电大会计本科毕业论文《试论企业内部会计控制存在的问题和措施》.doc

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育会计学专业毕业论文试论企业内部会计控制存在的问题及措施姓名： 学校： 学号： 指导教师： 定稿日期： 内容提要加强会计监督，强化内部会计控制，是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施，也是社会进步、经济发展的必然趋势。本文在论述内部会计控制基本理论的基础上，分析了企业内部会计控制中存在的问题和企业内部会计控制失效的成因，并提出了加强和改进企业内部会计控制应当采取的措施。关键词：内部会计控制 法人治理结构 内部审计 内部会计控制制度目 录一、绪论3二、内部会计控制理论3（一）内部控制3（二）内部会计控制的含义4（三）内部会计控制的作用4（四）内部会计控制的方法5（五）实现内部会计控制的关键环节5二、企业内部会计控制存在的问题6（一）制定了完备的内部会计控制制度但不执行6（二）精心设计的假控制6（三）管理当局有章不循的现象较为突出6（四）会计信息系统失真6三、企业内部会计控制失效的成因7（一）企业内部会计控制制度不完善和执行不得力7（二）考核企业干部政绩和业绩机制不完善7（三）会计人员素质较低7（四）外部监督乏力7四、加强和改进企业内部会计控制应当采取的措施7五、结论8参考文献8企业内部会计控制存在的问题及改进措施一、绪 论（一）课题研究背景1999年全国人民代表大会通过新会计法,将内控制度当作保障会计信息“真实和完整”的基本手段之一;新修订的会计法十分重视企业内控制度的建设;财政部于2001年2月14日颁发的内部会计控制基本规范(征求意见稿)和加强货币资金会计控制的若干规定(征求意见稿),以及中国证监会于2000年11月发布的公开发行证券公司信息披露编报规则,都对企业建立健全内部控制制度作了硬性的规定。美国“安然事件”、“世通公司造假案”、我国证券市场上的“琼民源案”、“银广厦事件”，以及“亚细亚的破产”、“巨人集团的倒闭”等案例，究其原因，大都是属于内部会计控制。实实在在的经验和教训证明了内部会计控制对一个单位的生存与发展的重要性，也进一步说明了在我国建立和健全各个单位内部会计控制体系的必要性。 （二）研究现状内部会计控制的理论也是各有说法，关于企业内部会计控制存在问题，有企业制定了完备的内部会计控制制度但不执行，管理当局有章不循的现象较为突出等，为了解决当前存在问题，有学者研究指出建立健全内部控制制度，健全内部会计控制制度体系。（三）研究方法本课题主要采取的是资料调查法，通过报纸、杂志及网络查到一些与本课题有关的资料，并结合当前财政部文件，综合参考了各类文献。（四）研究内容本课题在系统的论述内部会计控制基本理论的基础上，比较全面详细的分析了企业内部会计控制中存在的问题和企业内部会计控制失效的成因，提出了加强和改进企业内部会计控制应当采取的措施。一、内部会计控制理论（一）内部控制1内部控制的定义内部控制是单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。主要有内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制三种。内部控制的概念可以概括为四个方面：一是授权体系和责任体系。二是最优化、最简捷和最理性的作业方式或作业标准。三是包括会计控制、管理控制、业务控制和法规执行控制。四是衡量组织风险的基础。内部控制分为两个层次：一是经营者对公司生产经营过程的控制，二是所有者对经营者本身实施的监控。2内部控制的目标内部控制的目标是内部控制存在及存在形式的根本，也是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物。按照我国原有相关规范，内部控制的目标包括保证业务活动的有效进行;保证资产的安全完整;防止、发现、纠正错误与舞弊;保证会计资料的真实、合法、完整。按照COSO报告，内部控制的目标包括取得经营效果和效率;保证财务报告的可靠性;保证遵循适当的法规。可以看出COSO委员会报告中对内部控制的目标包括的内容更为宽泛。3内部控制系统的构成内部控制系统一般由五个部分组成： 权责分明的组织架构系统、内部信息发布系统、风险确认与分析系统、恰当地控制运营过程及减少相关风险的活动、对内部控制程序的持续监督检查系统。（二）内部会计控制的含义按2001年6月22日，财政部以财会200141号文件正式发布的内部会计控制规范基本规范（试行）将内部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。此定义中是将内部会计控制定位为以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。（三）内部会计控制的作用1.保证会计信息等资料的真实性和完整性健全的内部会计控制，要求规范会计行为，保证会计信息在采集、记录、汇总的过程能真实反映生产经营活动的实际情况，发现问题及时纠正，从而确保会计信息的真实性和完整性。2.保护单位资产的安全、完整及防止资产流失完善的内部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按严格的授权审批要求进行，它能科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而有效地纠正各种浪费现象，减少损失，确保财产物资的安全、完整。3.有效防范经营风险、提高经营管理效率及实现管理层的经营目标有些企业在生产经营活动中，风险意识薄弱，不能对各类风险进行有效的预防和控制，达不到生产发展的目标，甚至遭受巨大损失。内部会计控制作为企业管理的中枢环节，是防范经营风险的最行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，健全有效的内部会计控制，促使企业生产、营销、财务等各部门密切配合，充分发挥整体作用，达到企业的经营目标，提高企业经营效率。（四）内部会计控制的方法人员素质控制内部会计控制的一切措施、方法和程序，都要由人来完成，建立会计人员的职业道德观;提高会计人员业务水平，进行定期继续教育和岗位轮换，以加强会计监督。组织机构控制会计机构的独立和设置一般是根据单位经济业务规模和会计业务需要而决定的，会计组织的相对独立是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。会计的职责主要负责记录财务收支、资产变动、进行纳税申报，编制报告提供会计信息;财务的职责是筹划资金、制定信用政策，办理现金收支款项等。授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等不相容职务分离，以利于相互监督 会计记录控制会计记录控制是整个会计控制的核心，包括可靠的凭证制度，完整的簿记制度，严格的核对制度，科学的预算制度，合理的会计政策和程序等。一是可靠的凭证制度，其基本要求是种类齐全，内容完整，连续编号。二是完整的簿记制度，是指在可靠的凭证制度基础上，依据设置的科目建立账户，并遵守会计原则进行核算和登记账薄，做到不重不漏，明晰可靠。三是严格的核对制度，包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿之间的核对，账薄与报表之间的核对。通过核对做到证、账、表相符。四是科学的预算制度，要求明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达、执行和考核程序。五是合理的会计政策和程序，在国家制订的会计准则的指导下，从本单位会计工作的实际出发，建立合理的会计政策和程序，进行协调工作和相互控制。 风险控制针对各风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。第一明确规定授权批准的范围、权限、程序、责任等相关内容。第二建立和完善内部管理报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。第三运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，确保内部控制的有效实施。（五）实现内部会计控制的关键环节内部会计控制的目标是保证业务按照适当的授权进行;保证账面资产与实有资产定期核对，并揭示薄弱环节;保证企业经济活动依法、有效、有序地进行。完善公司法人治理结构并建立多层次的会计控制体系。主要包括所有经营者的控制、财务总监控制和会计部门、会计人员控制。 加强企业内部会计控制管理。主要包括组织结构控制、授权批准控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、财务人员素质控制、内部报告控制和计算机会计信息系统控制。 充分发挥内部审计的作用。在保证内部审计机构设置合理且具有独立性的前提下，要进一步加大工作力度。强化外部监督与约束机制。一是要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念较弱的情况下，应依靠政府的权威性，按照法律法规来规范企业建立健全内部会计控制并使之有效实施。二是通过中介组织，依法独立审计，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现有失”公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。二、企业内部会计控制存在的问题为应对会计领域的“泛假主义”，必须“两手抓”。 一手抓结果，即财务会计报告;另一手抓过程，即生成会计信息的内部控制。而加强会计信息生成过程的内部控制是杜绝会计信息失真的治本之策，因此内部会计控制的建设已迫在眉睫。（一）制定了完备的内部会计控制制度但不执行有制度不执行比没有制度更可怕。没有制度必将引起投资者、监管者的关注，相关各方会督促企业完善内部会计控制制度，并监督执行。而有制度不执行容易酿成大祸。如中航油新加坡公司，因从事石油期货投资造成5.54亿美元的巨额亏损。而它的风险控制制度是委托国际著名安永会计公司制定的。其控制规定每名交易员亏损20万美元时，交易员要向风险管理委员会汇报;亏损达37.5万美元时要向CEO汇报;亏损达50万美元时，必须斩仓。这套获得国家级企业管理现代化创新一等奖的风险控制制度为什么没能阻止中航油新加坡的失败呢？ 因为有制度不执行是多么惨痛教训。（二）精心设计的假控制为了企业包装上市，精心设计一套假的内部会计控制制度。像银广厦表面上有关凭证审核、批准等控制环节环环相扣、互相制约，背地里却是不折不扣的造假链，这些只为了虚报利润或其他目的，不惜精心设计假控制来欺骗投资者。（三）管理当局有章不循的现象较为突出目前相当一部分企业的管理当局有章不循、执法不严，使内部控制制度流于形式，而不管内部会计控制制度的执行情况如何;在经济业务处理过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定办理，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性;有时甚至为了谋取个人或小团体利益而不择手段，弄虚作假，搞账外账等。（四）会计信息系统失真企业内控制度的中心是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员。因此，财务会计人员要真正能担当内部控制的重任，更新认识，提高操作能力就显得刻不容缓。三、企业内部会计控制失效的成因（一）企业内部会计控制制度不完善和执行不得力目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。（二）考核企业干部政绩和业绩机制不完善长期以来，对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些企业领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假来“实现”上级主管部门下达的有关指标。（三）会计人员素质较低近几年来，一些不具备从业资格，靠人情关系担任会计的人员，无视财经纪律，顺从领导意图办事，弄虚作假，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。（四）外部监督乏力我国已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等的监督)在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，二是各种监督没有按照设定的目标进行，三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，使得“经济警察”的作用未能发挥出来。四、加强和改进企业内部会计控制应当采取的措施会计控制是现代企业各级管理主体根据财务会计制度规定，对企业的会计及经济业务活动的各个环节、各个方面以及影响和制约公司经营目标的各种因素实施约束和监督的管理活动。会计控制不仅在于规范企业会计行为，保证会计信息质量，对提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有更重要作用。提高企业领导重视程度，提高职工的素质，保证会计人员的素质和管理体制，建立健全内部控制和会计控制制度体系，强化外部监督约束机制。通过加强社会监督力量，促使企业循轨运行，重视和完善内部会计控制，提高企业经济效益，确保国有资产的保值、增值，并有效防止国有资产流失。针对内部会计控制中存在的问题，应该采取以下几个措施： 第一，科学完善的企业内部会计控制体系需要培养造就一支高素质的会计人员队伍。 第二，良好的信息和沟通系统能使企业及时掌握营运状况，并在有关部门和人员之间进行沟通。第三，引入独立董事制度，建立审计委员会和薪酬委员会，提高董事会质量，弥补公司法人治理结构上的欠缺。 第四，内部会计控制制度为防止和发现差错和舞弊提供的是“合理的”“必须的”而非“绝对的