请分析（50分）1. 从会计处理的角度说明ST轻骑在2002年计提大额坏账准备是如何影响公司当年业绩的？2. 连续多年的关联方欠款给ST轻骑公司经营带来什么影响？3. 结合本案例分析应收款项的实质，并说说该案例带来的启示。答：1、ST轻骑在2002年年底，应收控股股东及关联公司的欠款累计为29.96亿元，当年计提了其中的93%，根据旧会计准则应在资产负债表日进行如下处理：应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“管理费用”科目，贷记坏账准备。期末应将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目，结转后应无余额。根据新会计准则应在资产负债表日进行如下处理：应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记坏账准备。期末应将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后应无余额。管理费用和资产减值损失科目都是作为损益类账户，是利润表中的减项，会减少公司当年度的利润。因此ST轻骑大额计提了坏账准备之后，将使公司业绩大幅度下降，产生巨额亏损。2、ST轻骑公司连续多年的关联方欠款主要是由于与控股股东及关联公司关联交易产生的应收账款和控股股东及关联公司通过其他应收款占用上市公司的资金。关联方欠款主要就是表现为控股股东及关联公司对上市公司资金的占用。资金占用有很大的负面效应，关联方欠款居高不下，对这些公司的“肌体”健康可能造成严重的伤害，上市公司被大股东巨额占款拖垮的例子比比皆是，如ST棱光、ST粤金曼、猴王、ST金马等公司的窘迫现状。事实上,大股东大肆欠款，绝不仅仅是削弱上市公司资金实力那么简单，进一步会引发的错综复杂的关联关系，及其掩饰下的虚造利润、 侵害上市公司利益等问题，最终可能导致公司走向衰败。而控股股东及关联公司对ST轻骑公司连续多年毫不留情的抽血，给ST轻骑公司的经营带来了恶劣的影响。第一，上市公司的现金和优质资产被占用的情况，使这些作为公司利润源泉的资产无法在上市公司的手中，将对上市公司的经营情况产生极大的破坏，促使其偏离了正常的运行轨道。在大股东的疯狂抽血下，关联方都忙着玩资产转移游戏的时候，上市公司只有招架之功，根本无心进行正常的经营规划。大股东从1997年就开始侵占ST轻骑的资金，一年更胜一年，先是货物关联交易无法回款，再是公司资产做抵押套现，最后留给ST轻骑高达几十亿的窟窿。终于在2002年计提坏账爆发，导致ST轻骑的净资产从上年的18个亿缩水为负的16个亿，总资产从35亿元下降到9.5亿元，可供股东分配的利润下降到负37亿元。至此可以说ST轻骑已经不是一个能正常运作的公司了。第二，大规模占用上市公司的资金的情况，极其容易恶化上市公司的财务状况。在资金被大股东等关联方无限期占用的情况下，上市公司只能通过银行借款等方式去筹集生产经营资金，提高了资产负债率，恶化上市公司财务状况的同时，给上市公司带来了沉重的利息负担。2000年ST轻骑经营现金几近枯竭，大股东又采用新方法继续提提款：用上市公司资产做抵押担保，换取银行资金，当年套出2.7亿元。到了2002年，公司已面临退市边缘，而大股东仍提现金近2亿元。ST轻骑为关联方承担了银行和债权人的利息支付和还债负担，最终将要落到被连连逼债的份上。如果关联方占用的资金能够被及时归还，对缓解这一方面的情况无疑具有重要的作用。第三，大股东的占款是直接导致上市公司出现巨额亏损的一个重要原因，最终可能导致上市公司赢利能力不断下降甚至退市。通过对2002年底上市公司资金占用情况的统计发现，就拿ST一族来说,2002年底的情况显示，本来已经是千创百孔的ST一族，首当其冲的受到大股东毫不留情的抽血，这直接导致这一类公司的业绩滑坡。如果关联方的资金占用能够回到上市公司的手中，哪怕只是一部分，对于上市公司而言，无疑是久旱逢甘雨，可以直接将ST一族从生死线上拉回来。按照相关会计制度的规定，计提坏账准备，并作为一种费用支出计入“管理费用”项下，直接冲减“营业利润”。大股东及其他关联方占用上市公司的资金数额越大、时间越长，则计提的坏账准备金额也越大，冲减利润的金额也就越大。“粤金曼（00588）”就是因大股东及关联方占用巨额资金，影响公司赢利能力最终被迫退市的典型例子。第四，关联方占款对上市公司的实际财务质量的产生严重影响。上市公司的应收账款与主营业务利润具有显著的相关性，如果大股东及其他关联方和上市公司有大量而且频繁的关联交易，特别是主营业务的往来占用上市公司的资金，即经营性款项的占款比例较大，则上市公司对母公司等关联方的依赖性较大，而这有可能成为经营活动产生的现金流量减少的重要原因。上市公司的账面赢利与实际纳入囊中的赢利存在较大的差异。特别是当应收账款出现坏帐，且事先计提不足时，账面盈利的真实性和可靠性下降，公司隐含了经营风险。这反映出关联占款对上市公司的业绩具有较大的蚕食性，从而影响了上市公司的实际质量。总之，连续多年的关联方欠款给ST轻骑公司的经营造成了重大的困难，并使其不断的恶化，大幅度亏损。3、第一、应收款项包括哪些，重点讲应收账款和其他应收款，这二者和关联交易和关联方占款最紧密。应收款本来是正常的信用和适度的企业资金拆借。但案例中控制方和其他关联方却是资金占用。应收款项泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利。它是企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，是企业重要的流动资产。主要包括：应收账款、应收票据、预付款项、应收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款等。特指企业在经营过程中形成的各种债权。要认识关联占款现象，必须从关联方的确认、关联交易的类型和关联占款的性质三方面进行。应收账款，是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。 其他应收款其他应收款（other receivables）是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目核算企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准其他应收款备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。第二、大股东及其他关联方占用上市公司资金的现象由来已久、金额巨大。关联方欠款成因是多方面的。主要有上市公司改制先天不足，股权分置制度，国有股流动性差，保护中小股东的利益的机制还未形成，法律机制建设不够。我国股权分置的制度安排,国有股只能在场外协议转让,流动性差,再加之我国上市公司派现率普遍较低,国有股东没有其他股权收入来源,在母公司及其他关联方生存困难时,首先想到的是侵占上市公司资金。国有大股东占有中小股东的利益,在部分国企高管看来是无可厚非的,把国有资产凌驾于法人财产、个人财产之上的意识,不仅在一些人的头脑里仍然存在 ,一些地方政府领导也认为,如果占用资金是用来给大股东及其他关联方的下岗职工发放最低生活保障,那就是维护了当地的社会稳定,解决了地方政府的难题。现有法律仅仅可以应付此类问题,但操作起来难度较大。特别是没有直接的、专门针对大股东及其他关联方占用上市公司资金的刑事处罚条款。第三、如前所述,大股东及关联方占用上市公司资金现象的成因是多方面的。为此,解决大股东及其他关联方占款问题,是一项复杂的系统工程,需要我们统筹兼顾,多管齐下。 首先是要提高认识,转变观念。由于国有控股上市公司是被占款公司的主体,因此,国有控股上市公司及其大股东的高管层,以及各级国资管理部门的领导们,是解决关联方占款现象的中坚力量,有些时候甚至起着决定性的作用。为此,首先要提高他们的认识,要使他们树立法人财产意识、股东平等意识和以全体股东利益为本的意识。要转变他们头脑中把国有资产与法人财产、股东权益对立起来的观念,以及平均主义、大锅饭的观念。尤其要解决一些地方政府领导头脑中,占用上市公司资金给下岗职工发放最低生活保障、解决政府难题的观念。只有各级政府部门、国有大股东高管,以及社会各方的思想意识真正提高了、观念真正转变了,才能谈得上想办法、找对策,积极解决占款问题。否则,即使还了旧账,又会欠下新账,形成改了再犯、犯了再改、在这家改了再在那家犯的恶性循环。其次是要做到有法可依,违法必究。自2002年以来,中国证监会与国资管理部门在清理关联方欠款问题上下了很大的力气,也确实收到了一定的成效。但我们同时也应该看到,清欠工作进展得并不顺利,清理速度也并不尽如人意。而且一些上市公司的大股东及其他关联方还在顶风作案。究其原因,他们更多地是在使用行政手段处理清欠问题。在今天市场经济的环境下,我们认为应更多地依靠法律手段,要将清理大股东及其他关联方欠款纳入法治的轨道。日前,中国证监会与国务院国资委有关领导明确指出:对于2003年8月28日以后(即通知发布以后),违规形成的侵占问题,监管部门将依法追究直接责任人的违规责任,公司和其他股东可以通过司法程序提起民事赔偿诉讼。这表明,监管部门也希望依靠法律手段来彻底解决治理关联方占款顽疾。如前所述,大股东及其他关联方占用上市公司资金还算得上是我国近年来的一个新生事物。但如果没有针对主要责任人的刑事处罚条款,法治的效果将大打折扣。因此,我们认为,应在公司法、刑法等相关法律中,增加专门针对关联方占款及其关联交易的界定与处罚条款,特别是要明确针对上市公司及占款方主要负责人的刑事责任。明确中小股东可以依法起诉、要求赔偿的权利。做到有法可依。这不仅有利于中小股东可以依靠法律手段保护自身的权益,也可以提高上市公司及其大股东高管们的法律意识,在关联方占款问题上做到防范于未然。再次就是要大力推行金融创新。目前,大股东及其他关联方偿债的方式无非有三:一是以现金清偿；二是以资产清偿；三是金融创新。包括以股抵债和公司分立。对于大多数关联方占款案例来说,大股东及其他关联方基本上没有现金偿还能力；若以实物资产抵债,又涉及对所抵债资产质量优劣的评估问题。沪市就曾经发生过某上市公司大股东抵债土地,在抵债后又被法院查封的事件。因此,以资产抵债不是上佳选择。而以股抵债,最起码可以减少坏账准备金的提取,缩小股本总量,在一定程度上提升每股盈利数值。在关联方占款愈演愈烈、而又无力以现金或优质资产偿还欠款的前提下,以股抵债不失为上市公司及广大中小股东的一种 没有选择的选择。总之,清理大股东及其他关联方占款是一项复杂的系统工程,需要市场各方积极配合,努力探索。作为中小股东来说,既要积极行动起来、积极参与公司决策,也要充分认识这一问题的复杂性,权衡各种方案的利弊,做到两害相权取其轻,最大限度地保护自己的权益。对于这样的计提,会计制度有无规定呢?一些注册会计师在接受记者采访时表示,现行企业会计制度对各项准备的计提标准以及比例都未作详细规定,目前这些上市公司的举动仍是合法的。与此同时,由于这种会计处理本身就是一种会计估计,企业完全可以按照自己判断进行计提。如果投资者对此有质疑,顶多也只是合法不合理而已。（二）上海航空股份有限公司主要从事国内、国际和地区航空客、货、邮运输及代理留成，该公司2002年9月公开招股上市，在招股说明书中的特别风险提示栏里有这样一段话：“本公司1999年、2000年、2001年及2002年1-6月份利润总额分别为4,927万元、7,501万元、16,628万元和6,657万元，2000年利润总额比1999年增加2,574万元，2001年利润总额比2000年增加9,127万元，主要原因在于：本公司融资租赁的飞机及发动机原按15年计提折旧，根据财政部批准文件，从2000年10月份起改按18年计提，因折旧年限的变更而调增2000年度利润总额1,531万元，调增2001年度利润总额6,341万元，调增2002年1-6月利润总额4,267万元；本公司高价周转件原按5年平均摊销，从2001年起改按6年平均摊销，因摊销年限的变更而调增2001年度利润总额1,025万元，调增2002年1-6月利润总额为人民币574万元。因此，2000年和2001年因飞机和发动机折旧或摊销政策变化增加的利润占两年利润增加额的比例分别达到59.48%和80.71%；2002年1-6月因飞机和发动机折旧或谈笑政策变化增加的利润占2002年1-6月利润总额的比例为72.72%。”请分析（50分）答：1. 结合行业特点，请你分析上海航空股份有限公司折旧政策变更的合理性。答：企业会计准则第 4 号固定资产第十五条和第十七条规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。 因为企业选用的固定资产折旧方法不同，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因而对净残值和折旧方法由企业自身一经确定下来就不得随意变更。而新准则对各类固定资产的折旧年限没有明确的年限规定，各企业根据自己固定资产的性质和使用情况合理确定，但同样是一经确定，不得随意变更。固定资产第十九条规定的除外。 固定资产第十九条规定如下：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。本次上海航空有限公司折旧政策的调整，得到公司相关部门的审批，并已经得到国家财政部门的核批，从折旧政策变更的背景变更是非常具有合理性。2. 结合上海航空公司本次折旧政策变更的背景，对此案进行评述。答：首先当时会计政策境内规则的调整，公司融资租赁的固定资产应当视同自有固定资产管理，这是调整折旧政策的背景。其次从公司的实际运作来看，面临的经营风险、财务风险也在增加，加强对内部资产的管理，这是调整折旧政策的内部需要。3. 结合会计准则对折旧的规定及对会计政